Авансовые платежи это и есть налоговые платежи?

Предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, должны по окончании отчетного периода перечислять налоговой инспекции авансовые платежи.

К отчетным периодам относятся: первый квартал, шесть и девять месяцев календарного года. Важно обратить внимание, что при расчетах авансовых платежей учитываются ранее перечисленные средства.

В данной статье мы предлагаем рассмотреть вопрос о том, что такое авансовый платеж при УСН и обсудить особенности расчетов.

Организации и ИП, применяющие УСН, должны в течение года уплачивать авансовые платежи по УСН

Авансовый платеж на УСН: суть понятия

При расчетах всех обязательных платежей, имеющих длительный период, необходимо учитывать авансирование.

Необходимость в авансовых взносах объясняется тем, что при однократных выплатах в течение года, государственные органы будут испытывать сложности с распределением бюджета.

Из этого можно сделать вывод, что разделение общей суммы налоговых выплат на несколько квартальных взносов гарантирует равномерное наполнение бюджета страны.

Триста сорок шестая статья Налогового законодательства регламентирует авансовые взносы по упрощенной системе расчета налогов. Многие люди, сталкивающиеся с термином «аванс», ассоциируют это слово с зарплатой. В случае с зарплатой, работнику в начале месяца выдается определенная часть денежных средств.

После этого бухгалтер составляет точные расчеты заработной платы с учетом уже выданных средств. Здесь нужно отметить, что при расчетах величины авансовых платежей по зарплате и налогам используются разные формулы.

В случае с налогообложением по системе УСН, величина выплат определяется установленными показателями.

Также нужно отметить, что при расчетах величины взносов для частных предпринимателей и юридических лиц используются общие формулы. Единственным отличием является тот факт, что индивидуальные предприниматели могут использовать страховые вычеты и налоговые льготы.

Сроки выплаты

Как мы уже говорили выше, каждый субъект предпринимательства, работающий по системе УСН, обязан перечислять авансовый платеж налоговой службе по окончании отчетного периода.

В течение одного календарного года, предприниматель обязан внести три авансовых платежа (по одному за каждый квартал).

По окончании последнего квартала, предприниматель рассчитывает размер годового взноса с учетом уже перечисленных денежных средств.

Важно отметить, что органами контроля установлен определенный срок для перечисления аванса.

В отношении предпринимателей, нарушивших данный порядок, назначаются штрафные санкции. В две тысячи восемнадцатом году, предпринимателям необходимо перечислять авансы в следующие сроки:

1. За первый квартал – до двадцать пятого апреля.
2. За полугодие (второй квартал) – до двадцать пятого июля.
3. За девять месяцев (третий квартал) – до двадцать пятого октября.

Оставшуюся в сумму за календарный год необходимо передать до тридцатого апреля две тысячи девятнадцатого года.

Юридические лица должны закрыть долги по налогам до первого апреля две тысячи девятнадцатого года.

Важно отметить, что если вышеуказанные даты выпадают на выходной день, то срок, предоставляющийся для внесения авансового платежа, продлевается до ближайшего рабочего дня.

Алгоритм расчета этих платежей зависит от того, какой объект налогообложения выбрал плательщик

Особенности расчета УСН

Использование упрощенной системы позволяет снизить денежную нагрузку на субъект предпринимательства. Помимо этого, упрощается сам процесс составления бухгалтерских расчетов.

Многие специалисты рекомендуют новичкам в мире бизнеса, желающим сэкономить на найме постоянного бухгалтера, воспользоваться услугами аутсорсинговых фирм.

Также следует сказать, что упрощенная система налогообложения включает в себя два отдельных метода расчета налогов, различающихся объектом налогооблагаемой базы. В каждом случае, при составлении вычислений используются разные формулы.

УСН доходы

Само название этого режима говорит о том, что в качестве объекта налогооблагаемой базы используется вся выручка, полученная предпринимателем за конкретный временной отрезок. Главным отличием этой системы является тот факт, что все расчеты налоговых выплат осуществляются на основе документов, подтверждающих общий объем полученных средств.

