Консультация эксперта
С 8 июля на территории России официально запущена национальная система прослеживаемости импортных товаров. Но так как необходимые проекты постановлений Правительства России до сих пор не утверждены, действие системы временно приостановлено. А значит, есть время разложить всё по полочкам и получить ответы на свои вопросы. В этом поможет наш эксперт Екатерина Копейкина.
На все вопросы по прослеживаемости товаров ответит справочно-правовая система КонсультантПлюс
Цель системы прослеживаемости продукции состоит в том, чтобы проконтролировать путь ввозимого импортного товара от зарубежного продавца до покупателя. Это позволит предотвратить ввоз контрафактной продукции и обеспечить экономическую безопасность государства.
Система охватывает внешний и внутренний сегмент. То есть прослеживаться будут товары как на территории России (внутренний сегмент), так и в рамках ЕАЭС страны-участники будут обмениваться информацией (внешний сегмент).
КонсультантПлюс можно скачать здесь.
Не путаем новшество с маркировкой товаров «Честный знак». Различие состоит в том, что прослеживаться будет целиком партия товара, а не каждая его единица.
Никакие маркеры и отметки на товары физически не наносятся, отслеживание будет происходить только по документам.
С этой целью для отражения информации о прослеживаемых товарах обновлены книги покупок и продаж, счёт-фактура и УПД, введена новая отчётность и изменена форма декларации по НДС.
На основании этой информации будет сформирована база данных товаров, подлежащих прослеживаемости.
Также планируется дополнить Налоговый кодекс новым разделом и главой 14.9, которые будут регулировать работу национальной системы и в которых будут прописаны дополнительные обязанности для участников системы, касающиеся оборота прослеживаемых товаров.
Кого коснётся?
Участниками системы прослеживаемости становятся те, кто:
- осуществляет импорт товаров, подлежащих прослеживаемости;
- по состоянию на 1 июля 2021 имеют на праве собственности остатки товаров, подлежащих прослеживаемости, которые в дальнейшем планируется реализовывать;
- совершают сделки по купле-продаже товаров подлежащих прослеживаемости;
- осуществляют передачу товаров, подлежащих прослеживаемости, комиссионеру для последующей реализации, если посредник действует от своего имени;
- передают или получают право собственности на товары, подлежащие прослеживаемости, на безвозмездной основе;
- передают и получают товары, подлежащие прослеживаемости, в рамках операций, не признаваемых реализацией (например, взнос в уставный капитал);
- прекращают владеть товарами, подлежащими прослеживаемости (например, продают физическим лицам для личного потребления, самозанятым, передают в производство для изготовления новых товаров, утилизируют или списывают в виде недостач);
- возобновляют прослеживаемость товаров (например, получают возврат от физических лиц и самозанятых ранее проданного товара, возврат неиспользованных остатков из производства);
- осуществляют экспорт товаров, подлежащих прослеживаемости.
То есть, как видим, необязательно заниматься внешнеэкономической деятельностью, чтобы стать участником системы. Достаточно просто купить на территории России прослеживаемый товар для перепродажи — и уже появляются дополнительные обязанности.
Система прослеживаемости обязательна для организаций и индивидуальных предпринимателей независимо от системы налогообложения.
Какие товары прослеживаются?
Подробный перечень прослеживаемых товаров пока не утверждён и находится в стадии проекта. Поэтому проверять товары удобнее на сайте ФНС, указав любой реквизит: код ТН ВЭД, ОКПД 2, наименование товара или номер таможенной декларации на товар.
Основным кодом, определяющим подлежит ли товар прослеживаемости или нет, является ТН ВЭД.
Код ОКПД 2 включён в перечень на основании ключей сопоставления Минэкономразвития России, приведённых в таблице соответствия кодов ТН ВЭД и ОКПД 2. Он служит для предварительного анализа остатков товаров на предмет их прослеживаемости в случае отсутствия кода ТН ВЭД.
Сведения на сайте обновляется ежедневно, так как из перечня могут исключаться товары и добавляться новые. Сейчас в перечень включены такие товары, как мониторы и проекторы (с кодом ТН ВЭД 8528), детские коляски (с кодом ТН ВЭД 8715 00 100 0), автокресла (с кодом ТН ВЭД 9401 71 000 1, 9401 79 000 1, 9401 80 000 1) и т. д.
Какие новые отчёты вводятся?
- Уведомление о ввозе. Его нужно сформировать и передать по ТКС при импорте товаров из ЕАЭС в течение пяти дней с даты постановки товаров на учёт.
На основании этого уведомления ФНС присвоит и направит участнику квитанцию с номером РНПТ до наступления следующего дня с даты получения уведомления. Таким образом, товар попадает в базу данных системы прослеживаемости.
- Уведомление о перемещении.
Это уведомление формируется и передается по ТКС при экспорте товаров из РФ на территорию стран ЕАЭС в течение пяти дней с даты отгрузки товара.
Если покупатель полностью или частично вернул товар, экспортёр обязан подать корректировочное уведомление.
Уточнённый документ придётся подать также в случае обнаружения ошибки или неполных сведений в первоначальном уведомлении.
Уведомление не подаётся при применении спецрежимов или освобождении от НДС. В таком случае подаётся отчёт об операциях.
- Отчёт об операциях с товарами. Подаётся всеми участниками системы. В нём отражается информация о покупке, продаже и передаче прослеживаемых товаров, в том числе через посредников. Подаётся до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Если в отправленном отчёте обнаружатся ошибки, нужно подать корректировочный отчёт.
- Уведомление об остатках. Передаётся в ФНС при принятии решения продать прослеживаемый товар. Срок для подачи не установлен, но подать нужно обязательно до реализации партии, чтобы успели присвоить РНПТ.
Состав отчётности у плательщиков и неплательщиков НДС разный.
