Налог на имущество обязателен для организаций на ОСНО, у которых есть на балансе основные средства, а также для «упрощенцев», имущество которых попадает в перечень ст. 346.11 НК РФ и облагается налогом по кадастровой стоимости. Налоговый период имущественного налога — 1 год.
Каждый квартал вносятся авансовые платежи по налогу. Отчетные периоды зависят от налоговой базы. Для среднегодовой стоимости — это первый квартал, полгода и девять месяцев. Для кадастровой — первый, второй и третий квартал. Разница в том, что в первом случае налог рассчитывается нарастающим итогом, а во втором — поквартально.
В статье расскажем о расчете налога в 2022 году.
Налоговая ставка по имущественному налогу для юрлиц
Согласно статье 380 НК РФ, размер ставки определяется субъектом РФ, но не должен быть выше 2,2%. Для недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ставка налога не может превышать 2%. Также есть нулевая ставка, которая применяется в отношении объектов, определенных распоряжением Правительства (от 22.11.2017 № 2595-р).
Законодательные органы субъектов РФ вправе установить свой региональный процент по налогу и даже дифференцировать ставки по категориям имущества и налогоплательщиков, но они должны соответствовать диапазону указанных значений.
Если в вашем субъекте не установлены налоговые ставки, применяйте те, которые указаны в статье 380 НК РФ.
Сроки уплаты имущественного налога в 2022 году
- авансовый платеж за первый квартал — 4 мая 2022;
- авансовый платеж за 6 месяцев — 1 августа 2022;
- авансовый платеж за 9 месяцев — 31 октября 2022.
Четыре квартала года составляют налоговый период по налогу на имущество. Уплатить налог за год нужно не позднее 1 марта 2022 года.
С 2020 года отменена обязанность по сдаче налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Декларацию по итогам года нужно представить не позднее 30 марта 2022 года.
Налогоплательщик, который состоит на учете в разных ИФНС по месту нахождения своих объектов недвижимости в одном субъекте РФ, сможет отчитываться в одну инспекцию по своему выбору. Налоговый орган субъекта нужно уведомить о своем решении до 1 марта.
Налог на недвижимость по кадастровой стоимости в 2022 году
В отношении некоторой недвижимости организации владельцы платят налог не из среднегодовой стоимости, а из кадастровой стоимости.
Под кадастровую стоимость попадают объекты недвижимости из п. 1 ст. 378.2 НК РФ:
- административные бизнес-центры вместе с помещениями;
- различные торговые центры вместе с помещениями;
- нежилые помещения под офисы, магазины, общепит и бытовые нужды (в т.ч. и те, в которых эти виды деятельности уже ведутся);
- недвижимость зарубежных организаций, у которых нет в России специальных представительств;
- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства
С этой недвижимости нужно платить налог по кадастровой стоимости, если кадастровая стоимость по ней определена, а сами объекты недвижимости перечислены в региональном законе.
Если хотя бы одно из требований не исполнено, налог надо рассчитывать по среднегодовой стоимости. По объектам, перечисленным в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не составляют региональные перечни. Кадастровое налогообложение этих объектов предусматривается региональным законом.
Если кадастровая стоимость не установлена, то тоже считайте налог по среднегодовой стоимости.
Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online»
Система рассчитает налог, подготовит платежку
«Бухгалтерия — удобная программа. Спасибо разработчикам. С Контуром работаю уже давно. И кадры удобно вести, никогда ничего не упустишь в начислении заработной платы. Налоги сами рассчитываются. Отчеты все вовремя попадают к адресату. Все обновляется в ногу со временем. Мне очень нравится, все удобно. А когда бывает что-то непонятно, можно позвонить — и вам всегда придут на помощь. Еще раз спасибо разработчикам».
Наталия Аббасова, бухгалтер, ст. Вешенская, Ростовская обл.
В 2022 году уточнили порядок расчета налога на имущество, когда меняется кадастровая стоимость недвижимости. По стандартным правилам изменение кадастровой стоимости не повлияет на расчет налога в текущем и прошлых периодах (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Однако есть два случая, при которых налог пересчитывают:
1. Кадастровая стоимость изменилась задним числом, то есть до начала текущего или истекшего налогового периода. Даты начала применения измененной кадастровой стоимости в разных случаях перечислены в ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ. Например, такое может быть, если индекс недвижимости снизился более чем на 30 %.
2. Кадастровая стоимость установлена в размере рыночной. Для расчета налогов рыночная стоимость будет использоваться с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости.
Налог на движимое имущество
С 1 января 2019 года для организаций отменен налог на движимое имущество (ФЗ от 03.08.2018 №302-ФЗ). Даже в том случае, если регион не подтвердил право на льготу. В 2022 году движимое имущество по-прежнему не облагается налогом.