Для того чтобы рассчитать общую сумму выплат, необходимо умножить размер выручки, полученной за квартал на ставку, установленную для этого режима. Размер ставки варьируется от одного до шести процентов.

Для того чтобы узнать точный размер ставки для конкретного региона, необходимо посетить официальную страницу ФНС. Сумму, подлежащую налогообложению можно уменьшить, благодаря различным льготам и социальным вычетам.

Ознакомиться с этими правилами можно изучив триста сорок шестую статью Налогового Кодекса. Снизить размер налоговых выплат можно при помощи:

1. Регулярных взносов в различные фонды.
2. За счет социальных выплат.
3. За счет торгового сбора (данная льгота действует только для предпринимателей, работающих в Москве).

С помощью вычетов, перечисленных в первом и втором пункте, можно уменьшить налогооблагаемую базу до пятидесяти процентов от изначальной суммы.

Важно отметить, что полноценно использовать эту льготу могут лишь те предприниматели, у которых отсутствуют наемные сотрудники.

В этом случае, субъекты предпринимательства перечисляют деньги во внебюджетные организации лишь за себя. Перечисленные взносы могут быть вычтены из налогооблагаемой базы.

Составление расчетов за первый квартал календарного года не составляет трудностей. Выполнив все вышеперечисленные действия, предприниматель может узнать размер первого авансового платежа. При составлении расчетов за следующие кварталы, от получившейся суммы необходимо отнять размер внесенных взносов.

Для того чтобы рассчитать размер авансового платежа при этой системе, необходимо использовать следующую формулу:

«Выручка * ставка налогообложения – вычет – взносы, осуществленные в течение года = сумма авансового платежа».

Для того чтобы лучше понимать методику составления вычислений, необходимо рассмотреть небольшой практический пример. Представим частного предпринимателя, который в течение трех месяцев получил доход в размере ста тысяч рублей. Размер тарифной ставки в регионе, где действует ИП, установлен в виде пяти процентов от суммы дохода.

Общий объем страховых взносов за этот период составляет одну тысячу рублей. Для того чтобы узнать размер авансовых платежей, необходимо умножить размер выручки на пять процентов. От полученной суммы нужно отнять пятьдесят процентов (страховой вычет).

По окончании данных расчетов мы узнаем, что размер первого авансового платежа составит две с половиной тысячи рублей.

Авансовые платежи уплачиваются за каждый квартал, налог по УСН — по итогам года

УСН доходы за минусом расходов

Авансовый платеж – это своеобразная предоплата, которая вносится по окончании каждого квартала. В конце года из общей суммы налога вычитается общий размер ранее внесенных взносов.

Способ расчета величины авансовых выплат при упрощенной системе, где в качестве объекта налога используется прибыль за минусом расходов, практически не отличается от методики, приведенной выше.

Перед тем как приступить к расчетам, необходимо найти разницу между полученным доходом и текущими затратами на бизнес. Полученная сумма является налогооблагаемой базой.

Далее необходимо узнать размер тарифной ставки. Как правило, данный показатель варьируется от трех до пятнадцати процентов в зависимости от региона. При отсутствии налоговых льгот используется следующая формула:

«(Выручка – затраты) * тарифная ставка – внесенные авансы».

В том случае, когда расход предпринимателя превышает общий размер полученного дохода, то размер налогооблагаемой базы приравнивается к одному проценту от прибыли. Важно отметить, что данное правило распространяется лишь на целый налоговый период, а не на авансовые платежи.

Это означает, что при наличии регулярных убытков, предприниматель может не делать ежеквартальные взносы. В качестве примера составления расчетов возьмем юридическое лицо, которое в течение девяти месяцев получило доход в размере восьмисот тысяч рублей.