Что у плательщиков НДС?
Плательщики НДС, начиная с отчётности за третий квартал 2021 года, сдают декларацию в обычном порядке, но по обновлённой форме. В ней предусмотрено отражение информации о прослеживаемом товаре: РНПТ, код единицы товара, количество, стоимость.
Помимо декларации по НДС, потребуется сдать отчёт об операциях с товарами по форме КНД 1169010, если:
- купили товар у неплательщиков НДС (в том числе через посредника);
- прекратилась прослеживаемость из-за исключения из перечня прослеживаемых товаров, экспорта в ЕАЭС, реализации международным представительствам, выявления недостач при инвентаризации;
- возобновилась прослеживаемость из-за возврата непереработанных остатков из производства, выявления излишков после инвентаризации;
- произведена передача прослеживаемого товара, не облагаемого НДС на основании НК РФ.
Что у неплательщиков НДС?
При применении спецрежимов или использовании освобождения от уплаты НДС в ФНС сдаётся отчёт об операциях по форме КНД 1169010, если:
- купили и/или продали прослеживаемый товар на территории РФ у российских контрагентов, в том числе через посредников;
- передали и/или получили товар, не связанный с реализацией (например, при реорганизации, получении взноса в уставный капитал и т. д.);
- передали и/или получили право собственности на товар на безвозмездной основе;
- прекратилась прослеживаемость товара (в том числе при продаже физлицам для личного потребления, самозанятым, при утилизации, выявлении недостач и т. п.);
- возобновилась прослеживаемость товара (в том числе при возврате от физических лиц и самозанятых ранее проданного товара);
- импортировали или экспортировали товар.
Куда сдаём?
Вся отчётность подается в ФНС, так как именно она выступает оператором системы прослеживаемости импортных товаров.
В каком виде сдаём?
В рамках системы прослеживаемости вся отчётность подаётся только в электронном виде. То есть всем участникам придётся организовать электронный документооборот. Рекомендуемые формы отчётов приведены в Письме ФНС России от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@.
Что меняется в прежней отчётности и регистрах?
В обновлённой декларации по НДС появляются новые строки в разделах 8 и 11 и изменены приложения к ним. В них указывается информация о товаре: РНПТ, код количественной единицы, количество, цена.
В форме счёта-фактуры также появляются новые поля: РНПТ, единица измерения товара, количество, регистрационный номер таможенной декларации (если прослеживаемый товар произведён не в стране — члене ЕАЭС), порядковый номер записи поставки, реквизиты для идентификации документа об отгрузке товара.
Счета-фактуры с 1 июля необходимо выставлять по новой форме, несмотря на то что система прослеживаемости пока приостановлена.
Графы 12, 12а и 13 пока не заполняются, а в графе 11 указывается только регистрационный номер декларации на товары.
Сведения о количественной единице измерения товара в графах 12, 12а счёта-фактуры нужно приводить в соответствии с перечнем, утверждённым Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110.
При этом в графах 2 и 2а счёта-фактуры могут быть отражены любые единицы измерения. Необязательно, чтобы они совпадали с указанными в перечне.
В счетах-фактурах на аванс реквизиты прослеживаемых товаров не будут указываться. С учётом этого оформить такой счёт-фактуру можно на бумаге.
Также появилась новая строка 5а «Документ об отгрузке № п/п». В ней указываются реквизиты накладной на отгрузку товаров, на основании которой составлен счёт-фактура. Если счёт-фактура относится к нескольким накладным, в строке 5а нужно будет перечислить все их реквизиты через точку с запятой.
А УПД тоже поменялась?
Да, все изменения перенеслись и на УПД. В него добавились новые графы с реквизитами РНПТ. Если у вас нет прослеживаемых товаров, то эти графы не заполняются.
Как разъяснила ФНС, если плательщик НДС использует УПД со статусом «1», то с 1 июля следует самостоятельно дополнить УПД строкой 5а счёта-фактуры. Однако электронный формат УПД пока не позволяет правильно заполнить строку 5а. Объясняется это тем, что форма УПД является рекомендуемой и форматом не предусмотрен нужный тег для указания номера по порядку. Возможно, формат скоро обновится.
Один счёт-фактура/УПД может включать как прослеживаемые товары, так и обычные.
В итоге что нужно сделать участникам системы?
Действия участников заключаются в следующем:
- проверить, подлежат ли товары прослеживаемости. Для этого нужно провести инвентаризацию остатков прослеживаемых товаров по состоянию на 1 июля 2021 года по классификации ТН ВЭД;
- выбрать оператора ЭДО и перейти на электронный документооборот, получить электронную подпись, настроить учётные программы. Без этого продать или купить прослеживаемый товар не получится.
Если у вас с контрагентом разные операторы ЭДО, то дополнительно нужно подключить роуминг у своего провайдера;
- подать уведомление об остатках по итогам инвентаризации;
- получить РНПТ по остаткам товаров, ввезённых из ЕАЭС. Он необходим для дальнейшего учёта данных товаров, оформления документов на операции с ними и подачи отчётности. В случае ошибочного направления уведомления об остатках необходимо сформировать корректировочное уведомление с указанием количества товара равным «0» (нулю).
- самостоятельно присвоить РНПТ по товарам, ввезённым из стран, не входящих в ЕАЭС. Номер формируется из номера грузовой таможенной декларации и номера партии.
- Номер состоит из частей, разделённых знаком «/» и формируется так:
- код таможни (раздел 29 ГТД)/дата регистрации таможенной декларации (раздел 54 ГТД)/порядковый номер декларации (из раздела 32 ГТД).
- РНПТ присваивается каждой партии товара из ГТД.
- Например, номер может иметь такой вид: 10129025/020721/0000023/001.
