Система налогообложения в виде ЕНВД действует до конца 2020 года. Вмененщикам срочно нужно думать о том, какой режим они будут использовать с 2021 года. БУХ.1С рассказывает о переходных нюансах, с которыми столкнется компания, решившая избрать общую систему налогообложения (ОСНО). Зная о них, будет легче принять решение и подготовиться к переходу на новый режим.
Обычно для того, чтобы перейти с ЕНВД на другую систему налогообложения, от организации и ИП требуется заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, которое подается в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Однако сейчас речь идет не о рядовом переходе, а о полной отмене ЕНВД. По мнению ФНС России, приведенному в письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@, это имеет существенное значение. Ведь норма о подаче заявления прописана в главе 26.3 НК РФ. А поскольку прекращение предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, наступает с 1 января 2021 года, то есть после отмены главы 26.3 НК РФ, то отсутствуют основания для подачи заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Поэтому снятие с учета организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих сейчас на учете в качестве налогоплательщиков ЕНВД, как заявлено в указанном выше письме, будет осуществляться в автоматическом режиме. Никаких заявлений в инспекцию подавать не нужно.
Ндс при переходе с енвд на общий режим налогообложения
Налоговая база
Рассмотрим, в каком случае организация должна будет исчислять НДС в переходный период.
Здесь важное значение имеет момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), а не его оплата. Поскольку при осуществлении «вмененной» деятельности ситуация, при которой отгрузка товара происходит с временным разрывом с оплатой, крайне редка (т.к. на ЕНВД может переводиться только розничная торговля), то далее мы будем говорить не об отгрузке товара, а об оказании услуг.
Так вот, если услуги оказываются до 1 января 2021 года (во время применения ЕНВД), а их оплата произойдет в период после 1 января (во время ОСНО), то НДС здесь не возникает, поскольку сами услуги оказаны в периоде применения вмененки, когда компания еще не являлась плательщиком НДС.
Совмещение двух налоговых режимов — Контур.НДС+
Применение для каждого направления бизнеса отдельного налогового режима является выгодным мероприятием для предпринимателя, однако, таит в себе много подводных камней. Поскольку со следующего года применение специального налогового режима ЕНВД будет невозможным, то некоторым организациям придётся искать новые варианты ведения учёта.
Право на совмещение специальных налоговых режимов
Начнём с того, что совмещать в учёте УСН и ОСНО невозможно, поскольку данные режиму применяются в целом к бизнесу и не могут быть использованы только для одного направления.
Налог на профессиональный доход (НПД) также не может применяться совместно с другими налоговыми режимами (см. подробнее Порядок и последствия регистрации в ФНС в качестве самозанятого).
Следовательно, остаются следующие варианты:
- ОСНО и ПСН
- УСН/ЕСХН и ПСН
Патентная система налогообложения допускает применение лишь на одном направлении деятельности.
Раньше наиболее популярным режимом для совмещения был ЕНВД, он был доступен как организациям, так и ИП. Однако уже с будущего года применение ЕНВД на территории РФ будет прекращено.
На какой режим перейти после ЕНВД? и На какой налоговый режим перейти после ЕНВД? Часть 2
Теперь же совмещение налоговых режимов будет доступно только индивидуальным предпринимателям из сферы микробизнеса, поскольку им разрешено использование патентов.
Условия совмещения «упрощёнки» и патентной системы
Одновременное использование УСН и ПСН ограничено следующими показателями:
- общий объём выручки не более 60 млн рублей
- среднесписочная численность сотрудников до 130 человек
- остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей
Допустимая величина дохода
В случае если доход индивидуального предпринимателя будет больше установленного лимита, то право на применение патента будет потеряно с начала налогового периода.
Если у предпринимателя в течение года будет иметься несколько патентов, то переход на «упрощёнку» произойдёт в периоде нарушения лимита.
Пример. В распоряжении предпринимателя имеются патенты со сроком использования:
- с 1 февраля по 31 март
- с 1 апреля по 30 июня
В мае сумма выручки перевалила за установленный лимит, следовательно, с 1 апреля ИП должен произвести перерасчёт в соответствии с требованиями по УСН.
Такая норма содержится в письме Минфина РФ от 7 августа 2019 года № 03-11-11/59523.
Предельная величина численности персонала
Порядок учёта выручки на патентной системе прописан в Налоговом кодексе РФ (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), чего нельзя сказать об учёте численности персонала при совмещении налоговых режимов.