Расходы за этот временной промежуток составили пятьсот тысяч рублей, а величина тарифной ставки установлена в объеме десяти процентов от чистой прибыли. Общий размер ранее внесенных авансов составляет десять тысяч рублей.

Используя вышеуказанную формулу для проведения расчетов можно получить результат, равный двадцати тысячам рублей, что является суммой аванса за третий квартал.

Уменьшение налога на страховые взносы

Предприниматель, регулярно вносящий взносы во внебюджетные фонды, имеет право снизить размер налогооблагаемой базы. Данное право предоставляется только тем субъектам предпринимательства, что используют упрощенный налоговый режим. К категории страховых взносов можно отнести перечисления в виде одного процента от выручки, размер которой превышает триста тысяч рублей.

Субъекты предпринимательства, использующие упрощенный режим «доходы», имеют право уменьшить размер авансовых платежей на сумму страховых взносов, внесенных за личный состав. При отсутствии наемных тружеников, предприниматель может снизить размер аванса на общий размер страхового взноса за себя. В этом случае разрешается уменьшение аванса вплоть до нуля.

Для того чтобы лучше понимать данное правило, рассмотрим простой пример. В течение первого квартала выручка ИП составила девяносто тысяч рублей. Размер страховых взносов в Пенсионный Фонд и соцстрах составил шесть тысяч рублей.

Так как сумма взноса превышает размер налогооблагаемой базы, предприниматель имеет законное право не осуществлять авансовый платеж.

Здесь нужно отметить, что данное правило действует только в отношении тех ИП, что не имеют наемных работников.

За неуплату авансовых платежей (налога) по УСН могут быть начислены пени

При наличии наемных тружеников, ИП может использовать страховые вычеты лишь в размере пятидесяти процентов от прибыли. Представим фирму, доход которой составил девяносто тысяч рублей. Размер страховых взносов в данном квартале составляет шестнадцать тысяч рублей.

Размер авансового платежа без учета вычетов составляет пять тысяч четыреста рублей. В данном случае предприниматель имеет возможность снизить данную сумму на пятьдесят процентов.

Нужно отметить, что при составлении расчетов необходимо учитывать только те отчисления, что были сделаны в данном квартале.

Порядок использование налоговых вычетов при системе «доходы за минусом затрат» значительно отличается от вышеописанной процедуры. В этом случае, все страховые взносы включаются в статью расходов за отчетный период, что приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.

В качестве примера рассмотрим деятельность фирмы, получившей прибыль в размере восьмисот тысяч рублей за первый квартал. Затраты этой компании за этот временной отрезок составили пятьсот тысяч рублей. Размер страховых взносов составляет десять тысяч рублей. Эту сумму необходимо прибавить к статье текущих затрат.

После этого необходимо вычесть из общего объема выручки все расходы за отчетный период. Получившуюся сумму нужно разделить на пятнадцать процентов (тарифная ставка).

Важно отметить, что к статье расходов причисляются взносы, сделанные как за себя, так и за наемных работников. Данные платежи полностью прибавляются к сумме расходов. Это означает, что в рассматриваемом случае не действует правило, обязующее предпринимателя вычитать лишь пятьдесят процентов от налогооблагаемой базы.

Последствия при опоздании с оплатой авансовых платежей по УСН

Согласно правилам, приведенным в триста сорок шестой статье Налогового Кодекса, каждый предприниматель, работающий по упрощенной системе, обязан вносить авансовые платежи до двадцать пятого числа месяца, следующего за отчетным.

Данное правило действует в отношении каждого субъекта предпринимательства, использующего УСН, независимо от объекта, облагаемого налогами. Также необходимо отметить, что в случае с УСН отсутствует необходимость в подаче промежуточных отчетов.

Это означает, что бизнесмен обязуется предоставить налоговой службе лишь годовой отчет в виде налоговой декларации.

Поскольку авансовые платежи не являются окончательным расчетом, то органы контроля не могут назначить штрафные санкции. Единственным наказанием, которое можно использовать при нарушении установленного порядка, является начисление пени.

