ИП на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» имеют право учитывать при расчете взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) сумму доходов, уменьшенную на расходы.
При расчете налоговой базы для начисления страховых взносов таких ИП государство разрешает учитывать расходы, понесенные в отчетном периоде.
Дополнительные взносы
Обязанность платить дополнительные взносы на ОПС возникает у предпринимателя, если его доходы превышают 300 000 рублей. В таком случае он должен платить в фонд страхования 1% с доходов, которые превысили эту сумму, гласит п. 9 ст. 430 НК РФ.
Приведем пример. Если величина годового дохода больше 300 000 рублей, то ИП придется заплатить фиксированную сумму пенсионных взносов, которая в этом году составляет 32 448 рублей, плюс 1% от той суммы доходов, которая превышает установленный лимит. Такую позицию Федеральная налоговая служба высказывает в письме от 01.09.2020 № БС-4-11/14090.
Как рассчитывать
При расчете 1% учитываются все доходы от реализации и внереализационные доходы, которые указаны в статье 346.15 НК РФ, без уменьшения этой суммы на расходы. Минфин неоднократно рассматривал этот вопрос в своих письмах в текущем году. ФНС поддерживает позицию ведомства.
ИП на УСН учитывают при определении налогооблагаемой базы все доходы, за исключением доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 35% и 9% и доходов по статье 251 НК РФ, что предусмотрено статьей 346.15 НК РФ. Эта статья Кодекса определяет порядок учета расходов ИП. Размер страховых взносов рассчитывается, исходя из положений статьи 346.15 НК РФ.
Поэтому ранее считалось, что при расчете пенсионных взносов с той суммы дохода ИП на УСН, которая превышает 300 000 рублей, надо учитывать доходы, не уменьшая их на расходы, вне зависимости от того, какой объект налогообложения использует предприниматель.
Но позже налоговая служба изменила свою точку зрения, и поддержала предпринимателей на УСН, разрешив им учитывать при определении доходов расходы, которые предусмотрены статьей 346.16 Кодекса. При этом они не могут уменьшить величину своих доходов на убытки, полученные в прошлые годы.
Полезно
Какие изменения ждут ИП на УСН?
Позиция суда
Очевидно, что Федеральная налоговая служба поменяла свою точку зрения под влиянием ряда решений Конституционного суда РФ. Так, в его определении от от 30.01.2020 г № 10-О указывается, что ИП на «упрощенке» имеет право рассчитывать страховые взносы, учитывая при этом доходы, уменьшенные на расходы.
В частности, в нем говорится, что «действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения»
В том же определении приводится ссылка на статью 346.
18 НК РФ, в пункте 2 которой говорится, что если объектом налогообложения УСН являются доходы организации или ИП, уменьшенные на расходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. На основании этого определения Федеральная налоговая служба подготовила разъяснения для ИП и организаций, а также всех заинтересованных лиц.
Такую же позицию Конституционный Суд занял и в другом постановлении от 30.11.2016 № 27-П.
Таким образом, ИП на УСН «доходы минус расходы» вправе учитывать при определении налоговой базы и доходы, и расходы.
Расчет УСН для ИП в 2021 году
Авансовые платежи по УСН рассчитываются ежеквартально. После завершения отчетного года определяется итоговая сумма налога к доплате или к возмещению из бюджета. Расчет «упрощенного» налога в 2021 г. ИП осуществляют самостоятельно, руководствуясь положениями гл. 26 НК РФ. Алгоритм действий зависит от выбранного объекта налогообложения.
Основные правила расчета
Расчет налога ИП на УСН производят 4 раза в год – за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (авансы) и за год. Все суммы берутся нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
Доходы учитываются по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть в момент поступления денежных средств в кассу, на банковский счет или при зачете обязательств иным способом. В доходы не включают полученные залоги, задатки, возвраты займов, целевые средства (при условии ведения раздельного учета), а также иные суммы, указанные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).
Расходы принимают к учету после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплаченные расходы должны соответствовать перечню допустимых затрат, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ.
Налоговый учет ИП-«упрощенцы» ведут в специальном регистре – КУДиР (книга учетов доходов/расходов).
Рассчитанные авансы по УСН уплачиваются до 25 числа после завершения отчетного периода, налог по итогам года перечисляется ИП до 30 апреля следующего за отчетным года (ст. 346.21 НК РФ).
В чем отличие расчета налога ип по усн 6% и усн 15%
Объект налогообложения влияет на порядок расчета. Основное отличие заключается в том, что:
- при УСН 15% «доходы минус расходы» доходная часть налоговой базы уменьшается на сумму учитываемых затрат, затем с полученной разницы вычисляется налог;
- при УСН 6% «доходы» исчисляется налог с суммы доходов без уменьшения на расходы. Сумму налога можно снизить за счет ограниченного перечня расходов.