Министерство финансов РФ в своём письме от 20 сентября 2018 года № 03-11-12/67188 придерживается мнения, что предприниматель может раздельно учитывать персонал в зависимости от вида применяемого налогового режима. При этом остаётся открытым вопрос: сотрудники на ПСН учитываются в составе максимального числа сотрудников на УСН или же отдельно?
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ требование о соблюдении количества сотрудников при применении упрощённой системы налогообложения применяется ко всей организации.
Следовательно, ИП, совмещающий в деятельности УСН и ПСН, не может иметь в штате больше 130 человек. Количество сотрудников на патенте учитывается «в том числе».
Один сотрудник участвует в двух видах деятельности на разных налоговых режимах
- Допустим, что у предпринимателя имеется бухгалтер, который ведёт учёт по всем используемым налоговым режимам.
- Министерство финансов РФ в своём письме от 2 июля 2013 года № 03-11-06/3/25138, рассматривая аналогичный пример в отношении ЕНВД и УСН, пришло к выводу, что управленческий персонал, который участвует в деятельности по ЕНВД, необходимо учитывать при определении налога на вменённый доход.
- Однако, ФАС Уральского округа в своём Постановлении от 24 июня 2010 № Ф09-4708/10-С3 придерживается позиции, что управленческий персонал задействован во всей деятельности и нельзя учитывать его только по одному направлению деятельности.
- На основании вышеизложенного, во избежание конфликтных ситуаций рекомендуется строго соблюдать лимит численности на ПСН (15 человек).
Остаточная стоимость основных средств
Министерство финансов РФ и ФНС считают, что ИП, использующие «упрощёнку» не должны нарушать лимит стоимости основных средств в 150 млн рублей. Такой же позиции придерживается и Верховный Суд РФ.
Чиновники Министерства финансов РФ в своём письме от 6 марта 2019 года № 03-11-11/14646 посчитали, что вести учёт стоимости нужно раздельно, то есть раздельно в зависимости от вида применяемых налоговых режимов.
Однако, нормы Налогового кодекса РФ содержат иную позицию. Ст. 346.12 НК рассматривает схожий момент совмещения ЕНВД и УСН, при котором необходимо вести сводный учёт стоимости основных средств.
Для минимизации риска получения штрафных санкций лучше, чтобы общая стоимость основных средств (УСН+ПСН) не нарушала лимит в 150 млн рублей.
Территориальные ограничения применения двух налоговых режимов
- Помимо вышеперечисленных ограничений, имеются также территориальные условия совмещения специальных налоговых режимов.
- В настоящее время предприниматель, осуществляющий свою деятельность в различных регионах, может совершенно спокойно применять УСН в одном регионе, а ПСН в другом.
- Однако, при одновременном применении двух режимов в одном регионе у контролирующих органов могут возникнуть вопросы, поскольку однозначной позиции в данном вопросе нет.
- Так, в письме ФНС от 28 марта 2013 года № ЕД-3-3/1116 содержится позиция, что нельзя использовать УСН и ПСН в одном регионе, потому что действие патента действует во всём регионе и не может относиться к одному или нескольким объектам учёта.
- При этом чиновники Министерства финансов РФ в письме от 5 апреля 2013 года № 03-11-10/11254 считают, что одновременное использование УСН и ПСН для разных объектов допускается вне зависимости от территориального признака.
Особенности ведения учёта при совмещении налоговых режимов
Если ИП всё-таки решится на одновременное использование в деятельности нескольких налоговых режимов, то нужно иметь в виду, что учёт придётся разделить.
Порядок учёта доходов и расходов
- Доходы от реализации поступают от осуществления определённой деятельности, поэтому вопросов о том, в какую налогооблагаемую базу их включать УСН или ПСН не возникает.
- Чиновники Минфина и ФНС, считают, что внереализационные доходы, например, от продажи офисной мебели, должны учитываться исключительно в деятельности по УСН.
- При этом расходы должны распределяться пропорционально и учитываться по кассовому методу.
Пример. ИП использует в деятельности ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы». Расходы учитываются по кассовому методу с начала года. В I квартале была получена выручка 1 млн рублей, из них 700 тыс. рублей по УСН и 300 тыс.
рублей по ПСН, расходы 150 тыс. рублей, подлежащие распределению.
Порядок расчёта:
- определение доли выручки по деятельности УСН в общем объёме:
300 000 / 1 000 000 *100% = 30%.
- расходы, учтённые при УСН
150 000 * 30% = 45 000 рублей.
Таким образом, налогооблагаемая база может быть уменьшена на 45 тыс. рублей.