Однако сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного на балансе как ОС, теперь нужно отражать в разделе 4 декларации по налогу на имущество.
Это связано с тем, что в основные направления налоговой политики на 2021-2023 годы включили проработку возврата обложения движимого имущества налогом. Власти обещают снизить ставки, чтобы налоговая нагрузка на бизнес не выросла.
Кроме того, обложение движимого имущества поможет избежать многочисленных споров по категории объектов.
Налог на имущество в 2022 году
Авансы по налогу на имущество
Каждый квартал авансы по этому налогу должны уплатить все организации, у которых на балансе имеется подлежащее налогообложению недвижимое имущество. Если иное не предусмотрено региональным законодательством.
Стоимость имущества в этом случае значения не имеет, важна налоговая база. Авансы рассчитываются по среднегодовой стоимости или стоимости по кадастру. Попробуем рассчитать аванс исходя из данных по среднегодовой стоимости.
Вычисляем среднюю стоимость имущества за год. Это будет авансовая налоговая база.
Стоимость средняя = (Сумма остаточных стоимостей на начала месяцев + Сумма конечных стоимостей имущества за эти месяцы и месяц после / (количество месяцев в отчетном периоде + 1). Остаточная стоимость считается с учетом амортизации.
Пример 1. В ООО «Ромашка» на начало года было амортизируемого имущества на 100 000 рублей. Ежемесячная амортизация — 5 000 рублей. Соответственно каждый месяц на эту сумму уменьшалась остаточная стоимость. К июлю 2022 года она упала до 70 000 рублей.
Налоговая база = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000) / 7 = 85 000 рублей.
Аванс за 2 квартал = (Налоговая база × Налоговая ставка) / 4 = (85 000 × 2,2%) / 4 = 467,5 рубля.
Рассчитаем аванс по налогу на имущество за 3 квартал 2022 года для компании с несколькими объектами налогообложения. В этом случае для расчета нужно указать налоговую базу исходя из средней суммы остаточной стоимости за год.
Пример 2. У ООО «Лютик» есть два объекта с остаточной стоимостью на начала года в 100 и 300 тысяч рублей. Амортизация этих объектов 5 000 и 10 000 в месяц соответственно.
Налоговая база = ((100 000 + 300 000) + (95 000 + 290 000) + (90 000 + 280 000) + (85 000 + 270 000) + (80 000 + 260 000) + (75 000 + 250 000) + (70 000 + 240 000) + (65 000 + 250 000) + (60 000 + 240 000) + (55 000 + 230 000))/ 10 = 276 000 рублей
Аванс за 3 квартал = (276 000 × 2,2%) / 4 = 1 518 рублей.
Рассчитываем аванс по налогу на имущество за 2 квартал 2022 года исходя из кадастровой стоимости.
Формула для расчета простая: Аванс = Кадастровая стоимость × Ставка налога / 4. Подсчет упрощается тем, что кадастровая стоимость описана в госкадастре по недвижимости. Узнать ее можно в специальном сервисе, введя кадастровый номер или адрес объекта.
Пример 3. Кадастровая стоимость имущества ООО «Василек» равна 1 162 000 рублей.
Аванс за 3 квартал = (1 162 000 × 2,2%) / 4 = 6 391 рублей.
Налог на имущество за 2022 год
Юридические лица рассчитывают налог на имущество самостоятельно. Чтобы рассчитать налог на имущество за год, нужно уменьшить платеж на авансы, перечисленные в течение года. Налоговая база рассчитывается как сумма остаточной стоимости каждого объекта на первое число месяца и последний день расчетного периода (31 декабря).
Пример 4. У ООО «Гладиолус» с начала года имеется амортизируемое имущество на 1 165 000 рублей. Ежемесячная амортизация — 8 000 рублей. Следовательно, остаточная стоимость имущества ежемесячно уменьшается на 8 000 рублей.
