Выплаты, осуществляемые работодателем в пользу сотрудников, подразделяются на облагаемые взносами, не облагаемые либо облагаемые частично. Именно от этого фактора зависит характер отражения компенсации в расчете по страховым взносам.
Обложению взносами подлежат те выплаты, которые предусмотрены трудовым, авторским, гражданско-правовым договором: это оплата за выполнение трудовых обязанностей, прописанных в договоре, премии производственного назначения и пр.
Объект обложения взносами не возникает:
- при не связанных с заключенным договором выплатах (например, при оказании матпомощи в связи со смертью близкого родственника);
- при выплате пособий (по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком).
Частично облагаются взносами суточные, материальная помощь, предусмотренная трудовым или коллективным договором.
Начиная с 1 квартала 2022 года применяется бланк, утвержденный приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.
Построчный алгоритм заполнения всех разделов РСВ подробно описан в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе и сможете бесплатно посмотреть материал.
Рассмотрим на примерах, как отражаются различные выплаты в отчете.
Где в РСВ показываются субсидии, полученные на выплату заработной платы
В 2021 году власти субсидируют работодателей, которые трудоустраивают к себе безработных с биржи труда. Это целевая субсидия — на компенсацию зарплат таких работников и страховых взносов с них.
Эта фраза сбивает с толку некоторых неопытных бухгалтеров, которые начинают думать, что нужно показать полученную субсидию в расчете по страховым взносам. Однако делать этого не следует. Ведь объектом обложения, как мы уже говорили, выступает начисленное вознаграждения в пользу работника.
Внимание! Получение субсидии, размер которой хоть и рассчитывался с учетом работающего персонала, не является объектом обложения. Исчислять страховые взносы нужно только после того, как будет произведено начисление зарплаты работникам. Взносы начисляют именно на нее.
При этом работодатели — МСП и СОНКО, получившие «коронавирусные» субсидии за нерабочие дни октября-ноября 2021, а также в связи с региональными ограничительными мерами, имеют право на освобождение от НДФЛ и взносов в части зарплаты, выплаченной работникам.
Какие для этого нужно соблюсти условия, мы рассказываем здесь.
Эта зарплата в стандартном порядке отражается в разделах 1 и 3 расчета, как в общей сумме выплат (строки 030 приложения 1, 020 приложения 2), так и в базе по взносам (строки 050 приложений 1 и 2). При этом субсидии, полученные в конце 2021 года не отражаются в общей сумме выплат и в базе по взносам в пределах МРОТ.
Частично облагаемые выплаты, предусмотренные трудовым/коллективным договором и прочими локальными нормативными актами
Существуют категории выплат, которые нормируются в целях исчисления страховых взносов и налога на доходы физических лиц. Размеры и общие принципы их получения прописываются либо в трудовых договорах, либо в положении об оплате труда или в других нормативно-правовых актах по предприятию, например в положении о командировках.
К таким выплатам относятся:
- Суточные — установленные лимиты 700 и 2500 руб. в день по российским и зарубежным командировкам соответственно;
- Материальная помощь— предельная сумма:
- 4 тыс. руб. в течение года — если матпомощь предусмотрена трудовым или коллективным договорами,
- 50 тыс. руб. на рождение или усыновление ребенка в течение первого года его жизни или после даты усыновления.
Как определяется размер суточных, как ведется их учет и как они облагаются налогами, читайте в типовой ситуации «Суточные: размер, расчет, учет» в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс». Познакомиться с материалом можно после оформления бесплатного пробного доступа.
Оговариваемые выплаты в пределах норм в расчетную базу по взносам не попадут, а в общей сумме начислений отразятся — строка 030 подразделов 1.1 и 1.2 и строка 020 приложения 2. Сверхлимитные суммы отражаются и в базе по взносам (строки 050 приложений 1 и 2 и строка 150 раздела 3).
Пример:
В июле работнику выплачена материальная помощь в размере 10 000,00 руб., предусмотренная коллективным договором. Покажем ее в расчете по страховым взносам.
В подразделе 1.1 это будет выглядеть следующим образом:
Точно так же выплата попадет в подраздел 1.2.
В приложении 2 матпомощь отразится аналогично в соответствующих строках.
