При расчете налога на УСН («доходы — расходы») его можно уменьшить на полученные ранее убытки. Расскажем, как это правильно сделать.
Когда и какие убытки можно учесть
Если завершенный год на упрощенке принес отрицательный результат по разнице между выручкой и затратами на ее получение – убыток, на его величину можно потом уменьшить налоговую базу, рассчитываемую в следующих годах. Максимальный срок, в течение которого это допустимо сделать – 10 лет, идущих вслед за годом получения убытка.
Важно помнить, что речь идет именно о налоговой базе, когда отрицательным получился результат между доходами, принимаемыми на УСН, и расходами, разрешенными к вычету по ст. 346.16 НК РФ.
Если вы, например, произвели какие-то траты, которые нельзя принять в расходы на УСН, и за их счет у вас получился убыток только по бухгалтерскому или управленческому учету – то такой убыток засчитать не получится.
Уменьшить налоговую базу по УСН в текущем году на убыток прошлых лет можно только в том случае, если:
- в течение года применялась УСН «доходы минус расходы»;
- налоговая база за год больше нуля.
Если вы, оставаясь на УСН, меняли объект налогообложения (например, убыток получили на «доходно-расходной» УСН, в следующем году перешли на «доходную» систему, а затем снова вернулись к «доходно-расходной»), то при возврате на «доходно-расходную» упрощенку право учесть убытки прошлых «доходно-расходных» лет сохраняется, в течение всех 10 лет после года возникновения убытка.
Как списать убыток на упрощенке
Списывать убыток можно весь сразу или по частям. Размер, который можно списать, не должен превысить значение, получившееся в строке 120 раздела III КУДиР (книги учета доходов и расходов).
- Складывается это значение следующим образом:
- Где НБУУ – налоговая база, уменьшаемая на убытки
О том, что такое минимальный налог, мы рассказали здесь.
Сумму убытка, которую можете списать, отразите в строке 130 разд. III КУДиР и в строке 230 разд. 2.2 декларации по УСН.
Если за год, в котором вы собирались использовать убыток в уменьшение налога, также получен убыток, то сделать это не получится. В этой ситуации строки 120 и 130 разд. III КУДиР строке 230 разд. 2.2 декларации останутся пустыми.
Можно ли учесть в будущем убытки за несколько лет подряд? Да, можно. По тому же принципу, что и разовый убыток, в хронологической последовательности: от самого «старого» убытка до новых.
Если получен убыток в 2019 году 30 000 рублей и в 2020 – 40 000 рублей, а база УСН «доходы минус расходы» за 2021 год (стр. 120 разд. III) составит 35 000 рублей, то списать убыток можно:
- 30 000 руб. за 2019 (полностью);
- 5 000 руб. за 2020.
Остаток убытка за 2020 год 35 000 руб. перейдет на следующие года.
Отражение операции в документах
В книге доходов и расходов
при списании убытков прошлых лет в кудир заполняется раздел iii (пп 4.2-4.7 порядка заполнения кудир на усн, утв. приказом минфина от 22.10.2012 № 135н):
в декларации
для отражения убытков прошлых периодов в декларации усн есть отдельная строка 230 раздела 2.2.
значение в этой строке должно быть равно показателю строки 130 разд. iii кудир.
далее декларация заполняется в обычном порядке. сумма, показанная в строке 230 разд. 2.2 учитывается в общем результате.
напомним, что с 2021 года действует новая форма декларации по усн, введенная приказом фнс россии от 25.12.2020 n ед-7-3/[email protected] нужная для отражения убытка строка в ней сохранена и порядок ее заполнения не поменялся.
как обосновать списанный убыток
Подтверждениями учтенного убытка будут первичные документы, на основании которых вносились записи в КУДиР за убыточный год. Ну и, конечно, сама КУДиР.
Чтобы не возникло проблем с проверяющими, эту документацию нужно хранить. НК РФ требует хранить подтверждающие убыток документы в течение срока, пока списывается убыток (п. 7 ст. 346.18 НК).
На практике эксперты советуют более долгие сроки хранения: минимум 3 года после того, как убыток был списан в уменьшение налога. За отсечку берется срок, в течение которого может быть назначена налоговая проверка.