Остаточная стоимость:
- 1 января —1 165 000 рублей
- 1 февраля — 1 157 000 рублей
- 1 марта — 1 149 000 рублей
- 1 апреля — 1 141 000 рублей
- 1 мая — 1 133 000 рублей
- 1 июня — 1 125 000 рублей
- 1 июля — 1 117 000 рублей
- 1 августа — 1 109 000 рублей
- 1 сентября — 1 101 000 рублей
- 1 октября — 1 093 000 рублей
- 1 ноября — 1 085 000 рублей
- 1 декабря — 1 077 000 рублей
- 31 декабря — 1 069 000 рублей
- Авансовый платеж за 1 квартал
- Налоговая база = (1 165 000 + 1 157 000 + 1 149 000 + 1 141 000) / 4 = 1 153 000 рублей
- Авансовый платеж = 1 153 000 × 2,2% / 4 = 6 341,5 рубля
- Авансовый платеж за 6 месяцев
- Налоговая база = (1 165 000 + 1 157 000 + 1 149 000 + 1 141 000 + 1 133 000 + 1 125 000 + 1 117 000) / 7 = 1 141 000 рублей
- Авансовый платеж = 1 141 000 × 2,2% / 4 = 6 275,5 рубля
- Авансовый платеж за 9 месяцев
Налоговая база = (1 165 000 + 1 157 000 +… + 1 093 000) / 10 = 1 129 000 рублей
Авансовый платеж = 1 129 000 × 2,2% / 4 = 6 209,5 рубля
Уплата налога за год
Налоговая база = (1 165 000 +… + 1 069 000) / 13 = 1 117 000 рублей
Платеж по налогу за год = 1 117 000 × 2,2% — (6 341,5 + 6 275,5+ 6 209,5) = 5 747,5 рубля
Оплачивайте имущественный налог и отправляйте расчеты и декларацию через интернет в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. Избавьтесь от рутины, оплачивайте налоги и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Попробуйте 14 дней бесплатной работы!
Попробовать бесплатно
В статье расскажем, как рассчитывать, учитывать и платить страховые взносы организациям на ОСНО.
Контрольные соотношения 6-НДФЛ — это равенство значений строк внутри формы и совпадение значений с другими формами отчетности (РСВ). Расскажем о показателях, которые нужно сравнить между собой перед сдачей 6-НДФЛ.
Работодатель может оказать материальную помощь сотруднику в связи материнством, выходом на пенсию, отпуском и в других случаях. Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ — рассмотрим ниже.
Фнс предупредила о новых правилах уплаты налога на имущество организаций
ФНС предупредила налогоплательщиков, что с 2022 года изменятся правила налогообложения имущества организаций.
В своем сообщении от 23.12.2021 ведомство отмечает, что с 2022 года налог на имущество организаций по итогам года нужно уплачивать не позднее 1 марта года, следующего за истекшим периодом. Авансовые платежи по налогу следует платить не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Также с 2022 года вступит в силу новая норма, согласно которой недвижимость, переданная в аренду (в том числе, в лизинг), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).
В отношении недвижимости, прекратившей свое существование, расчет налога с 2022 будет прекращаться с первого числа месяца гибели или уничтожения объекта. При этом для прекращения начислений налогоплательщик должен представить соответствующее заявление в налоговый орган по своему выбору, подкрепив его при желании документами, подтверждающими факт гибели или уничтожения объекта.
Организации, которые имеют право на льготы по налогу на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым по кадастровой стоимости, с 2022 года смогут представлять соответствующие заявления и подтверждающие документы в любой налоговый орган по своему выбору.
При этом даже если налогоплательщик не направит указанные документы или не сообщит об отказе от применения налоговой льготы, льгота будет предоставлена на основании сведений, полученных налоговым органом по межведомственным каналам, с периода, в котором у компании возникло на нее право.
Кроме того, с 1 января 2022 года для федеральной территории «Сириус» будут введены льготы, освобождающие от налога на имущество:
- некоммерческие образовательные организации — в отношении объектов, находящихся в их собственности и построенных в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Правительством РФ;
- компании, обладающие правом на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1» — в отношении объектов, построенных в соответствии с вышеуказанной программой;
- организации, созданные органами публичной власти федеральной территории «Сириус» для обеспечения реализации их полномочий.
Налог на имущество компании: новая форма декларации с 2022 года
Приказом ФНС России от 18 июня 2021 года № ЕД-7-21/574@ были введены и утверждены новые формы документов для администрирования налогов на транспорт и имущество организаций, а также физических лиц. В частности, утверждена новая форма декларации по имущественному налогу, по которой нужно будет отчитываться за 2021 года.
Кто и когда должен отчитываться по налогу на имущество организаций
Сдача отчётности по имущественному налогу — обязанность всех юридических лиц, владеющих налогооблагаемым имуществом. Согласно положениям ст. 373 НК РФ, сдавать декларацию по имущественному налогу для юридических лиц должны:
- все российские предприятия;
- зарубежные компании, которые работают в России через официальных представителей;
- иностранные организации, работающие в России без представительства, но при этом имеющие в собственности российскую недвижимость.
Для налогоплательщиков, которые применяют льготные спецрежимы, правовыми нормами предусмотрены послабления. Если стоимость облагаемого имущества определяется по среднегодовым показателям, то организация на спецрежиме освобождается от уплаты налога с имущества.
Например, если компания на упрощёнке владеет недвижимостью, облагаемой по кадастровой стоимости, то платить по нему налог и отчитываться в ФНС не придётся. Другие послабления для отечественных и иностранных компаний, работающих на территории РФ, приведены в п. 1.2 ст. 373 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели и физические лица отчётность по налогу на имущество не сдают — такие налогоплательщики освобождены от обязанности рассчитывать налог. За них это делает ФНС и присылает им специальные уведомления, по которым ИП и физлица и уплачивают налог.