Кроме того, для УСН 15% установлен минимальный налог, который необходимо уплатить, если налог с прибыли окажется меньше 1% от доходов за год. Для УСН 6% такого условия нет.
Расчет УСН для ИП: объект «доходы»
Платеж вычисляется умножением величины учитываемых доходов на установленную налоговую ставку. В ст. 346.
20 НК РФ приведена ставка — 6%, но решением региональных властей она может быть снижена до 1%, а для определенных категорий ИП, впервые вставших на учет и подпадающих под «налоговые каникулы» – до 0%.
Уточнить применяемое значение ставки для своего субъекта РФ можно на официальном сайте ИФНС, выбрав нужный регион.
В налоговую базу нельзя включать затраты ИП, как при УСН 15%, но начисленный налог (как и авансовый платеж) можно уменьшить на определенные платежи, уплаченные в том же налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
Также уменьшает налог сумма уплаченного торгового сбора (в Москве). В вычетах участвуют страхвзносы в пределах начисленных сумм, переплата к уменьшению налога не принимается.
Уменьшать налог УСН без ограничений могут только ИП без сотрудников. При расчете УСН ИП с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50% от его суммы.
При определении суммы налога к уплате из итога, полученного после уменьшения, вычитаются исчисленные ранее авансовые платежи.
Порядок расчета налога при объекте «доходы» подробно рассмотрен в другой нашей статье, поэтому приводить здесь пример расчета для УСН 6% не будем.
Дополнительные страховые взносы ИП
1 июля 2021 года — последний день когда ИП обязан уплатить дополнительные взносы за 2020 год. Разберем, что такое допвзносы, как их рассчитывать ИП на разных режимах налогообложения.
Каждый год предприниматель обязан перечислять фиксированные страховые взносы — их сумма не зависит от дохода, системы налогообложения и вида деятельности. Эти платежи идут на пенсионное и медицинское страхование самого ИП.
Лишь одна категория предпринимателей освобождена от уплаты страховых взносов — ИП, выбравшие налог на профессиональный доход, или самозанятость.
В 2021 году фиксированный размер страховых взносов составляет 40 874 ₽, из них на пенсионное страхование предпринимателя идет 32 448 ₽, на медицинское — 8426 ₽. Если предприниматель за год заработал более 300 000 ₽, он должен уплатить дополнительные взносы — 1% с дохода, превышающего указанный лимит. Эти отчисления идут на пенсионное страхование ИП.
Однако при разных налоговых режимах сумму дохода рассчитывают по-своему:
- на ПСН учитывают потенциальный доход, который получит предприниматель во время действия патента;
- на УСН «Доходы» учитывают сумму всех поступивших денег за год;
- на УСН «Доходы минус расходы» учитывают сумму фактически полученного дохода — разницу между полученными доходами и понесенными расходами за год;
- на ОСНО учитывают сумму поступивших денег за год, уменьшенную на сумму профессиональных вычетов — расходов, которые напрямую относятся к предпринимательской деятельности ИП.
Государство установило лимит на уплату дополнительных взносов — сумма фиксированных и дополнительных пенсионных платежей за год не может превышать восьмикратного фиксированного взноса на пенсионное страхование. В 2021 году фиксированные взносы в ПФ составляют 32 448 ₽. Значит, максимальная сумма, которую предприниматель может перечислить в Пенсионный фонд, составляет:32 448 ₽ × 8 = 259 584 ₽ ПримерИП Орлов за 2020 год заработал 100 000 000 ₽. До 1 июля 2021 года Орлову необходимо уплатить допвзносы с дохода, которые превышают 300 000 ₽. 100 000 000 ₽ (доход ИП за год) — 300 000 ₽ (лимит) = 99 700 000 ₽ (сумма дохода сверх установленного лимита). 99 700 000 × 1% = 997 000 ₽ — это 1% с суммы дохода сверх лимита. Однако в 2021 году размер страховых взносов не может превышать 259 584 ₽. Если в 2020 году ИП Орлов уплатил фиксированные взносы — 32 448 ₽, то до 1 июля 2021 года ему остается уплатить:259 584 — 32 448 = 227 136 ₽ — максимальная сумма дополнительных взносов за 2020 год. Важно: если суммарный доход предпринимателя за год окажется меньше 300 000 ₽ — дополнительные взносы платить не нужно.