Например, по убытку 2020 года, который полностью списали в 2021-ом, рекомендуется хранить документы до 2024 года включительно. Пока 2021 год может быть включен в стандартный период проверки.
Автор материала: Оксана Лим
Усн — минимальный налог
Любой бизнесмен, переходя на упрощенную систему налогообложения (УСН), имеет право выбрать объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».
При объекте «доходы» налог берется с выручки. Если деятельность ведется и есть доход, значит, будут и начисления по налогу. Если доходов нет, налог не уплачивается. То есть минимальный налог при УСН-доходы не установлен.
Важно! Слишком маленькая сумма выручки при использовании объекта «доходы» может вызвать вопросы у налоговиков. Поэтому если ее незначительный размер вызван объективными причинами, нужно быть готовым дать аргументированные пояснения.
Расчет налога при использовании объекта «доходы минус расходы» во многом схож с исчислением налога на прибыль. Порядок признания поступлений и расходов отличается, но сама налоговая база определяется аналогично — как разница между выручкой и затратами.
Однако есть еще одно существенное отличие. Если при расчете налога на прибыль исчисленная сумма затрат будет равна выручке или превысит ее, то облагаемая база и сумма к уплате будут нулевыми.
Для упрощенцев НК РФ предусматривает в аналогичном случае минимальный налог при УСН — доходы минус расходы. Условия и порядок его расчета рассмотрим в следующих разделах.
Когда платится 1 процент от доходов упрощенца
Порядок расчета налога при УСН «доходы минус расходы» предусматривает, что определенная сумма по итогам года должна быть перечислена в бюджет в любом случае.
А вот о какой именно сумме идет речь и каким должен быть порядок ее расчета, зависит от соотношения между доходами и расходами.
В общем случае налог при использовании этого объекта налогообложения рассчитывается исходя из разницы между выручкой и затратами. Однако законом установлено, что сумма к уплате в любом случае не может быть меньше 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
- Поэтому если доходность бизнеса низкая, то следует проверить, какая из сумм получается больше: рассчитанная по стандартной схеме ((доходы – издержки) × 15%) или как 1 процент от дохода на УСН.
- Можно сказать, что в этом случае налогоплательщик условно переходит на объект «доходы», потому что наличие расходов уже не принимается во внимание при расчете налога.
- Как следует рассчитывать и уплачивать минимальный налог при УСН, рассмотрим далее.
Порядок исчисления минимального налога
Положение о минимальном налоге (МН) вступает в действие, если расчет обычным путем дает результат ниже 1% от выручки. Сюда, естественно, относятся и случаи, когда расчет налоговой базы дал нулевой или отрицательный результат.
Важно! Сумма минимального налога при УСН уплачивается только по итогам года. Если убыток или незначительная прибыль были получены по итогам отчетных периодов, то исчисление налога производится в обычном порядке.
Если, например, расходы бизнесмена за 6 или 9 месяцев превысят его доходы, то авансовые платежи в бюджет перечислять не нужно. Возможна ситуация, когда прибыль получена, но расчетный размер упрощенного налога за промежуточный период не превышает 1% от выручки. В этом случае следует перечислить авансовый платеж исходя из фактической разницы между доходами и расходами.
Затем, если по итогам года доходность осталась низкой, ранее уплаченные авансовые платежи можно вычесть из итогового МН. Если авансов в течение года было уплачено больше, чем итоговая сумма налога, то МН платить не нужно. Это установлено п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН (приказ ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).
Исключением является ситуация, когда бизнесмен теряет право на использование УСН в течение года (например, в связи с превышением лимита по выручке). В этом случае он считается работающим на общей налоговой системе с первого дня квартала, в котором был перейден барьер.
Тогда предыдущий отчетный период приравнивается к налоговому и расчет по нему происходит аналогично расчету за год в обычной ситуации. В том числе при наличии оснований за этот период нужно уплатить и МН (письмо Минфина РФ от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1-138).
Перенос убытков и другие возможности уменьшить облагаемые доходы
Бизнесмены, которые используют объект «доходы минус расходы», могут переносить на будущие налоговые периоды полученные убытки. Это установлено п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Переносить можно в течение 10 лет после периода, когда был получен убыток.