В раздел 3 частично облагаемая сумма попадет так:
Как отражать в РСВ компенсацию за использование личного автомобиля работника, бесплатное питание и прочие нормируемые выплаты
Хозяйствующие субъекты предусматривают трудовыми договорами различные компенсации, выплачиваемые работникам, например, за использование личного автотранспорта, за вредность. Многие из этих выплат нормируются в части принятия в расходы по налогу на прибыль. При этом страховыми взносами не облагаются выплаты в пределах норм, а с превышения взносы необходимо исчислить.
В РСВ компенсации отразятся полностью в общей сумме выплат. В базу (строки 050 подразделов 1.1, 1.2 и приложения 2, строка 150 раздела 3) попадут суммы превышения над установленными нормами.
Так, нормы для компенсации за использование автомобиля работника в служебных целях определены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92. Нормируемая выплата для авто с двигателем до 2000 куб. см составляет 1200 руб. в месяц, с двигателем свыше 2000 куб. см — 1500 руб.
Сотрудникам, занятым на вредных производствах, устанавливается норма выдачи продуктов приказом Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н, которая может быть заменена денежной компенсацией.
Денежную компенсацию рассчитывают исходя из норм выдачи и розничных цен того региона, где располагается организация.
Принцип отражения компенсации за молоко в РСВ аналогичен принципу отражения прочих частично облагаемых выплат, о которых мы рассказали в этом разделе.
Больничные и другие пособия, выплачиваемые Фондом социального страхования
Разберем пособия, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности, за постановку на учет в ранние сроки беременности, единовременные по рождению ребенка, по уходу за ребенком до полутора лет, которые не подлежат обложению страховыми взносами.
С 2021 года пособия гражданам выплачивает ФСС напрямую. Исключение — пособие по болезни или бытовой травме работника, когда работодатель оплачивает первые 3 нетрудоспособности.
Обратите внимание! В определенных случаях, например при карантине (код причины нетрудоспособности — 03), все дни оплачиваются ФСС.
Сумма оплаты за три дня попадет в подразделы 1.1, 1.2 и приложение 2. Во всех указанных частях отчета эта сумма должна быть отражена в строках:
- с общей величиной выплат — строка 030 подразделов 1.1 и 1.2 и строка 020 приложения 2;
- суммами, не подлежащими обложению взносами, — строки 040 и 030 соответственно.
Таким образом, в базу для исчисления оплата пособия средствами работодателя — строки 050 указанных разделов — попасть не должна.
Поскольку зачетная схема оплаты пособий больше не применяется, отражать ее в расчете больше не требуется. Расчет по страховым взносам был изменен и с 01.01.2022 приведен в соответствие с законодательством.
Где показать в РСВ пособие до трех лет
Работники, пребывающие в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, должны быть учтены при указании численности в приложениях 1 и 2 к разделу 1 (строка 010). Ведь они не перестают быть застрахованными лицами. Если сотрудник не получал облагаемых взносами выплат, то в строку 020 подразделов 1.1 и 1.2 и строку 015 приложения 2 он не попадет.
Пособие до полутора лет возмещается соцстрахом. Нужно ли его отражать, мы рассказали выше. Теперь же выясним, что делать с выплатами, производимыми сотрудникам в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет.
Если работодатель по своей инициативе платит сотруднику дополнительные денежные средства, связанные с отпуском по уходу за ребенком до трех лет, то они сформируют базу по всем видам взносов.
Как отразить в РСВ выходное пособие и другие выплаты при увольнении
Увольнение работников в общих случаях сопровождается выдачей или перечислением денежных средств в виде заработной платы за отработанное время и компенсации за неиспользованный отпуск.
Обе эти выплаты являются объектом обложения страховыми взносами.
Поэтому и зарплата, и компенсация за неиспользованный отпуск в РСВ попадут в полном объеме во все разделы 1, 2, 3, где происходит исчисление взносов, и сформируют базу по ним.
Определенные ситуации, например увольнение по сокращению штата или при ликвидации организации, обязывают работодателя производить дополнительные выплаты, такие как:
- выходное пособие;
- компенсация за досрочное увольнение;
- средний заработок на период трудоустройства в пределах трех месяцев;
- компенсация при увольнении директора или главбуха.
Если размер данных выплат (за исключением п. 2, который полностью не подлежит обложению взносами) не превысит трех- или в некоторых случаях шестикратный размер среднего заработка, взносами они не облагаются. Сумма превышения над указанным лимитом попадет в базу для начисления взносов — строки 050 подразделов 1.1 и 1.2 и строка 040 приложения 2.