- Уведомлять ФНС о присвоении номера партии не нужно, но нужно указывать его во всех товаросопроводительных документах при движении товара из этой партии;
- своевременно подавать в налоговые органы отчётность, в которой указываются реквизиты прослеживаемости.
А с ответственностью что?
В НК РФ и КоАП РФ специальных штрафов за непредставление либо несвоевременное представление налоговикам отчётности об операциях с прослеживаемыми товарами пока нет. Планировалось дополнить НК РФ статьями 129.15 — 129.16 со штрафами за отсутствие РНПТ, ошибки в номере, отсутствие отчёта о прослеживаемых товарах, но пока этого не сделали.
ФНС сообщает, что меры ответственности вступят в силу только 01.07.2022, поэтому есть время наладить документооборот с контрагентами и максимально подготовиться. Но в ходе камеральных проверок налоговая сможет запрашивать счета-фактуры, первичку и другие документы по операциям с прослеживаемыми товарами.
Например, документы могут запросить, если показатели декларации по НДС, УСН, ЕСХН не будут сходится с показателями отчёта об операциях. Или же если будут расхождения между показателями отчёта по товарам у контрагентов.
Пока за непредставление документов по таким запросам или невнесение исправлений предусмотрены стандартные штрафы по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 200 рублей за каждый непредоставленный документ и по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ в размере 5 000 рублей.
А если остались вопросы, куда обращаться?
Так, оператором системы прослеживаемости является ФНС, то вопросы нужно направлять в ФНС. Также вопрос о системе прослеживаемости можно задать на форуме на сайте ФНС https://forum.nalog.ru/index.php?showforum=161.
Таким образом, вводимая система прослеживаемости позволит эффективнее бороться нелегальным оборотом и серым импортом на территорию России, чем обеспечит экономическую безопасность страны и увеличит конкурентоспособность российских товаров. Ну и, конечно, будет препятствовать использованию схем уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей.
В завершение ответим на некоторые часто поступающие вопросы на Линию консультаций.
А если закупаются импортные комплектующие, а из них собирается оборудование (например, холодильник), оно будет считаться прослеживаемым?
Нет, под прослеживаемость попадает только импортный товар. Товар, произведённый на территории России из импортных комплектующих, под прослеживаемость не подпадает.
А если на балансе уже давно есть прослеживаемые товары, учтённые в составе основных средств и пока не планируется их продажа, а только использование в собственных целях, нужно ли подавать уведомление об остатках?
Уведомление нужно будет подать, только если соберётесь продавать такие основные средства или списать (утилизировать).
При решении продать до момента реализации нужно будет подать уведомление об остатках, присвоить РНПТ и указать его в счёте-фактуре или УПД. Главное, чтобы на момент реализации у вас был РНПТ.
- При списании или утилизации также нужно будет подать уведомление об остатках, а затем только списать или утилизировать.
- А если сейчас приобретаем прослеживаемый товар для нужд организации, что-то нужно сдавать в ФНС?
- Если товар приобретён для нужд компании, то никакая информация в ФНС не представляется.
В разделе 8 декларации по НДС отразится полученный счёт-фактура от продавца, и товар попадёт в систему прослеживаемости. Там он будет числится до момента его продажи или ликвидации.
- При утилизации нужно представить отчёт об операциях.
- А если мы приобрели прослеживаемый товар для нужд фирмы, но продавец не указал РНТП в счёте-фактуре, что делать?
- Продавец обязан выставить исправленный счёт-фактуру с указанием РНТП.
Вы, как покупатель, не потеряете права на вычет (п. 3 ст. 2 Закона № 371-ФЗ), но придётся сдать уточнённую декларацию в случае неуказания РНТП.
В вычетах налоговики вправе отказать, если счёт-фактура по прослеживаемым товарам отсутствует либо не позволяет точно определить продавца и покупателя, стоимость продаж, налоговую ставку и предъявленную сумму НДС (п. 1.1, 1.2 и 2 ст. 169 НК РФ).
А если мы выкупаем бывшие в употреблении мониторы у физлиц, разбираем и затем продаём запчасти, тогда нужно что-то сдавать?
Если мониторы попадают в перечень по коду ТН ВЭД, то на них нужно получить номер РНПТ. Для этого формируется уведомление об остатках. После реализации нужно сдать отчёт об операциях, где указывается выбытие.
Ранее мы рассказывали об изменениях по НДС, вступающих в силу с 1 июля.
Екатерина Копейкина, ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»
Разъяснения по вопросам, связанным с прослеживаемостью товаров
04.10.2021
Л. А. Елина, ведущий эксперт
В августе 2021 г. ФНС и Минфин выпустили несколько разъяснений по функционированию системы прослеживаемости товаров.
Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами и иные документы: не запутайтесь в форматах!
В начале августа ФНС утвердила формы и форматы (версия 5.0.2) документов, используемых для целей прослеживаемости товаров .
Так, утверждены:
- уведомление о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства — члена ЕАЭС;
- уведомление о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства — члена ЕАЭС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости;
- отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Ранее эти формы и их форматы версии 5.0.1 носили статус рекомендуемых . Новые формы и форматы вступили в силу 11 сентября 2021 г. , с этой даты отчет по прослеживаемым товарам и иные документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, принимаются только в формате версии 5.0.2 .
Проверить товар на прослеживаемость можно на сайте ФНС
При приобретении прослеживаемых товаров организации и ИП должны :
- удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре, УПД или УКД) регистрационного номера партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости;
- обеспечить правильность указания РНПТ в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, и/или в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Проверить РНПТ, а также понять, подлежит ли вообще товар прослеживаемости, можно с помощью специальных сервисов, размещенных на сайте ФНС . Там можно найти и проверить товар, введя в специальное поле один из следующих реквизитов:
- код ТН ВЭД;
- код ОКПД2;
- наименование товара;
- номер декларации на товары.