В состав убытков можно включить и разницу между МН и суммой налога, исчисленной по стандартной схеме. Если же убытка не было, то эту разницу можно учесть в затратах следующих налоговых периодов.
Обратите внимание! Перенос убытков и затрат возможен только по итогам следующего или более позднего налогового периода. Уменьшать облагаемую базу за отчетные периоды следующих лет нельзя (письмо Минфина РФ от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).
Если организация в течение года перечислила авансовых платежей больше, чем итоговая сумма МН, то возникшую переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей.
Отражение минимального налога в декларации
Расчет МН производится при заполнении раздела 2.2 декларации. Его сумма указывается в строке 280 и равняется 1% от общего дохода за налоговый период (строка 213).
Далее заполнение показателей в разделе 1.2 зависит от соотношения между минимальным (строка 280) и обычным налогом за год (строка 273). Кроме того, значение имеют суммы авансов, уплаченных за отчетные периоды.
Если стандартный платеж больше, то МН никак не отражается в разделе 1.2. Если же больше сумма в строке 280 раздела 2.2, то возможны два варианта:
- Сумма авансовых платежей за год меньше начисленного МН. Тогда заполняется строка 120 раздела 1.2. Сумма в ней будет равняться разности между 1% от выручки и ранее уплаченными авансами.
- Ранее уплаченные авансы превысили расчетный МН. Тогда нужно заполнить строку 110 (налог к уменьшению). В нее заносится разность между суммой авансов и МН.
Скачать бланк декларации по УСН
Порядок уплаты и пример расчета
Специальные сроки уплаты МН в НК РФ не оговорены. Чиновники считают, что его нужно платить в соответствии с общими правилами, установленными п. 7 ст. 346.21 НК РФ, т. е. до 31 марта для организаций и до 30 апреля для индивидуальных предпринимателей (письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52140).
- КБК для уплачиваемого при УСН «доходы минус расходы» минимального налога будет таким же, как и для обычного платежа: 182 1 05 01021 01 1000 110.
- Рассмотрим пример ситуации, когда платится 1 процент при УСН.
- ООО «Альфа» работает на УСН с использованием объекта «доходы минус расходы», ставка — 15%. Компания получила за 2020 год следующие результаты:
| Период | Выручка, тыс. руб. | Признанные затраты, тыс. руб. |
| 1-й квартал | 200 | 190 |
| 2-й квартал | 230 | 215 |
| 3-й квартал | 210 | 195 |
| 4-й квартал | 320 | 300 |
| Итого за год | 960 | 900 |
Налоговая база (НБ) за год составила:
НБ = 960 тыс. руб. – 900 тыс. руб. = 60 тыс. руб.
Упрощенный налог (Н) по ставке 15% составит:
Н = 60 тыс. руб. × 15% = 9 тыс. руб.
Расчетный минимальный налог:
МН = 960 тыс. руб. × 1% = 9,6 тыс. руб.
Поскольку МН > Н, следует платить минимальный налог. В течение года компания работала с прибылью, поэтому были уплачены авансовые платежи (АП). Их сумма за 9 месяцев, рассчитанная по ставке 15%, составит:
АП = ((200 тыс. руб. + 230 тыс. руб. + 210 тыс. руб.) – (190 тыс. руб. + 215 тыс. руб. + 195 тыс. руб.)) × 15% = 6 тыс. руб.
https://www.youtube.com/watch?v=GJObEUySchU
Итоговая сумма МН к уплате составит:
МН = МН – АП = 9,6 тыс. руб. – 6,0 тыс. руб. = 3,6 тыс. руб.
Эту сумму следует отразить в строке 120 раздела 1.2 декларации и перечислить в бюджет до 31.03.2021.
Мы подготовили для вас образец заполнения декларации по УСН на разобранном выше примере ООО «Альфа».
Скачать образец заполнения декларации по УСН
***
Минимальный налог при УСН в 2020-2021 годах применяется только для объекта «доходы минус расходы». Его платят бизнесмены, получившие убыток или небольшой положительный финансовый результат, не достигший установленного лимита. Сумма МН равняется 1% от выручки и перечисляется за вычетом уплаченных ранее авансов.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- приказ ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме» от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@
Изменения в УСН для организаций с 2021 года — ставки при превышении доходов выше 150 миллионов или численности персонала
Со следующего года изменяются ставки налога УСН для некоторых организаций. Какие изменения ждут упрощенцев – читайте далее.