Сумма штрафа в отношении частных предпринимателей устанавливается в размере 1/300 от ставки Центрального Банка. В отношении юридических лиц применяется этот же вид штрафных санкций.

Однако в данном случае, после одного месяца просрочки сумма пени увеличивается до 1/150, от ставки, установленной Центробанком.

Отчётными периодами для расчета авансовых платежей по УСН являются первый квартал, полугодие и девять месяцев года

Выводы (+ видео)

Авансовые платежи по налогу рассчитываются при помощи методов, что применяются при вычислении итоговой выплаты. Для того чтобы определить размер авансового платежа, необходимо вычислить общий объем налогооблагаемой базы.

Помимо этого, необходимо учитывать ранее внесенные средства и имеющиеся льготы.

Для того чтобы снизить риск, связанный с начислением штрафов, начинающим предпринимателям рекомендуется нанять опытного бухгалтера или обратиться в аутсорсинговую компанию.

Порядок расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль в 2020 — 2021 гг

В отношении авансов по налогу на прибыль на законодательном уровне утверждены 2 интервала для уплаты: квартал и месяц. Периодичность отчисления находится в прямой зависимости от той категории, к которой юрлицо относится по НК РФ. Разобраться в том, в какую классификацию входит ваша организация, поможет наша таблица:

Обратите внимание! В 2020 году лимит доходов был увеличен до 25 млн. в квартал. Подробности см. здесь. Но с 2021 года этот показатель вернулся к прежней норме в 15 млн. руб. 

Если юрлицо выразило желание перечислять ежемесячный платеж, производя расчет из реальной прибыли, то оно должно оповестить об этом налоговые органы. Но не следует опаздывать: заявление сдается не позже 31 декабря года, который подходит к завершению перед следующим налоговым периодом.

Начисление квартального авансового платежа

Каждый квартал юрлицо считает авансовые платежи по величине фактической прибыли и обязательно нарастающим итогом с начала года.

Расчет аванса по налогу можно осуществить по формуле (п. 1 ст. 286 НК РФ):

где: АвПотч — авансовый платеж за отчетный период нарастающим итогом;

НБотч — налоговая база за период (прибыль, облагающаяся по ставке, нарастающим итогом);

Ст — ставка налога.

ВАЖНО! В период 2017–2024 годов в нашей стране принято следующее деление налога по уровням бюджета страны (п. 1 ст. 284 НК РФ):

• 17% — в региональный доход субъекта;
• 3% — в бюджет федерального уровня.

По финансовым результатам налогового периода нужно определить сумму для уплаты в бюджет по формуле (п. 1 ст. 287 НК РФ):

АвПдопл. = АвПотч. – АвПпред,

где: АвПдопл. — рассчитанная сумма к доплате, которая должна быть перечислена по результатам отчетного периода;

АвПотч. — начисленный аванс нарастающим итогом за отчетный период;

АвПпред. — сумма авансов, уплаченная в предыдущих кварталах, но в пределах текущего налогового периода.

Размер итогового платежа за 4 квартала определяется по полученной (фактической) годовой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом, и ставки налога за минусом перечисленных ранее за год в налоговый орган квартальных платежей.

Если по результатам года юрлицом был получен убыток, то сумма последнего квартального авансового платежа составит 0 (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В случае образования переплаты по налогу сумма может быть использована следующими способами (п. 14 ст. 78 НК РФ):

• в зачет будущих платежей по налогу на прибыль либо другим налогам;
• в счет уплаты пеней, недоимок;
• или возвращена налогоплательщику на счет в кредитной организации после поданного им заявления и вынесения налоговой соответствующего решения.

Рассмотрим пример.

Компания «Луч надежды» платит авансы по налогу квартальным методом. Налоговая база текущего года будет следующей:

• по результатам 1 квартала 2021 года она равна 400 000 руб.;
• за полугодие 2021 года отражен убыток в размере 150 000 руб.
• за 9 месяцев 2021 года — 700 000 руб.