Для сдачи отчётности по налогу на имущество организаций установлены сроки — не позднее 30 марта года, который наступает за отчётным (п. 3 ст. 386 НК РФ). Таким образом, декларацию за 2021 нужно будет сдать до 30 марта 2022 года.
Что изменилось в бланке декларации по имущественному налогу
В обновлённом бланке декларации по налогу на имущество учтены положения Федерального закона от 22 декабря 2020 года, в соответствии с которыми федеральная территория «Сириус», созданная в Краснодарском крае, имеет особый статус и общегосударственное стратегическое значение. Так, на листах бланка декларации изменили штрихкоды, а в строку 180 раздела 2 включили название федеральной территории.
Указанную строку необходимо заполнять, занося в неё сведения о недвижимости, которая одновременно находится на территории разных регионов либо на территории региона и в территориальном море, например, на континентальном шельфе.
В отчётности также учтены поправки в НК РФ, внесённые Федеральным законом от 2 июля 2021 № 305-ФЗ. В декларацию больше не будут включаться сведения об объектах недвижимости, налог по которым исчисляется из их кадастровой стоимости. Вносить указанные данные не потребуется начиная с отчётности за 2022 год.
Помимо бланка декларации по налогу на имущество, приказом ФНС № ЕД-7-21/574 были обновлены формы следующих документов:
- сообщение об исчисленной сумме земельного налога;
- информация об установлении, изменении, а также прекращении действия региональных и местных налогов;
- заявление налогоплательщика (организации) на получение льготы по транспортному или земельному налогу;
- сообщение об исчисленной сумме транспортного налога;
- сообщение о наличии объектов недвижимости и транспорта, которые облагаются соответствующими налогами у физических лиц.
Изменения внесены также и в электронные форматы обновлённых документов. Новые формы и декларация по налогу на имущество начнут действовать с 1 января 2022 года. Организациям нужно будет отчитываться в новых декларациях за 2021 год.
Санкции за несдачу или нарушение сроков сдачи декларации по налогу на имущество
Ответственность за нарушения, касающиеся сдачи новой декларации по налогу на имущество организации, осталась прежней.
Размер штрафа за несвоевременную сдачу отчётного документа по имущественному налогу определён в ст. 119 НК РФ.
Он составляет 5% от суммы налога за каждый полный и неполный календарный месяц просрочки, но не менее 1000 рублей и не более 30% от размера имущественного налога.
Статьёй 119 НК РФ также предусмотрена мера наказания при нарушении формата представления отчётности. Нарушителю в данном случае будет грозить штраф в размере 200 рублей за каждый расчёт.
Размер штрафа может быть уменьшен, если сроки представления декларации были нарушены по уважительным причинам. Для этого налогоплательщик должен изложить все обстоятельства в специальном заявлении, которое необходимо подать в ИФНС по месту регистрации. Дополнительные аргументы для снижения суммы штрафа:
- налог был уплачен своевременно;
- правонарушение совершено впервые;
- у налогоплательщика нет просроченных налоговых задолженностей.
Веб-сервис «Астрал Отчёт 5.0» позволяет быстро и безошибочно заполнять отчётные документы для контролирующих ведомств. Функции системы реализованы таким образом, чтобы декларации подавались без просрочек, а в случае требований от ФНС пользователь мог оперативно отвечать на них.
Какие изменения по «имущественным» налогам ожидают бухгалтеров
Какие изменения по «имущественным» налогам ожидают бухгалтеров
Наиболее значимые поправки коснутся транспортного налога и налога на имущество организаций. Так, в 2022 году организации в последний раз включат в декларацию «кадастровые» объекты недвижимости. Далее такой обязанности не будет. Это и другие новшества утверждены Федеральным законом от 02.07.21 № 305-ФЗ.
Сейчас налог на имущество организаций нужно платить в сроки, установленные законами субъектов РФ. То же самое относится и к авансовым платежам по данному налогу.
С января 2022 года вводятся единые для всех регионов даты уплаты. Так, перечислить налог на имущество нужно будет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. А авансовый платеж — не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (новая редакция п. 1 ст. 383 НК РФ).
Впервые применить эти поправки нужно при уплате налога за 2021 год и авансового платежа за I квартал 2022 года.
Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами Заполнить бесплатно
Отмена обязанности декларировать «кадастровые» объекты
В настоящее время в декларацию по налогу на имущество организаций включают объекты налогообложения, независимо от того, как рассчитывается налог: исходя из среднегодовой или кадастровой стоимости.