С нового года Правительство России решило ввести послабление для тех упрощенцев, которые немного превысят лимиты по численности или доходности.
Налоговые ставки для тех, кто выйдет за пределы разрешенных лимитов по УСН составят:
- 6% или 8% для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы»;
- 15% или 20% для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы».
- В обычной ситуации стандартные ставки 6% и 15% применяются упрощенцами при условии, что сумма доходов не превышает 150 миллионов рублей, а численность персонала – 100 человек.
- Повышенные ставки налога 8% и 20% применяются налогоплательщиками УСН при условии, что их доходы составляют от 150 до 200 миллионов рублей или численность штата – от 101 до 130 человек включительно.
- Если упрощенец превысил лимиты в 200 миллионов рублей дохода или в 130 человек, то с квартала превышения лимитов налогоплательщик «слетает» со спецрежима и уплачивает налоги по общей системе налогообложения.
- В настоящее время, если упрощенец превысил лимиты, то в квартале, когда это превышение случилось, он автоматически переходит на ОСН.
- Для наглядности новые условия применения УСН представим в таблице.
| Доход до 150 млн. руб. Численность до 100 человек | 6% | 15% |
| Доход до 150 млн. руб. Численность 101 – 130 человек | 8% | 20% |
| Доход 150 – 200 млн. руб. Численность до 100 человек | 8% | 20% |
| Доход 150 – 200 млн. руб. Численность 101 – 130 человек | ОСН | ОСН |
- Стоит отметить, что лимит по доходам продолжит ежегодно увеличиваться на коэффициент-дефлятор.
- Увеличенный размер ставки налога пересчитывать с начала года не потребуется, компания заплатит увеличенную ставку только за те кварталы, в которых сумма дохода или количество работников превысили лимит.
- Данную ситуацию лучше рассмотреть на примере.
ООО «Ромашка» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» с 1 января 2021 года. Количество работников на предприятии, сумма дохода и уплаченные авансовые платежи* представлены ниже в таблице.
| I квартал | 80 | 43 | 2,58 |
| II квартал | 84 | 37 | 2,22 |
| III квартал | 85 | 42 | 2,52 |
| IV квартал | 87 | 51 | ? |
* расчет производится без уменьшения авансовых платежей на сумму уплаченных страховых взносов
Общая сумма дохода за 9 месяцев составила 122 миллиона рублей (43 млн.руб. + 37 млн.руб. + 42 млн.руб.), что менее установленного лимита в 150 миллионов рублей. Следовательно, предприятие ООО «Ромашка» рассчитывало и уплачивало авансовые платежи по ставке 6%.
Сумма доходов за год составила 173 миллиона рублей (122 млн.руб. + 51 млн.руб.). ООО «Ромашка» за IV квартал 2021 года должна уплатить авансовый платеж в сумме 4,08 миллионов рублей ( (122 млн.руб. * 6%) + ((173 млн.руб. – 122 млн.руб.) * 8%) – 2,58 млн.руб. – 2,22 млн.руб. – 2,52 млн.руб.).
Если бы в IV квартале 2021 года доходы ООО «Ромашка» составили бы 79 миллионов рублей, то общая сумма дохода за 2021 год составила бы 201 миллион рублей. В этом случае ООО «Ромашка» потеряло бы право применять УСН в IV квартале.
Если компания, которая превысила лимит по численности в 100 человек, обратно уменьшит количество работников, то предприятие сможет снова применять ставку в 6% или 15% в зависимости от выбранного режима налогообложения. Рассмотрим такую ситуацию также на примере.
ООО «Ромашка применяет УСН с объектом «доходы» с 1 января 2021 года. Сумма дохода не превысила 150 миллионов рублей. Количество работников представлено в таблице.
| Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | |
| Количество работников | 98 | 99 | 98 | 101 | 105 | 104 | 98 | 95 | 93 |
Среднесписочная численность в I квартале 2021 года на предприятие составила 98 человек ((98 чел. + 99 чел. + 98 чел.) / 3мес). Ставка налога при УСН в I квартале составит 6%.