Как рассчитать дополнительные взносы на разных налоговых режимах
ИП на УСН «Доходы». Это самый простой способ расчета — допвзносы рассчитывают с суммы всех денег, которые в течение года поступали на расчетный счет или в кассу ИП. Если сумма превысила 300 000 ₽ — предприниматель уплачивает дополнительные взносы. Например, ИП Петров заработал за год 500 000 ₽.
Тогда сумма допвзносов составляет: (500 000 ₽ — 300 000 ₽) ×1% = 2000 ₽.
ИП на УСН «Доходы минус расходы». До сентября 2020 года предприниматели, выбравшие УСН «Доходы минус расходы», рассчитывали допвзносы аналогично ИП на УСН «Доходы».
Теперь налоговики разрешили упрощенцам уплачивать 1% не со всех поступлений, а с разницы между доходом и расходами за год. Например, ИП Круглов за год заработал 1 000 000 ₽, из них 500 000 ₽ — это расходы.
До 2020 года Круглов рассчитывал дополнительные взносы со всей суммы дохода — с 1 000 000 ₽, а сейчас с доходов за минусом расходов. Поэтому в 2021 году ИП Круглов обязан уплатить дополнительные взносы в размере:
(1 000 000 — 500 000 — 300 000) × 1% = 2000 ₽.Предприниматель может уменьшить налоговую базу по упрощенке на размер убытков прошлых лет, но не может включить эти суммы в расчет дополнительных взносов.Важно: при расчете дополнительных взносов на УСН «Доходы минус расходы» ИП учитывает только расходы того года, за который платит страховые взносы. ИП на ОСНО. Страховые взносы рассчитывают аналогично расчетам на УСН «Доходы минус расходы». Но предприниматели на ОСНО учитывают только профессиональные вычеты. ПримерИП Качалов занимается грузоперевозками. За 2020 год он заработал 1 530 000 ₽. Расходы на бензин, ремонт машин, услуги водителей, рекламу и ОСАГО составили 726 000 ₽ — это и есть профессиональные вычеты, и на их сумму можно уменьшить доход от грузоперевозок.Рассчитаем сумму дополнительных взносов для ИП Качалова:(1 530 000 ₽ — 726 000 ₽ — 300 000 ₽) × 1% = 5040 ₽.ИП на патенте. Предприниматель на патенте считает допвзносы не с реального дохода, а с потенциально возможного для его вида деятельности. В каждом регионе местные власти устанавливают свой размер потенциально возможного дохода на год. Например, предприниматель на патенте открывает швейное ателье. Его потенциально возможный доход в Москве составляет 600 000 ₽, в Ленинградской области — 831 233 ₽, в Татарстане — 1 000 000 ₽. Сумму потенциально возможного дохода можно посмотреть на портале правовой информации своего региона или на оборотной стороне патента, в строке 010 расчета налога «Налоговая база».Если в течение года предприниматель покупал несколько патентов, ему необходимо суммировать потенциальный доход по всем патентам. Например, ИП Алексеев оформил три патента каждый сроком на 12 месяцев. Потенциальный доход по первому патенту составляет 350 020 ₽, по второму — 285 560 ₽, по третьему — 149 361 ₽. Рассчитаем сумму дополнительного взноса:(350 020 ₽ + 285 560 ₽ + 149361 ₽ — 300 000 ₽) × 1% = 4849,41 ₽ необходимо уплатить ИП Алексееву.Если ИП взял патент на несколько месяцев или досрочно закрыл годовой патент, потенциально возможный доход нужно пересчитать по количеству отработанных дней. Полученную сумму используют для расчета допвзносов.ПримерВ 2020 году ИП Белов получил годовой патент на розничную торговлю. Его потенциально возможный доход составляет 2 500 000 ₽ в год. Однако 31 октября 2020 года Белов закрыл магазин и снялся с учета как плательщик налога по патенту.Сначала рассчитаем потенциально возможный доход за время действия патента: 2 500 000 ₽ ÷ 366 дней в году × 305 отработанных дней = 2 083 333,33 ₽ потенциальный доход предпринимателя за 10 месяцев работы. Теперь рассчитаем сумму допвзносов:(2 083 333, 33 ₽ — 300 000 ₽) × 1% = 17 833,33 ₽ необходимо уплатить ИП Белову до 1 июля 2021 года.Важно! С 2021 года предприниматель на патенте может уменьшить его стоимость на сумму страховых взносов: ИП-одиночка — на 100%, ИП с работниками — на 50%.Как ИП снизить стоимость патента за счет страховых взносов
Совмещение налоговых режимов. Если ИП применяет два налоговых режима, ему нужно суммировать доходы с разных режимов и рассчитать допвзносы с общей суммы превышения.