В разделе 3 РСВ выходное пособие при сокращении и прочие подобные выплаты отражаются в общей сумме — строка 140, а попадание в базу (строка 150) зависит от соблюдения выше озвученного условия.
Готовое решение К+ поможет разобраться с налогообложением всех выплат, связанных с увольнением по сокращению штата. Получите пробный онлайн-доступ к системе и изучайте все самые свежие данные.
Нужно ли отражать пособие на погребение в РСВ 2022 году?
Еще одной выплатой за счет соцстраха является так называемое пособие на погребение.
Данное пособие положено тем работникам, у которых скончались несовершеннолетние члены семьи либо члены семьи, трудившиеся у того же работодателя (в соответствии с Временными правилами, утвержденными постановлением ФСС России от 22.02.1996 № 16). Пособие выплачивается при условии, что сотрудник (родственник умершего) несет расходы на погребение за свой счет.
Обратите внимание! Работодатель вправе вместо пособия возместить расходы напрямую ритуальной службе. Эти расходы в таком случае в РСВ не попадут.
Как применять освобождение от НДФЛ тем, кто получил субсидии
01.12.2021
Недавно принятый Закон № 382-ФЗ освободил от НДФЛ доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченные работодателями – субъектами МСП и СОНКО, получившими «коронавирусные» субсидии. Как указано в новом п.89 ст.217 НК РФ, доходы освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.
Из новой нормы не совсем ясно: от НДФЛ освобождается зарплата, выплаченная всем сотрудникам, или только в пределах полученной субсидии, размер которой привязан к численности работников за июнь 2021 г.
? Из пояснений ФНС на официальном сайте следует, что освобождение можно применять только в пределах полученной субсидии. Налоговая служба указывает, что от НДФЛ освобождается зарплата, выплаченная сотрудникам из сумм субсидии на нерабочие дни.
Поэтому льготу по НДФЛ наиболее безопасно применять лишь к тому количеству сотрудников, исходя из которого был определен размер субсидии (т.е. по данным за июнь 2021 г.).
Вместе с тем отметим, что публикации, представленные на сайте ФНС, не являются нормативными документами и поэтому не носят обязательного характера (см. также Постановление АС Дальневосточного округа от 17.09.2021 N Ф03-5238/2021).
Так что не исключены подходы, отличные от ФНС. Обратим внимание, что непосредственно в НК РФ нет условия о том, что зарплата должна быть выплачена из сумм полученных субсидий. Там говорится о выплате зарплаты работодателями, получившими субсидии.
Кроме того, и в самом Постановлении № 1513 нет условия о том, что субсидию можно потратить только на зарплату. Она выдается «в целях частичной компенсации затрат», каких именно – не указано.
Поэтому формулировка о том, что зарплата выплачивается «из сумм субсидий» в принципе представляется некорректной: субсидию можно было потратить и на другие цели.
Информация ФНС России от 30.11.2021
Как не облагать НДФЛ и взносами зарплату из коронавирусных субсидий в 1С ЗУП 3.1
Опубликованный на днях 382-ФЗ от 29.11.2021 установил новую льготу для работодателей, получивших федеральную «коронавирусную» субсидию. Такие организации и ИП могут исключить зарплату работников в пределах МРОТ из базы по НДФЛ и страховым взносам. Льготу разрешено применить однократно: в месяце получения субсидии или следующем за ним.
«Акция» разовая, поэтому 1С не планирует разрабатывать отдельный функционал для того, чтобы выделить часть зарплаты по сотрудникам и не облагать ее НДФЛ и взносами. Придется выкручиваться самим. Мы придумали вариант настройки, который позволит разбить зарплату работников на облагаемую и необлагаемую, и при этом минимизировать ручные корректировки.
Сложности выделения субсидируемой части зарплаты
Основные сложности разбивки зарплаты на доход за счет субсидий и оставшуюся часть:
- Доходы сотрудника в расчетном месяце могут оказаться меньше МРОТ. Например, если сотрудник был большую часть месяца в отпуске за свой счет или на больничном. Поэтому просто уменьшить облагаемый доход по каждому работнику на 12 792 руб. будет неверно, нужно анализировать зарплату каждого сотрудника и сравнить ее размер с МРОТ.