Начиная с 2023 года, ситуация изменится. Компании станут отражать в декларации только недвижимость, в отношении которой налог считается по среднегодовой стоимости. Что касается «кадастровых» объектов, то их упоминать не надо.
Если юрлицо владеет только «кадастровой» недвижимостью, сдавать декларацию вообще не придется (новый п. 6 ст. 386 НК РФ). Указанные новшества впервые нужно будет применять при сдаче декларации за 2022 год (ч. 17 ст.
10 комментируемого Закона № 305-ФЗ).
Срок сдачи декларации останется прежним — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Бесплатно заполнить и сдать через интернет декларацию по налогу на имущество организаций
В отношении расчетов по авансовым платежам перемен не предусмотрено. Ни сейчас, ни потом сдавать их не нужно.
Если льгота по авто или недвижимости возникла в середине года
Сейчас в Кодексе нет формулы расчеты транспортного налога для случая, когда льгота по тому или иному транспортному средству (ТС) возникла или прекратилась в середине года.
Комментируемый закон предусмотрел такую формулу. С 2022 года транспортный налог и авансовый платеж по нему нужно считать с учетом коэффициента. Он представляет собой дробь.
В числителе — число полных месяцев, когда льгота отсутствовала. В знаменателе — общее число месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения льготы принимается за полный месяц.
То же самое относится к месяцу прекращения льготы (новый п. 3.3 ст. 362 НК РФ).
Пример
Налогоплательщик в течение 2022 года владел легковым автомобилем с мощностью двигателя 81 л. с. Ставка для данного ТС составляет 10 руб. на одну л.с.
В марте 2022 года по указанной машине возникла льгота. А в сентябре 2022 года она была отменена.
Число месяцев, когда льготы не было — 6 (январь, февраль, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь). Число месяцев в налоговом периоде — 12. Коэффициент равен 0,5 (6 мес. / 12 мес.).
Налог за 2022 год равен 405 руб.(10 руб. х 81 л. с. х 0,5).
Заполнить путевой лист со всеми обязательными реквизитами в специальном сервисе Попробуйте бесплатно
Аналогичная формула введена и для расчета налога на имущество организаций в отношении «кадастровых» объектов, по которым право на льготу возникло или прекратилось в течение года (новый п. 8 ст. 382 НК РФ). Эта поправка вступает в силу с января 2022 года.
Если недвижимость компании уничтожена
С 2022 года начнут действовать правила для организаций, чья недвижимость была уничтожена. В новом пункте 4.
1 статьи 382 НК РФ сказано: налог на имущество не нужно платить с 1-го числа месяца уничтожения (гибели) объекта. Компания должна подать заявление о гибели (уничтожении) имущества в любую ИФНС по своему выбору.
Форму и электронный формат заявления, а также порядок его заполнения утвердит Федеральная налоговая служба.
Если есть документы, подтверждающие факт уничтожения недвижимости, их следует приложить к заявлению. Если их нет, то сотрудники ИФНС сами сделают запрос в соответствующие инстанции.
Регистрируйте сделки с недвижимостью и получайте отчеты из ЕГРН через интернет Подключить сервис
Инспекторы должны рассмотреть заявление в течение 30 рабочих дней с даты его получения. В случае, когда данные о гибели объекта пришлось запрашивать, срок продлят еще на 30 дней. Далее организация получит уведомление о прекращении начисления налога на имущество, либо об отказе.
Добавим, что аналогичный алгоритм предусмотрен для транспортного налога пунктом 3.1 статьи 362 НК РФ (см. «Большие поправки в НК РФ: что ожидает налогоплательщиков в декабре 2020 года и в 2021 году» и «Форма заявления о гибели транспортного средства утверждена официально»).