ПримерИП Шаляпин занимается пошивом и продажей обуви. Для производства и оптовой торговли предприниматель использует УСН «Доходы минус расходы», а для розничной продажи — патент. На УСН «Доходы минус расходы» ИП получил прибыль 1 000 000 ₽, потенциальный годовой доход на патенте составил 3 000 000 ₽. Рассчитаем сумму страховых взносов предпринимателя: (3 000 000 ₽ + 1 000 000 ₽ — 300 000 ₽) × 1% = 37 000 ₽ — сумма дополнительных взносов для ИП Шаляпина.
Порядок уплаты дополнительных взносов
Дополнительные взносы можно уплатить одной суммой или разделить на части и регулярно перечислять в течение всего года. Главное — деньги должны поступить на счет налоговой инспекции до 1 июля года, следующего за расчетным: допвзносы за 2020 год нужно уплатить до 1 июля 2021 года, допвзносы за 2021 год — до 1 июля 2022 года.
Чтобы дополнительные взносы дошли до инспекции и были зачислены на лицевую карточку ИП, нужно правильно указать код бюджетной классификации — КБК.
Для уплаты фиксированных и дополнительных пенсионных взносов КБК общий: 182 1 02 02140 06 1110 160Перечислить деньги можно через расчетный счет, оплатить наличными в банке или оформить платеж на сайте налоговой инспекции.
Санкции за неуплату
Когда налоговики обнаружат недоимку, они отправят требование об уплате взносов и пеней. Если деньги так и не поступят — налоговая инспекция поручает банку принудительно списать деньги с расчетного счета ИП.
Если в течение года предприниматель не заплатит долг, налоговики взыскивают задолженность через суд. На основании судебного решения пристав может взыскать долг за счет личного имущества предпринимателя.
Помимо суммы задолженности, с должника взыщут пени — 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
Важно: если задолженность по налогам и взносам меньше 3000 ₽, решение о принудительном взыскании налоговики принимают через три года после отправки требования уплатить недоимку.
Как правильно рассчитать и уплатить дополнительные страховые взносы
- Принцип расчета зависит от системы налогообложения. ИП на ПСН учитывает сумму потенциального дохода, ИП на УСН «Доходы» — весь доход за год, ИП на УСН «Доходы минус расходы» — разницу между доходами и расходами, ИП на ОСНО — разницу между доходом и профессиональными налоговыми вычетами.
- Допвзносы необходимо уплатить до 1 июля следующего года.
- Если ИП не заплатит взносы вовремя, налоговики принудительно взыщут недоимку с расчетного счета или за счет личного имущества предпринимателя.
Упрощенка 15%: как платить взносы по-новому — Дело Модульбанка
Налоговая разрешила платить 1% взносов не на все доходы, а на доходы минус расходы. Теперь предприниматели на упрощенке 15% могут сэкономить, а еще вернуть деньги за прошлые годы.
Предприниматели платят страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд медицинского страхования. Эта сумма фиксированная: например, в 2021 году в пенсионный заплатят 32 448 рублей, а за медстрахование — 8426 рублей.
Посчитать 1% взносов — в Деле
Если предприниматель заработал больше 300 000 рублей в год, он платит дополнительный пенсионный взнос — 1% на сумму свыше этой. Например, заработал 500 000 рублей, заплатил один процент с 200 000 рублей.
Для предпринимателей на упрощенке 6% всё понятно: дополнительный взнос считают на всю сумму свыше 300 000 рублей. С предпринимателями на упрощенке 15% сложнее. Если налог считают не на все доходы, а на доходы минус расходы, то взнос 1% налоговая требовала со всего дохода — как на упрощенке 6%.
Предприниматели были недовольны, а налоговая, Минфин, Конституционный суд и Верховный суд не могли договориться между собой: то говорили, что 1% считают со всего дохода, то — что с дохода минус расходы.
О страховых взносах на себя — статья 432 Налогового кодекса
Аргумент налоговой — фраза в законе, что дополнительный взнос платят с дохода предпринимателя. В законе не написано, что с дохода минус расходы, а значит, извините.
Ип на упрощенке 15% будут платить меньше
Взнос 1% для упрощенки «доходы минус расходы» — письмо налоговой
Осенью 2020 года налоговая определилась: предприниматели на упрощенке 15% платят дополнительный взнос с доходов минус расходы.
Владелец цветочного магазина закупил цветы на 500 000 рублей, а продал на 900 000 рублей.
- Если платить взнос на весь доход свыше трехсот тысяч, владелец заплатит 6000 рублей:
- Если учитывать доходы минус расходы, владелец заплатит взнос в 1000 рублей:
(900 000 − 300 000)*1% = 6000.