- Зарплату за счет субсидий не просто нужно исключить из обложения НДФЛ и взносами. Также необходимо исключить ее из расходов по налогу на прибыль и УСН (п. 48.26 ст. 270 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому скорректировать учет НДФЛ и взносов недостаточно, необходимо внести изменения и в настройки бухучета зарплаты.
- Неясность формулировок в законе. Пока нет официальных разъяснений, как поступить с учетом по НДФЛ: уменьшить сумму облагаемого дохода или учесть зарплату за счет субсидии как вычет по налогу. На случай выхода новых разъяснений в будущем хочется иметь гибкий инструмент настройки, который позволит внести изменения в учет «задним числом» с наименьшими трудозатратами.
- Облагать ли зарплату за счет субсидии взносами от несчастных случаев. Пока подобных разъяснений нет.
Новая льгота прописана:
- по НДФЛ — в п. 89 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, отнесены «доходы в виде оплаты труда работников, не превышающем 12 792 рублей, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета….»
- по взносам в пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ – к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, отнесены «суммы выплат работникам в размере, не превышающем 12 792 рублей на одного работника, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета…»
Как видите, в законе относительно субсидии требование только одно – работодатель должен быть получателем субсидии.
Нигде не сказано, что общая сумма зарплаты, освобождаемая от НДФЛ и взносов, должна «уложиться» в полученную из бюджета сумму. Вместе с тем, появление такого требования вполне вероятно, ведь оно явно пробюджетное.
Если численность сотрудников резко возросла, освободить от налогообложения сумму, большую, чем получено из бюджета, может быть рискованно.
Уменьшать субсидируемую часть зарплаты при этом придется пропорционально по всем сотрудникам. Скорректировать доходы только одного работника будет несправедливо: он заплатит больше НДФЛ, чем остальные.
Поэтому в схему решения мы включили ограничение на общую сумму субсидии пропорционально по всем работникам.
Если хотите перестраховаться и ограничить необлагаемую зарплату размером субсидии, это тоже можно предусмотреть в программе.
Исключение зарплаты за счет коронавирусной субсидии из базы НДФЛ и взносов в ЗУП 3.1
Общая схема решения задачи состоит в настройке двух плановых Начислений (Настройка – Начисления):
- первое будет рассчитываться со знаком «-» и уменьшать базу по НДФЛ, взносам и расходы в НУ,
- второе будет рассчитываться со знаком «+», но не будет облагаться НДФЛ, взносами и учитываться в НУ.
Начисления будут собирать расчетную базу по «зарплатным» доходам работника и сравнивать ее с МРОТ. В расчет будет браться наименьшее значение.
Мин(РасчетнаяБаза,МРОТ)
На случай изменения позиции законодателей, настройки начислений можно быстро изменить и выполнить перерасчет. Например, если решат включать субсидируемую часть зарплаты в доходы по НДФЛ и предоставлять вычет на эту сумму. Или если будет пересмотрена позиция по обложению зарплат за счет субсидий взносами от несчастных случаев.
Если организация не планирует ограничивать необлагаемую зарплату общим размером субсидии достаточно назначить плановые начисления сотрудникам. Расчет будет выполнен в документе Начисление зарплаты и взносов.
Как получить субсидию на выплату зарплаты работникам?
Адвокаты рассказали, как предпринимателю проверить, вправе ли он рассчитывать на субсидию, на что ее можно потратить и как избежать отказа в ее предоставлении
Правительство РФ утвердило правила предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства для сохранения занятости и оплаты труда их работников в апреле и мае 2020 г.1 На каждого работника организации или ИП и на самого предпринимателя будет перечислено по 12 130 руб. (1 МРОТ по состоянию на 1 января 2020 г.).
На субсидию смогут претендовать организации и ИП, если:
- они осуществляют основную деятельность в отраслях экономики, в наибольшей степени пострадавших из-за распространения коронавирусной инфекции;
- указаны в Реестре субъектов МСП по состоянию на 1 марта 2020 г.;
- организация не находится в процессе ликвидации, в ее отношении не введена процедура банкротства и не принято решение о ее исключении из ЕГРЮЛ;
- по состоянию на 1 марта 2020 г. отсутствует недоимка по налогам и страховым взносам, превышающая 3 тыс. руб.;
- количество работников организации или ИП в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет не менее 90% количества работников в марте 2020 г.