В частности, этот сервис будет полезен для проверки приобретаемых товаров в случае, когда поставщик не указал в счете-фактуре РНПТ, но описание реализуемых им товаров подходит под описание товаров из «прослеживаемого» перечня .
Если покупатель убедится, что товар прослеживаемый, это повод потребовать от продавца документы, в которых были бы указаны все реквизиты прослеживаемости: РНПТ, единица прослеживаемости, количество товара в единицах прослеживаемости.
ФНС разрешила взаимодействовать со своими сервисами и напрямую из учетных систем. Так что следите за обновлениями своих бухгалтерских программ.
Налоговики напомнили, что при реализации всех прослеживаемых товаров вместе с ними покупателю должны передаваться документы, удостоверяющие соответствие товара требованиям технических регламентов (сертификат соответствия или декларация о соответствии).
Кроме того, при реализации таких товаров покупателю передается эксплуатационная документация (паспорт изделия, инструкция по применению (эксплуатации)), в которой в числе прочего указывается страна происхождения товара.
Ее, кстати, можно определить по марке, логотипу или лейблу компании-производителя, проставленным на приобретенном товаре.
В то же время ФНС еще раз заверила, что в переходный период (не менее 1 года) не будут действовать штрафы за ошибки в применении законодательства о национальной системе прослеживаемости.
Как заполнять графы 12 — 13 в счетах-фактурах или УПД на непрослеживаемые товары?
При реализации непрослеживаемых товаров, а также работ или услуг в бумажном счете-фактуре или УПД со статусом «1» графы 12 — 13, предназначенные для отражения реквизитов прослеживаемости, можно не формировать.
Но если компания, реализующая товары, не подлежащие прослеживаемости, сформировала бумажный счет-фактуру (УПД со статусом «1») с такими графами, то это не ошибка. Тогда их можно или вообще не заполнять, или поставить в них прочерки.
Когда в «лизинговом» счете-фактуре не нужны реквизиты прослеживаемости?
Минфин напомнил, что регистрационный номер партии товара, а также иные реквизиты прослеживаемости обязательно нужно отражать в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости.
Если лизингодатель выставляет счет-фактуру на свои услуги по договору лизинга (не на выкупную стоимость предмета лизинга), то надо учитывать, что предмет лизинга остается в собственности лизингодателя. То есть не происходит его реализации. Следовательно, и реквизиты прослеживаемости (в том числе РНПТ) не надо указывать ни в актах, ни в счетах-фактурах или УПД .
Понятно, что если предмет лизинга — прослеживаемый товар, то при его выкупе продавец должен выставить счет-фактуру (УПД со статусом «1») на оставшуюся часть его выкупной стоимости. И тогда придется указывать и РНПТ, и другие реквизиты прослеживаемости.
РНПТ при покупке прослеживаемого товара в розницу можно получить только от продавца
Если розничный покупатель на самом деле представитель организации, то продавцу товаров, подлежащих прослеживаемости, очень важно быть в курсе этого факта. Даже если это розничный магазин.
Причем это в интересах как самого продавца, так и компании-покупателя.
Ведь реализация прослеживаемого товара физическому лицу для личных нужд, не связанных с предпринимательством, является прекращением прослеживаемости товара. Но если такой покупатель на самом деле подотчетник, выступающий от имени организации, то у продавца сохраняются все «прослеживаемые» обязанности.
В частности, он должен выставить электронный счет-фактуру (УПД со статусом «1») с реквизитами прослеживаемости. А организация-покупатель, в свою очередь, обязана обеспечить прием этого электронного документа.
Поэтому, если вы посылаете подотчетное лицо приобрести для нужд компании что-либо из прослеживаемого списка, подотчетнику обязательно нужно выдать надлежащим образом оформленную доверенность и строго-настрого наказать, чтобы он предъявил эту доверенность продавцу.
Система прослеживаемости товаров: изменения налогового законодательства
Стенограмма выступления на круглом столе «Маркировка начинает и выигрывает», прошедшего в рамках Международного таможенного форума 24 октября 2019 г.
«По теме прослеживаемости год назад мы встречались на таком же мероприятии. С точки зрения концепции, которую мы разработали вместе с таможней, мы стараемся ее придерживаться. По Соглашению «О механизме прослеживаемости» активно идет процесс ратификации.
Интересный документ, который появился в этом году, это проект Федерального закона по внесению изменений в Налоговый кодекс, где урегулированы взаимоотношения по документальной системе прослеживаемости.
Мы понимали, что Соглашение будет подписываться долго, мы не ожидали, что оно будет подписано в апреле главами стран ЕАЭС, мы не ожидали, что оно будет быстро ратифицироваться.
Поэтому единственным способом быть готовыми к введению в эксплуатацию такой системы – это переложить нормативы Соглашения в Налоговый кодекс.
По подзаконным актам предусматривается создание отдельных отчетов, внесение изменений в действующие порядки заполнения книги покупок, декларации, счета-фактуры. Эти документы у нас готовы вместе с форматами в виде проектов.
Возникает казус, что отсутствие основного нормативного правового акта тормозит работу по дальнейшему утверждению наших подзаконных актов, которые, прежде всего, нужны бизнесу. Поэтому мы решили, что пойдем по проектному пути. Сейчас на сайте www.nalog.
ru мы дорабатываем раздел, где будут выложены все формы и форматы документов и порядок их заполнения для предоставления в налоговые органы, чтобы все могли ознакомиться с тем, что нас теоретически ждет.
Хочу предупредить, что эти проекты форм и форматов в какой-то мере будут меняться, потому что заочно мы их до сих пор обсуждаем с разработчиками бухгалтерских учетных систем.
Рассмотрим основные документы, которые есть. Первое. Электронный документооборот счетами-фактуры вводится как императив: по прослеживаемым товарам должен быть электронный документооборот счетами-фактуры.