Другие поправки по «имущественным» налогам, утвержденные Законом № 305-ФЗ
| Суть поправки | Соответствующая норма Кодекса | Дата вступления в силу |
| Установлено, что, если организация не подаст заявление о льготе по транспортному или земельному налогу, льготу все равно предоставят на основании данных, которыми располагает ИФНС (раньше это правило действовало только для налогоплательщиков-физлиц). Подать заявление о льготе по транспортному и/или земельному налогу по новой форме Подать бесплатно | Новая редакция п. 3 ст. 361.1 НК РФ; новая редакция п. 10 ст. 396 НК РФ | 2 июля 2021 года |
| Предусмотрен порядок подачи заявления о льготе по налогу на имущество организаций по «кадастровым» объектам (дублируются правила для льготы по транспортному налогу). Если не подать заявление, льготу предоставят на основании данных, которыми располагает ИФНС. | Новый п. 8 ст. 382 НК РФ | 1 января 2022 года |
| Появилось правило исчисления транспортного налога для случая, когда водное или воздушное ТС находится в долевой или совместной собственности. | Новый п. 3.2 ст. 362 НК РФ | 1 января 2022 года |
| Появились правило расчета налога на имущество организаций в отношении «кадастрового» объекта, который находится в долевой или совместной собственности. | Новый подп. 4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ | 1 января 2022 года |
| Утверждено, что начисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором ТС было принудительно изъято по закону. Приведены правила подачи соответствующего заявления. | Новый п. 3.4 ст. 362 НК РФ | 1 января 2022 года |
| Изменился срок, в течение которого ИФНС должна передать ликвидируемой организации сообщение об исчисленных суммах транспортного налога. По новым правилам инспекторы обязаны направить такое сообщение в течение трех месяцев со дня получения сведений из ЕГРЮЛ (ранее этот срок составлял один месяц). | Новая редакция подп. 3 п. 4 ст. 363 НК РФ | 2 августа 2021 года |
| Уточнено, что организация может получить сообщение об исчисленных суммах транспортного налога в любой ИФНС. Для этого нужно подать соответствующее заявление. | Новая редакция п. 5 ст. 363 НК РФ | 2 августа 2021 года |
| Установлено, что дать пояснения, обосновывающие расчет транспортного налога, может не только организация, но и ее обособленное подразделение. | Новая редакция п. 6 ст. 363 НК РФ | 2 августа 2021 года |
Заполнить и распечатать путевой лист со всеми обязательными реквизитами В закладки Поделиться 14 188
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.
Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство.
Профиль автора
Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.
Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т. д.
Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.
Недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов только недвижимость, которая отражена в бухучете:
- На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
- На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.
Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:
- Передала в доверительное управление.
- Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
- Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.
Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.
Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые основные средства в состав налогооблагаемых объектов. Вместе с этим Министерство хочет снизить предельную ставку налога на имущество организаций так, чтобы не пострадали бюджет и бизнес. Предполагается, что это упростит работу налоговикам и сократит количество споров о том, движимое это имущество или недвижимое.
Также не облагается налогом на имущество:
- Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
- Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.
- Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог.
- Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.
- Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.
Например, если площадь здания 2000 м2, а помещения — 40 м2, доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.
Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается.
Отчетными периодами признаются:
- I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
- I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.
Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент почти во всех субъектах РФ такие периоды есть.
Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.
Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.
Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.
Какие ставки налога на имущество организаций установлены именно в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.
Как вести бизнес по законуИ зарабатывать больше на своем деле. Подпишитесь на ежемесячную рассылку для предпринимателей и получайте важные статьи и новости о бизнесе
На федеральном уровне от налога на имущество освобождены, например:
- Общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества.
- Отдельные производители фармацевтической продукции.
- Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
- Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
- Государственные научные центры.
В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала.
Вот какие виды льгот по налогу на имущество организаций есть в регионах.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей. С 2022 года на всей территории РФ действуют единые сроки уплаты налога на имущество и авансов по нему. Срок уплаты налога — не позднее 1 марта следующего года, авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налог на имущество организаций: изменения с 2022 года
В общем случае, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие на своём балансе недвижимое имущество, учитываемое в качестве объекта основных средств, налоговая база по которому рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, а также объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (независимо от того, являются эти объекты основными средствами или товарами).
При этом организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от обязанностей налогоплательщика в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Однако такие организации обязаны платить налог в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.
Порядок исчисления и уплаты налога регулируется главой 30 НК РФ, а также законами субъектов РФ.
Статья 378 НК РФ, которая устанавливает особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, была дополнена особенностями налогообложения имущества, переданного в аренду. Теперь согласно п. 3 статьи 378 НК РФ имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).
Данный пункт был ведён с целью устранения правовой неопределённости, которая возникла в связи со вступлением в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Дело в том, что в зависимости от вида аренды (операционной или неоперационной (финансовой) аренды), условий договора аренды (срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.
) предмет аренды по правилам данного стандарта может учитываться на балансе арендодателя в качестве основных средств или инвестиционного имущества, а у арендатора — в качестве права пользования активом (за исключением отдельных случаев — п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018).
Актив в форме права пользования объектом основных средств в бухгалтерском балансе арендатора отражается в составе основных средств. Соответственно объект аренды может быть одновременно отражен в составе основных средств в бухгалтерском балансе арендатора и арендодателя (Письмо Минфина России от 05.10.2021 г. N 03-05-05-01/80295).
Поэтому могли возникнуть ситуации, приводящие к двойному налогообложению: когда у арендатора, и арендодателя формально возникал объект обложения налогом на имущество, облагаемый по среднегодовой стоимости — недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ).
Данная неопределённость не возникала в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. В этом случае налогоплательщиком признавался именно собственник недвижимости (подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ). С 2022 года, как уже говорилось, не только «кадастровая», но и «среднегодовая» недвижимость, переданная в аренду, у арендатора НЕ облагается.