Для предоставления субсидий Налоговая служба составит реестр, куда будут включаться организации, претендующие на получение выплаты.
Чтобы попасть в реестр, следует направить в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП) заявление по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика или по почте. Форма заявления утверждена Постановлением Правительства РФ от 24 апреля 2020 г.
№ 576 (Приложение № 2). Подать его нужно в период с 1 мая по 1 июня текущего года для получения субсидии за апрель и с 1 июня по 1 июля для получения субсидии за май.
Налоговый орган проверит сведения, указанные в заявлении, на полноту, достоверность и соответствие условиям для включения в реестр получателей субсидии. Информация о ходе рассмотрения заявления будет размещаться на сайте ФНС.
В случае отрицательного результата проверки или при нарушении сроков подачи заявления претендент на субсидию получит сообщение об отказе. Направлено оно будет в течение 3 рабочих дней со дня отправки заявления, но не ранее 18-го числа месяца, следующего за месяцем, за который предоставляется субсидия.
При отсутствии оснований для отказа в предоставлении субсидии ее получатель будет проинформирован о перечислении денежных средств.
Адвокат адвокатской конторы Нижегородского района НОКА Елисавета Ноянова рассказала, будет ли субсидия на выплату зарплаты являться для субъектов МСП налогооблагаемым доходом, на что еще ее можно потратить и как проверить, вправе ли предприниматель претендовать на выплату.
В конце апреля в Налоговый кодекс были внесены изменения, согласно которым субсидии, полученные в связи с распространением коронавируса:
- не облагаются НДФЛ (п. 82 ст. 217 НК РФ);
- не включаются в доходы по налогу на прибыль (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- не включаются в расходы (п. 48.26 ст. 270 НК РФ);
- при оплате покупки за их счет НДС может быть принят к вычету (п. 2.1 ст. 170 НК РФ) и его можно не восстанавливать (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Читайте об этом также в публикации «Расходы на защиту от коронавируса можно учесть при расчете налога на прибыль».)
Потратить субсидию предприниматель сможет на любые неотложные нужды, не только на выплату зарплаты работникам.
Однако стоит помнить об административной ответственности за невыплату или неполную выплату заработной платы (ч. 6, 7 ст. 5.
27 КоАП РФ), а также об уголовной ответственности за ее частичную невыплату, менее 50%, свыше трех месяцев, за полную невыплату или выплату ниже МРОТ свыше двух месяцев (ст. 145.1 УК РФ).
Претендент на получение субсидии должен осуществлять свою деятельность в одной из пострадавших отраслей, перечень которых утвержден постановлениями Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 434; от 10 апреля 2020 г. № 479; 18 апреля 2020 г. № 540.
Каждая отрасль в перечне определяется соответствующими кодами ОКВЭД-2 – классификатора видов экономической деятельности. В нем отражены отдельные классы, подклассы, группы, подгруппы и виды. Если в перечне пострадавших отраслей приведен целиком класс или подкласс, это означает, что все входящие в него группы, подгруппы и виды также включены в перечень2.
К пострадавшим отраслям относятся: культура, организация досуга и развлечений, физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт, перевозки, туризм, гостиничный бизнес, общепит, дополнительное негосударственное образование, деятельность по организации конференций и выставок, бытовые услуги населению (ремонт, стирка, химчистка, салоны красоты, парикмахерские), кинотеатры, стоматологическая практика, музеи, зоопарки; розничная торговля непродовольственными товарами – в их числе: автотранспортные средства, автомобильные детали и узлы, детали и части мотоциклов, информационное и коммуникационное оборудование, товары культурно-развлекательного назначения, бытовые изделия, а также текстиль, одежда и обувь.
Понять, включен ли основной вид деятельности организации в перечень пострадавших отраслей, поможет сервис на сайте ФНС.
На сайте Налоговой службы можно также проверить, включена ли организация в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Для этого нужно будет указать ИНН, ОГРН, ОГРНИП, наименование организации (или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя).
В предоставлении субсидии откажут при наличии недоимки по налогам и страховым взносам свыше 3 тыс. руб. Чтобы узнать, имеется ли недоимка, можно запросить в налоговом органе справку об отсутствии задолженности.
Кроме того, Минэкономразвития запустило сервис, на котором можно проверить, на какие льготы вправе рассчитывать предприниматель. Аналогичный сервис запущен на сайте ФНС.