Для налогоплательщиков на упрощенном режиме налогообложения, для специальных налоговых режимов, вводится обязанность использования передаточного документа (он же и заложен в формате счет-фактуры), чтобы у всех были одинаковые условия по обороту отслеживаемого товара.
На первом этапе мы определились, что не ожидаем поступление в систему, в наш национальный сегмент, сразу первичных документов (условно, первичных счетов-фактуры), а сделать квартальный сбор информации, расширив декларации по НДС.
Для налогоплательщиков на специальном режиме будет введен специальный отчет по прослеживаемым товарам (аналог книги покупок и книги продаж).
По поступлению новых товаров. Если был ввоз из третьих стран, то декларация на товары подается в таможенные органы.
Если будет ввоз из стран ЕАЭС до того, как запустится Соглашение, страны ЕАЭС по Соглашению будут подавать документ о поступлении товара, то наш импортер будет подавать уведомление для того, чтобы мы присвоили регистрационный номер партии товара.
Если в первом случае по декларации на товары этот номер присваивает таможня, то во втором случае присваивать будет налоговая служба. По такому же механизму остатки регистрируются путем подачи уведомления.
Если Правительство утверждает перечень прослеживаемых товаров, то дается переходный период, когда организация должна посмотреть, есть ли у нее на складе товар, подлежащий прослеживаемости, подать уведомление о том, что такой товар есть в таком-то количестве и получить регистрационный номер для того, чтобы остатки дальше могли прослеживаться.
Внутренний оборот товара – это декларации и отчет, прибытие товара. Также, если это экспорт в третьи страны – это декларации на товары в таможенную службу. Если это вывоз в ЕАЭС, то это уведомление о вывозе. Этот тот документ, который мы, как оператор ФНС, будем передавать в страну ЕАЭС, когда заработает Соглашение.
С точки зрения остального выбытия (порча, утрата, передача в производство, переработка), такая информация подлежит включению в отчет об операции, что важно при внутреннем обороте. По рознице мы пытаемся подготовиться к тому, чтобы дать внятное разъяснение того, что мы ожидаем. Во-первых, мы не хотим идти в ККТ.
Мое личное мнение, что ККТ в принципе не нужно. Как для бизнеса, так и для контролирующих органов это исключительно математическая задача, которая реализуется бухгалтерским учетом.
Если коротко, то для формирования Z-отчета нужно посмотреть по номенклатуре какой товар ушел в розницу, и подобным методом разобрать недоступные партии товаров, чтобы закрыть остатки, которые были на складе.
По взаимодействию с таможней мы уже тестировались. Мы очень много спорили с нашими коллегами из стран ЕАЭС. Благодаря ЕЭК работа двинулась, Соглашение подписалось. Наше взаимодействие с таможней сблизилось до режима on-line. Наши базы настолько интегрированы, что вся информация, которая поступает в налоговую службу, сразу же передается в таможню.
По разработке учетной системы. Необходимо адаптировать систему учета регистрационных номеров партий товаров. У многих есть учет по номерам деклараций на товары, но без товарных партий. Эту задачу нужно решить. Формирование передачи новой отчетности и реализации требований по электронному документообороту.
Мы получили официальный ответ от 1С о том, что они все это взяли в работу, что после появления закона в третьем чтении, им необходимо два месяца для того, чтобы адаптировать свой глобальный релиз на бесплатное распространение. Если малый бизнес будет защищен, то все равно остается проблема доинтегрировать решение 1С. То же самое относится к SAP.
Неофициально мы получили разъяснение, что достаточно будет четырех месяцев. Но официального подтверждения этому нет. Для нас очень важно, чтобы все новшества налогового законодательства были с точки зрения услуг бесплатными.
Некоторые операторы электронные документообороты с точки зрения новых форматов озвучили два месяца, хотя по факту все операторы уже это поддерживают, так как последний формат счет-фактуры и УПД, который сейчас в промо эксплуатации уже содержит все необходимы реквизиты по прослеживаемости.
В ближайшее время для того, чтобы упростить жизнь также и с прослеживаемым товаром мы делаем сервис по проверке регистрационных номеров (был ли такой номер или нет, правильно ли заполняется или нет); делаем сервис по вопросу о прослеживаемых товарах; делаем второй сервис, где можно по ТН ВЭД, по ОКПД2 проверить запрос-ответ — прослеживается товар или нет; или через текстовую аналитику на основе нормального наименования товара дать ответ — прослеживается товар или нет. Эксперимент по сути уже завершится, сейчас готовится Приказ о продлении эксперимента до 01.07.2020. У нас 24 участника, из которых 17 дали счета-фактуры. На основе этой статистики (17 участников) видно, что 80% участников эксперимента используют правильную систему координат, систему прослеживаемости. Семнадцать человек – это мало для того, чтобы сказать хорошо это или плохо? Я считаю, что для семнадцати это хорошо. Так как наш эксперимент продляется, я надеюсь, что мы увидим новых участников, которые попробуют свои силы. На следующий год мы попробуем расширить это эксперимент с точки зрения проектов форматов документов и попробовать представить все документы, которые предусматриваются проектом федерального закона.
Анна Орлова, руководитель рабочей группы по маркировке и прослеживаемости товаров Ассоциации компаний розничной торговли: «Правильно ли я понимаю, что на сегодняшний день все документы передаются не через запись системы, а в виде таблиц в рамках эксперимента?»
Алексей Касянюк: «В рамках эксперимента можно использовать Excel, PDF, XML. Главное, чтобы можно было распознать. Процесс не автоматизирован, исключительно ручной ввод на стороне налоговых органов».