Необходимо рассчитать квартальные платежи и суммы доплаты в налоговый орган по завершении каждого периода.

Решение:

1. Определим авансовый платеж за 1 квартал 2021 года: 400 000 руб. × 20% = 80 000 руб.

Так как «Луч надежды» не платит платежи ежемесячно, то сумму 80 000 руб. за I квартал компания обязана уплатить до 28.04.2021.

1. За полугодие 2021 года компания отразила убыток 150 000 руб., поэтому налоговая база равна 0. Соответственно, квартальный платеж и сумма доплаты в бюджет также составят 0. А отправленные в апреле 80 000 руб. являются переплатой по налогу.
2. Определим аванс за 9 месяцев 2021 года: 700 000 руб. × 20% = 140 000 руб.
3. Переплата, которая возникла по результатам полугодия 2021 года, в размере 80 000 руб. не была зачтена в счет других налогов и не возвращена юрлицу. Поэтому ее учитывают в счет платежа за 9 месяцев 2021 года.

Сумма, которую компания «Луч надежды» должна перечислить по результатам 9 месяцев до 28.10.2021, составит: 140 000 руб. – 80 000 руб. = 60 000 руб.

О нюансах отражения авансов в прибыльной декларации читайте в статьях:

Расчет ежемесячных авансов по налогу на прибыль

При расчете ежемесячных сумм следует применять нормы п. 2 ст. 286 НК РФ:

• ежемесячный платеж в 1 квартале текущего года соответствует аналогичному платежу в 4 квартале предыдущего года;
• ежемесячная сумма во 2квартале определяется как 1/3 от квартальной суммы налога за I квартал текущего года;
• ежемесячный платеж в 3 квартале рассчитывается как 1/3 разницы между авансовыми платежами в 1полугодии и 1 квартале текущего года;
• расчет ежемесячного платежа в 4 квартале схож с расчетом за 3 квартал: 1/3разницы между авансовыми платежами за 9 месяцев и 1 полугодие текущего года.

• Если юрлицо получило убыток, это освобождает его от перечисления ежемесячных авансов по налогу на прибыль.
• Рассмотрим пример.
• Необходимо определить суммы авансов, которые нужно будет перечислять ежемесячно в каждом квартале текущего года и в 1 квартале следующего года, если заданы следующие условия.
• Компания «Зарница плюс» отчисляет авансы каждый месяц. Квартальные авансы по результатам отчетных периодов предыдущего года равны:

• за полугодие — 500 000 руб.;
• 9 месяцев — 850 000 руб.

В текущем году рассчитаны следующие суммы нарастающим итогом:

• за 1 квартал — 450 000 руб.;
• полугодие — 600 000 руб.;
• 9 месяцев — 0, так как убыток.

Решение:

1. Ежемесячный платеж за 1 квартал идентичен аналогичному платежу за истекший 4 квартал, который равен: (850 000 руб. – 500 000 руб.) / 3 = 116 667 руб.

Получившаяся величина является платежом за январь, февраль, март I квартала текущего года.

Квартальный платеж по фактически полученной прибыли в 1 квартале был рассчитан в размере 450 000 руб. А всего было перечислено 3 ежемесячных платежа на общую сумму: (116 667 руб. × 3) = 350 001 руб.

Поэтому «Зарнице плюс» необходимо доплатить в бюджет: 450 000 руб. – 350 001 руб. = 99 999 руб.

1. Ежемесячный платеж во 2квартале составит: 450 000 руб. / 3 = 150 000 руб.

Платеж за полугодие исходя из фактически полученной прибыли за полугодие нарастающим итогом с начала года был рассчитан в размере 600 000 руб.

Всего за полугодие в бюджет было перечислено ежемесячных платежей на общую сумму: (116 667 руб. × 3) + (150 000 руб. × 3) + 99 999 руб. = 900 000 руб.