(О получении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, авансовых платежей и страховых взносов читайте в статье «Предприниматели – на налоговых каникулах». А в статьях «Арендные отношения в условиях пандемии» и «Как добиться уменьшения размера арендных платежей?» рассказывается, как получить отсрочку уплаты арендных платежей или договориться об их уменьшении.)
Адвокат, основатель юридической компании a.t.Legal Николай Титов рассказал о трудностях, с которыми могут столкнуться предприниматели, претендующие на выплаты.
1. Помощь предоставляется только тем предприятиям, которые включены в Реестр субъектов МСП по состоянию на 1 марта 2020 г.
Многие предприниматели не отслеживают свое нахождение в реестре, а ведь предприятие могли исключить из него без уведомления, например за несвоевременную подачу налоговых деклараций, сведений о среднесписочной численности работников и т.д. Кроме того, в реестр не попадают недавно созданные предприятия.
(Ранее ФНС напоминала ИП и юрлицам – субъектам МСП о необходимости предоставить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год и налоговую отчетность, позволяющую определить величину прошлогоднего дохода от предпринимательской деятельности. Эти сведения Налоговая служба вносит в Реестр субъектов МСП ежегодно 10 августа на основе данных, полученных до 1 июля текущего года. Читайте об этом в новости «ФНС: Неотчитавшиеся компании и ИП будут исключены из Реестра субъектов МСП».)
2. В отношении организации – претендента на субсидию не должно быть принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ. Но в постановлении правительства не поясняется, на какой момент в реестре должны отсутствовать такие сведения.
Более того, имеются данные о том, что в последние несколько месяцев налоговые органы произвольно принимали решения о предстоящем исключении организаций из ЕГРЮЛ без видимых на то причин.
3. Условием предоставления субсидии является сохранение 90% численности работников в апреле и мае 2020 г. по сравнению с мартом текущего года. Проверка численности работников предприятия осуществляется на основании данных из отчетности по форме «Сведения о застрахованных лицах». Такую отчетность предприниматели должны подавать в пенсионные органы ежемесячно до 15-го числа.
То есть данные о застрахованных лицах за март нужно было передать до 15 апреля. Нетрудно представить, что в сложившейся ситуации некоторые предприниматели могли забыть отправить сведения или посчитали это несущественным.
Более того, многие мелкие и средние предприятия остановили свою деятельность или уволили сотрудников еще до момента принятия решения о выплатах.
Получается, данное условие предоставления субсидии не позволит получить государственную помощь наиболее нуждающимся предприятиям.
Таким образом, предпринимателям, претендующим на получение субсидии, следует воздержаться от увольнений работников в апреле-мае и своевременно передавать в пенсионные органы сведения о застрахованных лицах. Не помешает актуализировать информацию о нахождении предприятия в Реестре субъектов МСП и о наличии в ЕГРЮЛ записей о предстоящем исключении.
Кроме того, во избежание проблем с получением субсидии важно внимательно заполнить заявление о ее предоставлении, точно указав все необходимые данные, и направить его в налоговый орган в установленный срок.
(См. также сводную таблицу, включающую меры поддержки бизнеса, принятые в связи с пандемией коронавирусной инфекции.)
Оноприенко Оксана
1 Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2020 г. № 576 «Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».
2 Письмо Минэкономразвития России от 15 апреля 2020 г. № Д13и-11577 «Об утвержденном перечне пострадавших отраслей».
Бухгалтерский и налоговый учёт субсидий 2020 от государства в связи с коронавирусом
Также смотрите:
Получение субсидии из-за коронавируса в бухгалтерском учете
Методологи от бухучета спорят о том, как нужно правильно проводить по счетам получение субсидии. Эксперты едины в одном: получение субсидии – специфический факт хозяйственной жизни, поэтому ежедневно используемые в учете счета для её отражения не подходят. А что подходит?
Счет 86 «Целевое финансирование»
Логика такова: счет 86 предназначен для отражения информации о движении средств, поступивших от других источников, включая бюджет, и предназначенных для финансирования мероприятий целевого назначения.
Цель субсидий – частичная компенсация затрат на зарплату в периоде апрель-май 2020. Следовательно, получение средств нужно отразить по кредиту 86 счета, в разрезе соответствующего субсчета.
Счет 98 «Доходы будущих периодов»
Доводы в пользу применения данного счета такие: согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.