Анна Орлова: «Спасибо. К сожалению, я не услышала, как этот механизм будет работать в части усиления контроля со стороны ФТС, и как этот инструмент будет использоваться. Наверное, этот вопрос пока не активно обсуждается, правильно?»
Татьяна Николаевна Зыблева, ФТС России: «Коллеги из Федеральной налоговой службы скажут за себя, а мы скажем за себя. Я уже сказала, что мы получаем цепочки прослеживаемости товаров. Система прослеживаемости нам позволяет получать критерии риска, которые мы заложили вместе с Федеральной налоговой службой.
На основе этих критериев рисков, уже полученных ФТС, в нашей системе управления рисками эти цепочки ранжируются. Соответственно, по уровням риска они распределяются на три уровня: красный, желтый, зеленый. В рамках эксперимента пока у нас, наверное, самые добропорядочные участники, которые представили свои цепочки товаров.
Более-менее без разрывов и без критических рисков, поэтому пока у нас они окрашены в зеленый цвет. У нас есть методика ранжирования цепочек движения товаров.
Те цепочки, те участники ВЭД, в том числе реализаторы, которые будут окрашены в желтый и красный цвета, будут рассматриваться более скрупулезно для назначения таможенных проверок, а также для скоординированных таможенных и налоговых проверок, если будут усматриваться риски в части налоговых и таможенных сторон.
Думаю, что Алексей расскажет в части налоговой стороны. Мы недавно собирались и смотрели их национальную систему прослеживаемости, которую у нас ввели, и увидели, что у них тоже обведено красным».
Алексей Касянюк: «Да, эта цепочка понятна, в ней сложно что-то придумать. Если детально погружаться в проект федерального закона, то мы закладываем отдельный вид контроля. Он заключается в том, что когда к нам приходят декларации, мы их сопоставляем и выявляем расхождения.
Поскольку документ был составлен в электронном виде (электронная счет-фактура), мы истребуем этот документ пока у налогоплательщика, но думаем о том, чтобы сразу его делать у оператора электронного документооборота.
Так как документ подписан электронной подписью, и если допустить, что в декларации можно ошибиться при переносе данных, то электронный документ нам дает понимание того, кто допустил ошибку (покупатель или продавец). Допустившему ошибку направляется уведомление об уточнении декларации.
Декларация должна быть представлена в течение 10 дней с уточнением реквизитов прослеживаемости. Если декларация была к возмещению, то для того, чтобы не сдвигать сроки принятия решения налогового органа по возмещению НДС, срок камеральной проверки не сдвигается.
Если исправляется техническая ошибка, например, неправильно перенесли номер ДТ в декларацию по НДС, то это не влияет на перенос комплекса мероприятий на уточненную декларацию. Решение о возмещении принимается по заложенному сроку.
В большинстве случаев сейчас это в течение двух месяцев, то есть срок начинается от даты предоставления первичной декларации. Если нарушение не устраняется, то налогоплательщику предъявляется штраф. Сейчас мы обсуждаем вопрос соразмерности штрафов.
Мы заложили в отдельных случаях от 5% до 10% от суммы оборота отслеживаемого товара в конкретном документе. С одной стороны, мы преследуем цель добиться чистоты данных. С другой стороны, нам нужно влиять на недобросовестных участников. Мы с бизнесом знаем, что есть полусерые-полубелые компании, которые, вроде как, и действующие, но пользуются разными лазейками. Поэтому для того, чтобы не делать неэффективной систему, размер штрафов на данный момент сделали таким. Далее мы обсуждаем с Минфином и отрабатываем замечания, которые поступили по ОРВ по проекту закона».
Анна Орлова: «Здесь более-менее все понятно. К сожалению, сейчас основная масса тех, кто уходит от закона в серые зоны, используют специальные режимы, являются плательщиками НДС. Хотелось бы, чтобы по ним была статистика. Как вы планируете работать с ними? С плательщиками НДС понятно, они входят систему НДС-2. Здесь возможна какая-то интеграция. А вот этот пласт?»
Алексей Касянюк: «Этот пласт мы тоже ежеквартально заводим на систему декларирования. Также будем требовать с них, как и с плательщиков общего режима по прослеживаемости товаров».
Очередные разъяснения фнс по прослеживаемости: счета-фактуры, спецотчетность
Л.А. Елина, ведущий эксперт
ФНС выпустила в начале осени несколько Писем, посвященных прослеживаемости товаров. В частности, как заполнять книгу покупок, если вычет входного НДС по прослеживаемому товару заявляется не полностью.
Как заполнять графы счета-фактуры на комплект, в который входит прослеживаемый товар. Когда при ремонте товаров возникают операции, которые ведут к прекращению прослеживаемости. И грозят ли налоговые штрафы за просрочку со сдачей спецотчетности.
Уведомление об остатках: разбираемся со стоимостью прослеживаемых товаров
Если у вас есть прослеживаемые товары, причем даже если вы сами их используете в качестве основных средств или иного имущества, надо подать в ФНС уведомление об остатках прослеживаемых товаров по состоянию на 08.07.2021.
При этом в строке 18 «Стоимость товаров (без НДС) в рублях и копейках» надо отразить стоимость принятия товара к бухучету в рублях и копейках без НДС . Если товар куплен для перепродажи, ее определить несложно.
В других ситуациях наверняка пригодятся свежие разъяснения налоговой службы :
- если прослеживаемый товар — основное средство, то в строке 18 уведомления надо указать его остаточную (балансовую) стоимость на дату составления уведомления (то есть по состоянию на 08.07.2021);
- если ОС полностью самортизировано, то в строке 18 надо проставить «0». Нельзя ставить прочерк или оставлять строку 18 незаполненной;
- если прослеживаемый товар включен в комплект и является составной частью ОС или малоценного имущества, надо определить, какая часть остаточной стоимости приходится на прослеживаемый товар. Доля, приходящаяся на прослеживаемый товар, считается пропорционально покупной стоимости такого товара в общей первоначальной стоимости комплекта, а в строке 18 нужно указать часть остаточной (балансовой) стоимости, приходящейся на прослеживаемый товар;
- если прослеживаемый товар в бухучете учтен как малоценное имущество за балансом, то в строке 18 можно отразить его стоимость в условной оценке, по которой малоценное имущество числится на забалансовом счете.