900 000 − 500 000 = 400 000. Это доход минус расходы. (400 000 − 300 000)*1% = 1000
Конечно, платить взнос с доходов минус расходы выгоднее. Учитывать можно расходы только отчетного периода: платите взнос за 2020 год, учитываете расходы только 2020 года, раньше нельзя.
Хорошая новость не только в этом: взнос, который предприниматели уже заплатили только с доходов, можно пересчитать и вернуть разницу. Речь о переплатах за последние три года: 2017-й, 2018-й, 2019-й.
Форма заявления на возврат и на зачет переплаты — сайт налоговой
Некоторые предприниматели говорят, что налоговая сама пересчитывает и возвращает деньги. Поэтому можно зайти в личный кабинет и проверить — возможно, переплата уже вернулась. Если нет, нужно самим посчитать переплату и подать заявление на зачет или возврат в налоговую инспекцию.
Читать в Деле
Предпринимателю на упрощёнке 15% можно учитывать расходы при расчёте страховых взносов
Интересное и полезное для многих налогоплательщиков решение принял недавно Верховный Суд РФ (Определение от 22 ноября 2017 года № 303- КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016).
Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При этом, если величина дохода ИП за расчётный период (год) превышает 300 000 рублей, ИП дополнительно уплачивают 1% от суммы дохода ИП, превышающего 300 000 рублей за расчётный период (за год).
Сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Предприниматель Быстрицкий Н.В. из города Арсеньева Приморского края, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», исчислил сумму дополнительного страхового взноса в ПФР исходя не из дохода, а из дохода, уменьшенного на расходы.
Проверяющие из ПФР заявили, что ИП на УСН должны рассчитывать дополнительные страховые взносы в ПФ РФ (1% от суммы дохода, уменьшенной на 300 000 рублей) исходя из полной суммы полученного дохода без какого-либо уменьшения. По информации из ИФНС доход предпринимателя составил 37,7 млн рублей.
Значит, предприниматель должен был, по мнению ИФНС и ПФ, перечислить в ПФР взносы в максимально возможном размере, равном 138 627,84 рублей. Поскольку взносы в полном объёме уплачены не были, Пенсионный фонд выставил требование об уплате недоимки и пени на сумму более 121 000 рублей.
Поскольку это требование выполнено не было, ПФР принял решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах плательщика в банке.
Предприниматель обратился в суд. По его мнению, величина дохода для начисления страховых взносов должна учитываться в таком же размере, что и для исчисления единого налога при применении УСН. Согласно декларации за 2014 год, налогооблагаемая база составила 2 553 642 рублей (37 703 642 – 35 150 000). С этой суммы и должны быть, по мнению Быстрицкого, исчислены взносы.
По мнению налоговых органов уменьшать сумму дохода на расходы при расчёте дополнительного страхового взноса нельзя. Такое же мнение неоднократно высказывал Минфин РФ после передачи администрирования страховых взносов налоговым органам.
В письме Минфина от 17 марта 2017 № 03-15-06/15590 говорится, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для ИП, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьёй 346.15 НК, в которой описывается порядок расчёта доходов при УСН. Расходы, предусмотренные статьёй 346.
16 НК РФ, в этом случае, по мнению Минфина не учитываются.
Суды трёх инстанций согласились с мнением налоговых органов и отказали предпринимателю в удовлетворении его требований о признании недействительным решения Пенсионного фонда.
Однако Верховный Суд РФ по другому взглянул на этот случай.
Он вспомнил Постановление Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 года № 27-П, в котором КС РФ разъяснял, что для цели исчисления суммы страховых взносов «доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учёта таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ».
Это постановление Конституционного Суда касалось только предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, и не касалось ИП, применяющих УСН, о чём Минфин неоднократно сообщал в своих письмах. Но Верховный Суд нашёл аналогию между предпринимателями на УСН и на ОСН. Вот как он аргументировал свою позицию.
Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощённую систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учёта доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощённой системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьёй 346.16 названного Кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
При таких обстоятельствах, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а заявленные требования предпринимателя – удовлетворению.
Таким образом, Верховный Суд РФ признал законным при расчёте суммы страховых взносов для ИП, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уменьшать сумму полученного ИП дохода на сумму расходов, учитываемых при УСН, то есть рассчитывать сумму страховых взносов исходя из налоговой базы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Рекомендуем нашим читателям-индивидуальным предпринимателям учитывать это Постановление Верховного Суда РФ при расчёте суммы страховых взносов.
Напоминаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ) «Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчётный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчётным периодом». Это значит, что уплату страховых взносов за 2017 год нужно произвести до 1 июля 2018 года.