2000 № 94н), по кредиту 98 счета должны быть отражены суммы бюджетных средств, направленные коммерческой компании на финансирование расходов.
Обратим внимание, что в той же Инструкции есть и рекомендация о том, что счет 98 по кредиту корреспондирует со счетом 86.
Таким образом, идеальным с формальной точки зрения будет следующий блок проводок при получении субсидии:
- Дт 86 Кт 98 – отражено право на получение субсидии (начисление);
- Дт 51 Кт 86 – субсидия зачислена на банковский счет (получение).
Остается вопрос о необходимости лишней прогонки по счетам одной и той же суммы. Ведь, для упрощения записей счет 98 можно просто исключить. Тогда субсидия отражают так:
Дт 51 – Кт 86
Далее произведенные компенсируемые расходы можно списывать через дебет 86 счета.
Расходование средств субсидии в бухучете
При отражении расходования госсубсидии следует учитывать, что в большинстве случаев полученная сумма покроет расходы не полностью. Часть средств будет оплачена за счет субсидии, а часть за счет собственных. Это обязательно должно найти отражение в проводках.
Разберем ситуацию на примерах:
ПРИМЕР 1
Компания направляет полученные средства на выплату зарплаты. Сумма полученной субсидии на 10 сотрудников – 121 300 руб., начисленная зарплата – 300 000 руб.
При составлении бухгалтерских записей нужно учитывать:
Для упрощения примера примем, что компания освобождена от уплаты страховых взносов за период выплаты этой з/п.
Проводки будут такими:
- Дт 44 Кт 70 300 000;
- Дт 70 Кт 68 39 000 – удержан НДФЛ;
- Дт 70 Кт 51 – 121 300 – часть зарплаты выплачена за счет субсидии;
- Дт 70 Кт 51 – 139 700 – часть зарплаты выплачена за счет собственных средств;
- Дт 86 Кт 44 – 121 300 отражено использование субсидии.
ПРИМЕР 2
Компания направляет субсидию на погашение части расходов по аренде. Сумма аренды за оплачиваемый месяц – 120 000 руб. ( в т. ч. НДС – 20 000 руб.). Сумма субсидии, полученной на 5 работников – 60 650 руб.
При расходовании субсидии на что-то отличное от зарплаты тоже необходимо соблюдать некоторые условия:
В бухучете отразить оплату части аренды за счет субсидии следует так:
- Дт 26 Кт 60 – 100 000 – начислена аренда;
- Дт 19 Кт 60 – 20 000 – входной НДС по аренде;
- Дт 60 Кт 51 – 60 650 – часть арендной платы оплачена за счет субсидии;
- Дт 60 Кт 51 – 39 350 – остаток арендной платы выплачен за счет собственных средств;
- Дт 86 Кт 26 – 60 650 – отражено использование субсидии;
- Дт 68 Кт 19 – 20 000 – входной НДС принят к вычету.
Нюансы налогового учета субсидии
- Как можно увидеть из приведенных примеров, налоговые требования об исключении субсидии из расходов, уменьшающих налоговую базу на ОСН и УСН, урегулируются правильным составлением бухгалтерских проводок.
- В Примере 1 это: Дт 86 Кт 44 – 121 300.
- В Примере 2: Дт 86 Кт 26 – 60 650.
- И в том, и в другом случае отраженное в бухучете использование субсидии уменьшает то, что далее пойдет в расчет налоговой базы по прибыли или доходно-расходной УСН.
- Саму же субсидию при получении в облагаемую налогом базу не включают:
- Поэтому при зачислении на счет бюджетных средств никакие записи в налоговом учете делать не нужно.
Подводим итоги
Получение субсидии отражают через специализированные счета, предназначенные в том числе для учета бюджетных финансовых дотаций.
Расходование субсидии следует отражать с учетом двух особенностей – отделением части расхода, погашенного за счет субсидии, от оплаченного из собственных средств и с учетом требования исключить оплаченные за счет бюджетных средств расходы из налоговой базы по прибыли или УСН.
Обложение страховыми взносами выплат социального характера персоналу
Рябинин В.В., эксперт журнала
Журнал «Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 5/2021
Подпунктом 1 п. 1 ст.
420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности в рамках трудовых отношений. Кроме того, работникам учреждений осуществляются различные выплаты социального характера. Нужно ли их облагать страховыми взносами? Давайте разбираться.