Заполняем книгу покупок по прослеживаемым товарам
Ситуация 1. Прослеживаемый товар используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
Для такого случая не предусмотрено никаких особенностей в заполнении граф 16 — 19 книги продаж. То есть в эти графы из счета-фактуры надо в полном объеме перенести реквизиты прослеживаемости и стоимость самого товара (без учета налога). Причем независимо от суммы НДС, которую налогоплательщик предъявляет к вычету .
Напомним, что и в графе 14 книги покупок должна отражаться вся стоимость (с учетом НДС) в валюте счета-фактуры. Даже если вычет НДС заявляется не в полной сумме. А вот в графе 15 книги покупок надо проставить именно ту сумму НДС, которая заявляется к вычету.
Пример. Заполнение граф 14 — 19 книги покупок при частичном заявлении вычета НДС по прослеживаемому товару
Условие. Организация «Ветер» ведет два вида деятельности:
один облагается НДС, другой — нет. Она купила пять импортных мониторов. Три из них будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, два оставшихся — в необлагаемой.
Цена одного монитора без НДС — 10 000 руб., НДС по ставке 20% — 2 000 руб. Общая стоимость пяти мониторов:
- без НДС — 50 000 руб. (10 000 руб. х 5 шт.);
- с учетом НДС — 60 000 руб. (50 000 руб. + (50 000 руб. х 20%)).
Поставщик указал в счете-фактуре РНПТ — 10216170/180821/0021579/004.
Организация «Ветер» принимает к вычету НДС только по трем из пяти мониторов в сумме 6 000 руб. (10 000 руб. х 20% х 3 шт.).
Решение. Организация «Ветер» регистрирует в книге покупок счет-фактуру поставщика, при этом графы 14 — 19 заполняются следующим образом.
| Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры, руб. | Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках | Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости | Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости | Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости | Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, руб. |
| 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
| 60 000,00 | 6 000,00 | 10216170/180821/ 0021579/004 | 796 | 5 | 50 000,00 |
Ситуация 2. Вычет НДС по прослеживаемому товару заявляется частями в разных кварталах.
Тогда при каждой регистрации счета-фактуры на прослеживаемый товар графы 14, 16 — 19 надо заполнять одинаково. В них переносятся реквизиты прослеживаемости из счета-фактуры, а стоимость прослеживаемых товаров указывается полностью . Так что может меняться лишь сумма входного НДС, предъявляемого к вычету (графа 15 книги покупок).
Сообщать ли в ИФНС о прослеживаемом товаре, если вычета НДС не будет
По общему правилу налогоплательщики указывают реквизиты приобретенных прослеживаемых товаров в счете-фактуре. Данные из него попадают в книгу покупок — по приобретенным товарам, а затем в книгу продаж — по реализованным прослеживаемым товарам.
А оттуда — в НДС-декларацию, которую получает налоговая служба. Таким образом налогоплательщик сообщает налоговой службе о реализации и приобретении товаров, облагаемых НДС.
Но в книге покупок записи о прослеживаемых товарах появятся только в том случае, если налогоплательщик будет заявлять вычет входного НДС.
Справка. В большинстве случаев НДС можно принять к вычету в течение 3 лет после принятия товаров на учет.
Если же вычет входного НДС заявляться не будет, то информация о приобретении прослеживаемого товара не будет указана ни в книге покупок, ни в НДС-декларации. Значит, она не попадет в систему прослеживаемости: в нее будут включены лишь данные о продаже такого товара продавцом.
Вполне резонно возникает вопрос: надо ли в таком случае налогоплательщику в какой-либо отчетности сообщать инспекции о приобретении прослеживаемого товара? К примеру, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?
Нет, не надо. Такая обязанность нигде не предусмотрена . Что и подтвердила налоговая служба . При этом не имеет значения, по какой причине не заявлялся вычет: из-за того, что налогоплательщик не имел на него права, или из-за того, что просто им не воспользовался исходя из собственных соображений.
В случае если прослеживаемые товары (даже если по тем или иным причинам по ним не заявлялся вычет НДС) будут проданы и с такой продажи будет начислен НДС, то налогоплательщик должен будет выставить счет-фактуру. В нем надо будет указать РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости. Данные такого счета-фактуры будут отражены в книге продаж, а затем перейдут и в НДС-декларацию.
И в итоге будут учтены в национальной системе прослеживаемости.
Если же в дальнейшем указанные товары будут утилизироваться, перерабатываться, реализовываться (причем это не будет облагаться НДС), то данные о таких операциях с прослеживаемыми товарами надо будет включить в отчет. Вот тогда и понадобятся реквизиты прослеживаемости .
Импортер ввез прослеживаемый товар из-за пределов ЕАЭС: разъяснения по заполнению книги покупок
При ввозе прослеживаемого товара из страны, не входящей в ЕАЭС, РНПТ формируется самим импортером на основе данных таможенной декларации. Потом этот РНПТ импортер указывает, к примеру, в счете-фактуре при продаже прослеживаемого товара.
А как импортеру заявить вычет НДС по такому прослеживаемому товару? По-прежнему в графе 3 книги покупок импортер вместо номера и даты счета-фактуры должен отразить регистрационный номер декларации на товары . С этим сложностей нет.
Они возникли при заполнении граф 16 — 19 книги покупок. Ведь по общему правилу в этих графах указываются данные из счета-фактуры поставщика .