Налог на имущество будет уплачивать ее арендодатель/ собственник. Минфин РФ разъяснил, что данный порядок применятся вне зависимости от учета объекта аренды в качестве основных средств или в качестве других активов (Письмо ФНС от 12.01.2022 № БС-4-21/111@ (вместе с Письмом Минфина от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402)).
Как известно, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее первого числа очередного года должен определить перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направить данный перечень налоговым органам и разместить его на официальном сайте в сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).
С 1 января 2022 в случае внесения изменений в этот перечень у уполномоченного органа появится обязанность направить изменения в налоговые органы и опубликовать их в сети «Интернет» в течение пяти дней со дня внесения таких изменений. Т.е. налогоплательщики и налоговые органы смогут своевременно узнать, например, об исключении объекта из этого перечня, если изначально он был включен в него по ошибке и органы власти ее исправили.
С 2022 года уточнили порядок расчета налога на имущество по кадастровой стоимости, если объект недвижимости находится в общей долевой собственности. В этом случае сумма налога исчисляется каждым участником пропорционально его доле в праве общей собственности.
Если в течение года размер доли налогоплательщика изменится, то сумма налога будет определяться с учётом коэффициента, определяемого в порядке, установленном п. 5 ст. 382 НК РФ (исходя из отношения количества полных месяцев владения долей к общему количеству месяцев в отчётном периоде) (подп. 4 п.
12 ст. 378.2 НК РФ в ред. с 01.01.2022).
С 1 января 2023, т.е.
при подаче налоговой декларации за 2022 год по налогу на имущество необходимо будет учитывать, что налогоплательщики — российские организации не будут включать в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В случае если у такого налогоплательщика отсутствуют объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, то отчетность по налогу на имущество не подаётся вовсе.
При этом налоговые органы направят «кадастровым» налогоплательщикам сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога, а в случае выявления недоимки будет направлено соответствующее требование.
Если налогоплательщик имеет право на налоговую льготу по налогу на имущество организаций в 2022 году в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, то в налоговые органы необходимо будет представить заявление на льготу и можно приложить документы, подтверждающие такое право. Форма и порядок заполнения заявления установлены Приказом ФНС РФ от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@.
Без заявления налоговый орган рассчитает налог с применением льготы, в соответствии с имеющейся у него информацией.
Если право на льготу возникнет в течение года, то налоговая база будет определена с учётом, коэффициента, который рассчитывается как число полных месяцев отсутствия налоговой льготы к числу месяцев в налоговом (отчётном) периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (подп. 8 ст. 382 НК РФ в ред. с 01.01.2022).
В случае если объект недвижимого имущества прекратил своё существование в связи с гибелью или уничтожением, то исчисление налога прекращается в первого числа месяца гибели (уничтожения) такого объекта.
В данном случае налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление в порядке и по форме, установленной приказом ФНС РФ от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@.
К указанному заявлению можно приложить подтверждающие документы.
Данное заявление будет рассматриваться налоговым органом в течение 30 дней (срок может быть продлён ещё на 30 дней). По результатам рассмотрения налоговый орган уведомит налогоплательщика о прекращении исчисления налога или о об отсутствии основания для такого прекращения.
Данный порядок установлен п. 4.1 ст. 382 НК РФ с 1 января 2022 года.
В связи с созданием Федеральной территории «Сириус» глава 30 НК РФ была дополнена статьёй 372.1 НК РФ, которая устанавливает особенности налогообложения для резидентов данной территории. Так, налоговая база определяется только как среднегодовая стоимость имущества, к которой применяется общая ставка 2,2%. Налогообложение исходя из кадастровой стоимости не предусмотрено.
Пониженные налоговые ставки предусмотрены для олимпийских объектов (за исключением объектов, используемых для организации и проведения азартных игр), и для организаций, обладающих правом на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1» (а также правом на популяризацию чемпионата, правом называть мероприятия «Чемпионат мира FIA «Формула-1») устанавливаются в 2022 году в размере 0,7 %, в 2023 году — 1,5 %, в 2024 году — 2 %.
Срок уплаты налога и авансовых платежей установлен такой же, как и для налогоплательщиков из других субъектов РФ — не позднее 30 марта следующего года, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом. Также п. 4 данной статьи установлено освобождение от налогообложения для расположенных на территории «Сириус»:
- некоммерческих образовательных организаций в отношении олимпийских объектов;
- организаций, обладающих правом на проведения чемпионата мира FIA «Формула-1» (правом на популяризацию, правом называть мероприятия «Чемпионат мира FIA «Формула-1») в отношении олимпийских объектов (за исключением используемых для организации и проведения азартных игр);
- органов публичной власти и созданных ими организаций и учреждений.