Среднесписочная численность во II квартале 2021 года на предприятие составила 101 человек ((98 чел. + 99 чел. + 98 чел. + 101 чел. + 105 чел. + 104 чел.) / 6мес). Ставка налога при УСН в II квартале составит 8%.
Среднесписочная численность в III квартале 2021 года на предприятие составила 99 человек ((98 чел. +99 чел. +98 чел. + 101 чел. + 105 чел. + 104 чел. + 98 чел. + 95 чел. + 93 чел.) / 9мес). Ставка налога при УСН в III квартале составит 6%.
Так как на УСН налоговым периодом признается календарный год, то ежегодно все суммы доходов и количество работников «аннулируются». Следовательно, со следующего календарного года применяются стандартные ставки до тех пор, пока компания не превысит лимиты по численности персонала или доходности.
Макрос
Упрощенец может переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
При этом организация или ИП сами решают – в каком году и в каком размере учесть убыток. Важно не пропустить крайний срок признания убытков. Так, к примеру, убыток на упрощенке, образовавшийся по итогам 2018 года, должен быть списан не позднее 31.12.2028. При этом рациональнее в текущем году признавать убыток в таком размере, чтобы выполнялось неравенство:
(Доходы – Расходы – Убыток) * Ставка УСН >= Доходы * 1%
Именно в этом случае будет достигнута бОльшая экономия за счет распределения убытка по налоговым периодам, а сам убыток не будет потерян. Если размер убытка позволяет, то знак «=» в приведенном расчете приведет к достижению максимального эффекта.
Ведь упрощенцу, получившему доход в текущем году, возможно, придется платить минимальный налог. А при уплате минимального налога перенести на будущее можно только разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (абз. 4 п.
6 ст. 346.18 НК РФ).
Если в текущем году без учета списанного в расходы убытка упрощенец и так должен платить минимальный налог, то списывать убыток в расходы этого года упрощенцу не надо.
Пример. Организация-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в прошлом году получила убыток в размере 360 000 руб. В текущем году доходы на упрощенке составили 2 900 000 руб., а расходы – 2 650 000 руб. Ставка налога на УСН – 15%.
- Рассмотрим 2 варианта учета убытка в текущем году:
- Вариант 1: Списание убытка целиком в текущем году;
- Вариант 2: Списание убытка в размере, при котором выполняется равенство:
(2 900 000 – 2 650 000 – Убыток)*15% = 2 900 000*1%, т. е. убыток в размере 56 667 руб.
| Доходы | 2 900 000 | 2 900 000 |
| Расходы | 2 650 000 | 2 650 000 |
| Учтенный в текущем году убыток | 360 000 | 56 667 |
| Прибыль (убыток) | —110 000 (2 900 000 – 2 650 000 – 360 000) | 193 333 (2 900 000 – 2 650 000 – 56 667) |
| Налог (15%) | 29 000 | |
| Минимальный налог (1%) | 29 000 | 29 000 |
| Налог к уплате | 29 000 | 29 000 |
| Убыток, перенесенный на будущее | 29 000 (360 000 – 360 000 + 29 000 — 0) | 303 333 (360 000 – 56 667) |
| Экономия на «упрощенном» налоге в будущих налоговых периодах | 4 350 (29 000 *15%) | 45 500 (303 333*15%) |
Общие сведения
Что такое УСН, кому такой режим подойдет, и какие законы регулируют порядок определения и уплаты налогов по упрощенке?
Основные понятия
Под упрощенной системой налогообложения понимают специальный налоговый режим на выгодных условиях, что используется для уменьшения сумм налогов и упрощения ведения отчетов.
Зачастую новые предприятия малого и среднего бизнеса (как юридические, так и физические лица со статусом ИП) отдают предпочтение именно УСН.
Как и остальные налоговые режимы, упрощенка единым налогом заменяет несколько: налог на доходы физических лиц (для предпринимателей), налоги на доход (для юридических лиц) и т. д.
Нормативная база
При переходе на УСН существуют определенные ограничения, которые можно выразить такой схемой:
| Наличие персонала |
Убыток прошлых лет при УСН “доходы минус расходы” в 2022 году
Перенос убытков прошлых лет для предприятий на УСН во многом схож с положениями, которые предусмотрены для предприятий на общем режиме. Но некоторые нюансы существуют. Перенос убытков применим только для организаций, применяющих УСН «доходы минус расходы». В статье подробно рассмотрим как учесть понесенные организацией убытки в будущих периодах.