Налоговая служба пояснила, что поскольку у импортера нет счета-фактуры от поставщика (ведь товар был импортирован им самим), то РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости в книге покупок заполнять не требуется. То есть графы 16 — 19 книги покупок можно оставить пустыми или поставить в них прочерки .
Прослеживаемый товар включен в комплект: реквизиты прослеживаемости в счете-фактуре по-прежнему нужны
Налоговая служба уже разъясняла, что если не происходит переработки прослеживаемого товара, а он просто включается в набор или комплект, то товар по-прежнему остается прослеживаемым.
К примеру, монитор вместе с системным блоком, клавиатурой и прочими устройствами могут быть объединены в «автоматизированное рабочее место» (АРМ) или просто названы «компьютер».
В этом случае монитор не становится неотъемлемой частью другого имущества, не меняются его первоначальные физические характеристики.
- Так что при дальнейшей реализации такого АРМ или компьютера счет-фактуру или УПД надо выставлять в электронной форме, заполняя графы, где указываются реквизиты прослеживаемости.
- Причем реквизиты прослеживаемости надо отражать по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор или комплект.
- Делать это надо в подстроках к строке с комплектом .
Однако оставалось неясно, надо ли заполнять иные графы таких подстрок, где указаны реквизиты прослеживаемости. К примеру, страна происхождения и прочие.
В сентябре ФНС разъяснила, что в подстроках к комплекту, содержащему прослеживаемые товары :
должны быть сформированы подстроки в количестве, равном количеству РНПТ товаров, подлежащих прослеживаемости, включенных в комплект. В них должны быть указаны только реквизиты прослеживаемости:
- РНПТ (графа 11 счета-фактуры);
- единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости: ее код (графа 12) и условное обозначение (графа 12а);
- количество товара в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости (графа 13);
- прочие сведения счета-фактуры не надо отражать. То есть в подстроках к строке, в которой отражен комплект, не надо заполнять никакие графы, кроме граф 11 — 13.
Так, при формировании счета-фактуры или УПД на АРМ отдельной строкой монитор выделять не нужно. РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости монитора указываются в подстроке к строке, в которой указано АРМ. Другую информацию, в том числе о стране происхождения монитора, указывать не требуется.
ФНС обратила внимание, что, даже если будет выставлен бумажный счет-фактура (УПД) на прослеживаемый товар, это не приведет к отказу в вычете входного НДС у покупателя .
Прослеживаемый товар и ремонт: когда возникнет спецоперация
Ситуация 1. Ремонтируется прослеживаемый товар. К примеру, он выводится из оборота (эксплуатации, продажи), а затем возвращается обратно. Это может быть и передача прослеживаемого товара другой организации для ремонта, в том числе гарантийного.
Налоговая служба разъяснила, что передача в ремонт, собственно ремонт и возвращение из ремонта прослеживаемого товара не являются его переработкой. После ремонта товар остается по-прежнему тем же товаром, что был раньше. К примеру, после починки неисправного монитора он остается монитором, только работающим.
При таком ремонте нет оснований для прекращения и возобновления его прослеживаемости . А для целей прослеживаемости не происходит операций с прослеживаемым товаром. Следовательно, отражать ремонт прослеживаемого товара в специальном отчете не требуется.
Внимание. Для целей системы прослеживаемости под переработкой понимается изменение первоначальных характеристик товара. В частности, переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код единой ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.
Ситуация 2. Прослеживаемый товар используется при ремонте другого товара (к примеру, оборудования) и становится его неотъемлемой частью. В таком случае прослеживаемый товар передается в переработку. Собственно, прослеживаемого товара уже нет. А значит, налицо операция по прекращению прослеживаемости товара.
Ее надо отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. При этом надо указать код операции 01 «Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку» .
Напомним, что такой отчет надо сдавать в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Внимание. Напомним, если продавец не указал (указал неверно) в счете-фактуре сведения, необходимые для обеспечения прослеживаемости товара, это не препятствует получению вычета по НДС .
За непредставление отчета и уведомлений по прослеживаемым товарам налоговые штрафы не грозят
Мы неоднократно упоминали на страницах ГК, что пока нет никаких штрафов за нарушение норм о прослеживаемости товаров. В частности, нет штрафов и за несдачу или просрочку со сдачей отчета или уведомлений по операциям с прослеживаемыми товарами. Административные штрафы за нарушение требований, связанных с работой системы прослеживаемости, планируют ввести в действие лишь с середины 2022 г.
Некоторые бухгалтеры задались вопросом: может быть, инспекция сможет оштрафовать организацию или ИП, не вовремя направивших вышеуказанный отчет или уведомления, руководствуясь Налоговым кодексом? К примеру, статьями 126 или 126.1 НК РФ? Напомним, по этим статьям привлекают за непредставление сведений налоговикам и за представление налоговыми агентами недостоверных сведений.
Налоговая служба всех успокоила: нет, налоговых штрафов в такой ситуации не будет. Ведь непредставление отчета, а также документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов. А значит, такое непредставление не является налоговым правонарушением.
И штрафы по статьям 126 и 126.1 НК РФ налагать не за что .
* * *
ФНС обратила внимание, что списание прослеживаемого товара со счетов бухучета (без его утилизации) — не повод прекращать прослеживаемость. Даже если, к примеру, причина списания — поломка или моральный износ .
Напомним также, если вы обнаружили в уведомлении об остатках прослеживаемых товаров ошибки или отразили в нем неполные сведения, надо подать корректировочное уведомление. А если ошибочно направили уведомление об остатках — направить в ФНС корректировочное уведомление, указав в нем количество товара, равное нулю .
———————————
подп. «ц» п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках, утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@
Письмо ФНС от 01.09.2021 N ЕА-4-15/12338@