Поэтому доплаты по итогам 2 квартала не будет, так как в течение полугодия в бюджет было перечислено на 300 000 руб. больше, чем начислено за тот же период. Таким образом, по результатам полугодия у «Зарницы плюс» образовалась переплата в бюджет в размере 300 000 руб.

1. Ежемесячный платеж в 3 квартале будет равен: (600 000 руб. – 450 000 руб.) / 3 = 50 000 руб.

«Зарница плюс» не уплачивает ежемесячные платежи в 3 квартале, так как сложившаяся переплата за полугодие была зачтена в счет этих платежей. Доплаты за квартал также не будет, поскольку по результатам 9 месяцев «Зарница плюс» получила убыток.

1. Ежемесячный платеж в 4 квартале текущего года и 1 квартале нового года «Зарница плюс» отчислять не должна, так как разница между 9месяцами и полугодием получилась отрицательной (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ): 0 – 600 000 руб. = –600 000 руб.

***

Периоды уплаты авансов по прибыли (каждый месяц либо квартал) напрямую взаимосвязаны с той категорией, к которой относится плательщик по НК РФ. Ежемесячно должны перечислять аванс все юрлица, отразившие за последние 4 квартала величину выручки больше 15 млн руб. за каждый из них в среднем. Остальные могут платить налог поквартальным методом.

Полный перечень «льготных» юрлиц, которые имеют право на квартальные отчисления, представлен в п. 3 ст. 286 НК РФ. Также все юрлица имеют право перейти на систему ежемесячных платежей по величине фактической прибыли. Для этого необходимо известить налоговый орган, но не позже 31 декабря года, который завершается перед следующим налоговым периодом.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль»

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

По общему правилу сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключение — случаи, когда он получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог за него обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4, пп. 1 п. 5 ст. 286).

Налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы за налоговый период (календарный год) и соответствующей ставки (п. 1 ст. 286).

В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи в порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ. Налоговым кодексом предусмотрены три возможных способа их уплаты:

• — по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
• — по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
• — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

В каких случаях применяется тот или иной способ? Можно ли перейти с одного способа на другой? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете из данной статьи.

Квартальные авансовые платежи

Существует определенная категория налогоплательщиков (их перечень установлен п. 3 ст. 286 НК РФ), которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.

Во-первых, это организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (до 2011 г. — 3 млн руб.).

1. Во-вторых, независимо от объемов указанные авансовые платежи уплачивают:
2. — бюджетные учреждения;
3. — автономные учреждения;
4. — иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
5. — некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
6. — участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
7. — инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
8. — выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом:

• КАПкдоплате = КАПотчетный — КАПпредыдущий,
• где КАПкдоплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
• КАПотчетный — сумма квартального авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного периода;
• КАПпредыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Если организация не получила прибыль (получила убыток) по итогам отчетного периода, сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. То есть привлечь организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ (за неуплату или неполную уплату сумм налога) налоговая инспекция не вправе.

Пример 1. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в течение года составляла:

1. — за I квартал — 3000 руб.;
2. — за полугодие — 1000 руб.;
3. — за девять месяцев — убыток 2000 руб.;
4. — за год — 4000 руб.
5. Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет — 2%, в бюджет субъекта РФ — 18%.

Суммы отражаются в листе 02 декларации в следующем порядке. По строке 180 указывается общая сумма квартального авансового платежа, рассчитанная по итогам соответствующего отчетного периода (в том числе по строке 190 — в федеральный, по строке 200 — в бюджет субъекта РФ).