Какие выплаты относятся к социальным?
В Налоговом кодексе не дано понятие «социальные выплаты». На практике к таким выплатам относятся:
- компенсация, выплачиваемая работникам за проезд к месту работы и обратно;
- разовые премии работникам за участие в конкурсах профессионального мастерства, премии в связи с праздничными и юбилейными датами;
- дотации работникам на питание;
- компенсация работникам стоимости путевок;
- возмещение работникам стоимости лечения и медикаментов, платы за детей в дошкольных учреждениях и т. д.
Основные признаки социальных выплат сформулировал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012:
- выплаты социального характера осуществляются на основании коллективного договора;
- не являются стимулирующими;
- не зависят от квалификации работников;
- не зависят от сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;
- не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Соответственно, все виды выплат, которые обладают пеерчисленными признаками, относятся к социальным.
Минфин об обложении социальных выплат страховыми взносами
Плательщикам страховых взносов важно знать, облагаются ли страховыми взносами социальные выплаты работникам или нет?
Представители финансового ведомства давно и последовательно придерживаются мнения о том, что все виды социальных выплат облагаются страховыми взносами в общем порядке. Чиновники основываются на следующем.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Статьей 422 НК РФ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
И если в данной норме прямо не указаны те виды социальных выплат, которые осуществляет работодатель, то они облагаются страховыми взносами (см. таблицу).
| Реквизиты письма Минфина | Виды социальных выплат, которые, по мнению Минфина, облагаются страховыми взносами |
Как учесть «коронавирусную» субсидию: налоговый и бухгалтерский учет
Мы уже писали о том, как компании и ИП из кризисных отраслей могут получить субсидию от государства. Расскажем, как потратить и отразить в учете эти деньги.
Куда потратить субсидию
Субсидия — это средства, которые выделяет государство для поддержки предприятий, пострадавших во время пандемии. Сумма субсидии рассчитывается по количеству работников. Получатели могут потратить эти деньги как угодно: оплатить аренду помещения, выплатить зарплату, закупить материалы или основные средства, уплатить налог по УСН, оплатить коммунальные услуги.
ИП без работников могут использовать субсидию для личных целей. Отчитываться о том, на что были направлены средства, не нужно. Возвращать деньги государству не придется: это безвозмездная помощь.
Однако необходимо учесть саму субсидию и расходы, на которые она была потрачена, в налоговом и бухгалтерском учете. Способы учета зависят от характера расходов.
Как отразить субсидию в налоговом учете
«Коронавирусная» субсидия не облагается налогами. Это значит, что предприятия на ОСНО и УСН не учитывают ее в доходах (подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В то же время затраты, которые оплачены за счет субсидии, нельзя учесть в расходах (п. 48.26 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Например, организация оплатила аренду помещения в размере 60 000 рублей, из которых 25 000 рублей оплачены за счет субсидии. Эту сумму нельзя учесть в расходах ни для налога на прибыль, ни для налога на УСН. В расходы пойдут только 35 000 рублей, которые выплачены из собственного дохода организации.
Если за счет субсидии приобретены какие-то товары, работы или услуги с НДС, то входной НДС можно принять к вычету в общем порядке.
Если за счет субсидии выплачивается зарплата, то учесть сумму выплат в расходах нельзя. Взносы и НДФЛ рассчитываются в обычном порядке.
Как отразить субсидию в бухгалтерском учете
Субсидия является государственной помощью. Такая помощь учитывается в соответствии с ПБУ 13/2000.
Для учета субсидии делаются следующие проводки:
-
Дебет счета 51 – Кредит счета 86 – получена субсидия от государства;
-
Дебет счета 86 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — полученная субсидия потрачена на возмещение каких-либо затрат.
Пример:
28 мая получена субсидия в размере 145 560 рублей. Организация компенсирует ею расходы на зарплату за апрель.
Проводки:
- 28 мая д51-к86 — 145 560 рублей,
- 28 мая д86-к91.1 — 145 560 рублей.
Если организация часть потратит на оплату аренды за май, а частью закроет зарплату за апрель, то проводки:
- 28 мая д51-к86 — 145 560 рублей,
- 28 мая д86-к91.1 — 45 560 рублей — сумма зарплаты за апрель,
- 31 мая д86-к91.1 — 100 000 рублей — сумма аренды за май.