Убыток текущего периода
В ситуации, когда на предприятии по итогам года расходы превышают доходы, либо доход отсутствует вовсе, возникает убыток. Если убыток возник в отчетном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев), то за этот период авансовый платеж перечислять не нужно.
А вот по итогам года ситуация несколько иная. Если за весь отчетный год у организации не было дохода совсем, то налог не перечисляется. А если доход был, пусть даже и меньше расходов, то в бюджет придется перечислить налог в размере 1% от дохода. Это минимальный налог по УСН.
Также читайте статью: ⇒ “Расходы при УСН в 2022”.
Особенности учета убытков
Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для компаний – «упрощенцев».
Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала.
При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет.
Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2017 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.
Одним из условий для уменьшения налоговой базы на сумму убытка является его документальное подтверждение.
Подтвердить убыток можно: (нажмите для раскрытия)
- первичными документами (накладная, акт и др.);
- копиями налоговых деклараций;
- книгами учета доходов и расходов.
Хранить такие документы нужно не меньше срока, в который их можно использовать для переноса.
То есть, даже если срок для хранения документов по законодательству разрешает их уничтожить или перенести в архив, сохранить их придется на весь срок переноса убытка. Кроме того, дополнительно данные документы хранятся еще 4 года.
Об этом разъяснения дает Минфин в письме №03-03-06/1/278 от 25.05.2012. Таким образом, общий срок хранения подтверждающего убыток документа составляет 14 лет.
Учесть убыток можно в целой сумме в текущий период, либо перенести его остаток на любой разрешенный год (в пределах 10 лет). Причем полученные убытки в нескольких периодах учитываются в очередности их получения. То есть первым будет учтен убыток, возникший раньше по срокам.
Также читайте статью: ⇒ “Годовой налог при УСН в 2022”.
Пример
ООО «Континент» применяет УСН доходы минус расходы. Доход ООО «Континент» за 2014 год составил 1 500 000 рублей, а расходы – 1 900 000 рублей.
То есть, за 2014 год убыток ООО составил:
1 900 000 – 1 500 000 = 400 000 рублей
За 2014 год организация оплатила УСН в минимальном размере, равном:
1 500 000 х 1% = 15 000 рублей
В 2015 году доход ООО «Континент» составил 1 200 000 рублей, а расходы – 1 190 000 рублей.
Уменьшаем налоговую базу за 2015 год на сумму уплаченного в бюджет налога за 2014 год, равного 15 000 рублей. Таким образом за 2015 год у ООО «Континент» вновь образовался убыток в размере 5 000 рублей:
(1 200 000 – 1 190 000 – 15 000)
За 2015 год ООО «Континент» перечислил УСН в минимальном размере:
- 1 200 000 х 1% = 12 000 рублей
- В 2016 году доход ООО «Континент» составил 1 800 000 рублей, а расходы – 1 200 000 рублей. Налоговую базу уменьшаем на налог, уплаченный за 2015 год, равный 12 000 рублей:
1 800 000 – 1 200 000 – 12 000 = 588 000 рублей
Непогашенный убыток на 2016 год составил:
400 000 + 5 000 = 405 000 рублей
Рассчитаем налог за 2016 год к уплате: - (588 000 – 405 000) х 15% = 27 450 рублей
Учет убытков при реорганизации и смене режима
Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот.
В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы».
Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков.
Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.
Когда лучше учесть убыток текущего периода
- Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода.
Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:
- (Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,
- где:
- Д – доход организации за отчетный период;
Р – расходы организации да отчетный период;
У – убыток организации, возникший в прошлом периоде;
15% – ставка УСН; - 1% – ставка для расчета минимального налога.
- Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.
Отражение убытка в декларации по УСН
Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2).
В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).
статью: → «Срок уплаты УСН в 2022»
| Законодательный акт | Содержание |
| Глава 26.2 НК РФ | «Упрощенная система налогообложения» |
| Письмо ФНС России №ШС-37-3/6701@ от 14.07.2010 | «О порядке уплаты минимального налога при применении УСН» |