Статьёй 385.1 НК РФ определён особый порядок уплаты налога для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, созданного или приобретённого при реализации инвестиционного проекта.
Статья дополнена пунктом 8, согласно которому особый порядок уплаты налога не распространяется на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, в отношении которого резидентом ранее применялся особый порядок, в случае передачи такого имущества иному резиденту (приобретения иным резидентом) для реализации инвестиционного проекта.
Продлено ограничение на размер налоговых ставок, определяемых законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В 2020 — 2023 годах ставка не может превышать 1,6% (п. 3.2 ст. 380 НК РФ в ред. с 01.01.2022), т.е. во многих регионах изменение ставки налога на имущество по таким объектам не произойдет.
Налог на имущество организаций в 2022 году для «москвичей» не сильно изменился. Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» не претерпел каких-либо существенных изменений.
В нем лишь уточнили, что только при расчете налога по среднегодовой стоимости имущества право на применение налоговых льгот возникает (прекращается) с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором выполняются (прекращают выполняться) условия применения данных льгот.
А для налогоплательщиков, которые определяют налоговую базу как кадастровую стоимость, льготы применяются в порядке, установленном п. 8 ст. 382 НК РФ (п. 4 ст. 4 Закона № 64).
В Закон Московской области от 21.11.
2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» внесены изменения, согласно которым налоговая ставка в отношении жилых помещений, по которым до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиком представлены в налоговые органы сведения о том, что указанные жилые помещения не учтены в течение налогового периода на балансе в качестве объектов основных средств, и со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету прошло не более одного года, устанавливается в размере 0%.
Кроме изложенного выше необходимо учитывать, что с 1 января 2022 стало обязательным к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Данный стандарт предусматривает две модели учёта основных средств:
- по первоначальной стоимости;
- по переоценённой стоимости.
Отличием данных способов является то, что при применении второй модели у организации возникает обязанность по проведению регулярной переоценки, при этом в обоих случаях стоимость активов погашается посредством амортизационных отчислений.
Также стандарт вводит понятие «инвестиционная недвижимость», которая представляет собой объекты недвижимого имущества, которые предназначены для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста стоимости.
В случае если такая инвестиционная недвижимость учитывается по модели переоценённой стоимости, то амортизация по ней не начисляется.
Стандарт не содержит такого понятия как «остаточная стоимость». Вместо этого используется понятие «балансовая стоимость», которая определяется как первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.
В это же время пункт 4 статьи 376 НК РФ определяет, что при расчёте средней стоимости имущества для целей исчисления налоговой базы необходимо использовать именно остаточную стоимость основных средств.
В связи с этим возникают вопросы о порядке определения средней стоимости имущества для целей налогообложения, если налог на имущество должен быть рассчитан по среднегодовой стоимости.
Минфин и ФНС уже выпустили ряд разъяснений (См. письма Минфина РФ от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530, ФНС РФ от 30.07.
2021 № БС-4-21/10776), согласно которым остаточная стоимость объектов недвижимости (в том числе инвестиционной) определяется исходя из первоначальной стоимости, стоимости капитальных вложений, связанных с улучшением и/или восстановлением объектов основных средств за вычетом амортизации и обесценения.
Также в данных разъяснениях указано, что при определении налоговой базы в отношении инвестиционной недвижимости, учитываемой по модели переоценённой стоимости, не применяются положения п.3 ст.
375 НК РФ, согласно которым в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Из писем можно сделать вывод о том, что в отношении такой инвестиционной недвижимости в налоговую базу подлежит включению балансовая стоимость такой недвижимости, которая существенно не отличается от ее справедливой стоимости.
Также финансовое ведомство дало разъяснения, как арендодателю рассчитать остаточную стоимость недвижимости, в случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды (Письмо ФНС от 12.01.
2022 № БС-4-21/111@ (вместе с Письмом Минфина от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402)).
По мнению Минфина РФ, остаточная стоимость такого объекта недвижимого имущества, для целей исчисления среднегодовой стоимости имущества должна определяться арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухгалтерского учета на соответствующие даты.
То есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена) уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей с учетом иных особенностей, установленных пунктами 32 — 40 ФСБУ 25/2018. Эти разъяснения ФНС направила для руководства в работе.
Как видим, налог на имущество организаций в 2022 году стал «сложнее», если его необходимо исчислить по среднегодовой стоимости недвижимости, поскольку нужно учитывать все нюансы новых ФСБУ. Бухгалтерский учет основных средств и учетная политика должны быть безупречными.
Аудиторы и эксперты АКГ «Правовест Аудит» подготовили шпаргалку: «Учетная политика 2022». Вы узнаете, какие дополнения нужно внести в бухгалтерскую учетную политику на 2022 год с учетом новых ФСБУ.