• В декларации за полугодие, девять месяцев, год организация в листе 02 отразит по строкам 210, 220, 230 суммы начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период, то есть в эти строки будут перенесены суммы из строк 180, 190, 200 декларации за предыдущий отчетный период — I квартал.
• В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

• Показатели листа 02 декларации	Код строки	I квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
  Сумма исчисленного налога на прибыль	180	600	200	—	800
  — в федеральный бюджет	190	60	20	—	80
  — в бюджет субъекта РФ	200	540	180	—	720
  Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период	210	—	600	200	—
  — в федеральный бюджет	220	—	60	20	—
  — в бюджет субъекта РФ	230	—	540	180	—
  Сумма налога на прибыль к доплате
  — в федеральный бюджет	270	60	—	—	80
  — в бюджет субъекта РФ	271	540	—	—	720
  Сумма налога на прибыль к уменьшению
  — в федеральный бюджет	280	—	40	20	—
  — в бюджет субъекта РФ	281	—	360	180	—

В связи с тем что организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, платеж за I квартал в размере 600 руб. (60 + 540) подлежит уплате не позднее 28 апреля.

За полугодие авансовый платеж составил 200 руб. За этот период организация получила прибыли меньше, чем в предыдущем отчетном периоде, а за I квартал был перечислен платеж в размере 600 руб., поэтому в декларации за полугодие будет отражена сумма к уменьшению — 40 руб. (федеральный бюджет) и 360 руб. (бюджет субъекта РФ).

Организация имеет право подать в налоговый орган заявление о зачете суммы образовавшейся переплаты по налогу в уплату предстоящих платежей либо о возврате указанной суммы на расчетный счет. Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен в ст. 78 НК РФ.

По итогам девяти месяцев организация получила убыток. Налоговая база и сумма авансового платежа за этот отчетный период равны нулю. Ранее начисленный авансовый платеж за полугодие сторнируется. В итоге к возврату из бюджета подлежат суммы 20 руб. и 180 руб.

По итогам года организация получила прибыль в размере 4000 руб. Значит, по итогам налогового периода в срок не позднее 28 марта подлежит уплате сумма налога в размере 800 руб. (4000 руб. x 20%).

Организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ, строки 290 — 310 не заполняют.

Ежемесячные авансовые платежи внутри отчетного периода

Если налогоплательщик не относится к организациям, указанным в п. 3 ст. 286 НК РФ, помимо квартальных авансовых платежей он обязан уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286).

Предположим, организация не относится к бюджетным, автономным, иностранным, некоммерческим и другим перечисленным в п. 3 ст. 286. Ее обязанность перечислять ежемесячные авансовые платежи зависит только от объемов выручки. Как правильно произвести расчет?

Отметим, что в расчет берутся только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы не учитываются. При этом показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям.

В расчете участвуют идущие подряд четыре квартала (независимо от того, относятся они к одному налоговому периоду или к разным).

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется так: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, полученная сумма делится на четыре.

Авансовые платежи по налогу на прибыль кто платит и как рассчитываются

Главная » Налоги » Авансовые платежи по налогу на прибыль кто платит и как рассчитываются

Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать

Авансовые платежи по налогу на прибыль в течение всего налогового периода (года) уплачиваются по-разному в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь. О периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно) и о том, как рассчитываются такие платежи, читайте в материале далее.

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

• Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
• Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.

ВАЖНО! В 2022 году чиновники вернули прежний лимит выручки в 15 млн руб. Напомним, для 2020 года этот лимит был повышен до 25 млн руб. в среднем за квартал (закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

Подробности см. здесь. Там же вы найдете разъяснения ФНС о том, как быть с авансами за 1 квартал 2022 года.

• Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате авансовых платежей исходя из фактической прибыли, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.

Налог на прибыль ежеквартально

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз.

2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

• организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал;
• бюджетные учреждения;
• иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
• предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

• Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:
• АПКотч — авансовый платеж за отчетный период;
• НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;
• С — ставка налога на прибыль.

Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;

АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст.

274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если вы платите квартальные авансы, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к наглядным пояснениям и расчетному примеру.

Как отразить в бухучете авансовые платежи по налогу на прибыль проводки см. здесь.

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2020–2022 годах не изменился.

По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст.

286 НК РФ).