При учёте расходов на разных налоговых режимах имеет место расхождение в налоговом периоде: для «упрощёнки» это год, а для патента он может начинаться с одного месяца. Возникает вопрос: как определить период для пропорционального расчёта?
Чётких разъяснений по этому поводу пока нет. Предприниматель может вести учёт полученной выручки ежемесячно, как рекомендовалось при использовании УСН и ЕНВД, или самостоятельно разработать другой способ. В любом случае порядок распределения расходов необходимо прописать в учётной политике.
Порядок учёта страховых взносов
Использование двух налоговых режимов подразумевает ведение раздельного учёта взносов. При этом, при УСН за счёт взносов может быть уменьшен налог к перечислению в бюджет. При ПСН взносы на величину налога не влияют.
У предпринимателя могут возникнуть следующие ситуации:
- у предпринимателя отсутствуют наёмные сотрудники, в этом случае взносы за себя в полном объёме учитываются в деятельности по УСН
- все наёмные сотрудники заняты в деятельности по УСН, сумма взносов уменьшат налогооблагаемую базу при объекте «доходы минус расходы» или налог будет снижен на 50 % при объекте «доходы»
- наёмные сотрудники заняты в деятельности по ПСН, налогооблагаемую базу можно уменьшить за счёт взносов за себя, взносы, начисленные с фонда заработной платы персонала, не принимаются к расходу при определении суммы налога
- сотрудники заняты как в деятельности на УСН, так на ПСН, взносы на себя уменьшают базу при УСН, страховые взносы на персонал должны быть пропорционально распределены
Пример. ИП одновременно применяет УСН и ПСН. Заработная плата за месяц составила 120 тыс. рублей, из них 40 тыс. рублей по патентной деятельности, а остальные 80 тыс. рублей по ПСН и УСН одновременно. Общая величина взносов составила 25,2 тыс. рублей.
Выручка за месяц 600 тыс. рублей, из них 200 тыс. рублей по ПСН и 400 тыс. рублей по УСН.
Порядок расчёта:
- определение доли выручки в общем объёме:
200 000 / 600 000 * 100 % = 33,3 % доля ПСН
400 000 / 600 000 * 100 % = 66,7 %доля УСН
- величина страховых взносов в зависимости от вида деятельности
25 200 * 33,3% = 8 391,6 рублей на ПСН
25 200 * 66,7% = 16 808,4 рублей на УСН
Следовательно, с целью уменьшения налогооблагаемой базы по УСН предприниматель может использовать 16 808,40 рублей, но не более 50 %. Взносы по патентной деятельности учитывать нельзя.
Предпринимателю стоит помнить, что вопрос одновременно использования двух специальных налоговых режимов полон несносностей и чётко не урегулирован. Поэтому нужно быть готовым к вопросам со стороны надзорных органов.
Налог на прибыль: как учитывать коронавирусные субсидии при определении налоговой базы
Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД — НалогОбзор.Инфо
Если организация совмещает ОСНО и ЕНВД, она несет расходы, которые можно разделить на три группы:
- расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД. Эти расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте;
- расходы, которые относятся к деятельности на ОСНО. Эти расходы учтите при расчете налога на прибыль в полном объеме;
- расходы, которые одновременно связаны с деятельностью на ОСНО и ЕНВД. Данные расходы распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).
Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274, пунктов 4 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Пример распределения расходов между двумя видами деятельности. Организация совмещает ОСНО и ЕНВД
ООО «Альфа» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
В январе текущего года «Альфа» понесла следующие расходы:
- на аренду здания под розничный магазин – 100 000 руб.;
- на доставку товаров до оптовых покупателей – 59 400 руб.;
- представительские расходы администрации организации – 12 000 руб.
Расходы на аренду здания под розничный магазин (100 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не учел при расчете налога на прибыль.
На расходы, связанные с доставкой товаров до оптовых покупателей, бухгалтер «Альфы» уменьшил налогооблагаемую прибыль.
Представительские расходы администрации бухгалтер распределил по видам деятельности.
Распределение общих расходов
Расходы распределяйте исходя из доли доходов от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Долю доходов от деятельности на ОСНО рассчитайте по формуле:
| Доля доходов от деятельности на ОСНО | = | Доходы от деятельности на ОСНО | : | Доходы от всех видов деятельности организации |
Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ОСНО, рассчитайте так:
| Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на ОСНО | = | Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы | × | Доля доходов от деятельности на ОСНО |
Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:
| Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД | = | Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы | – | Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на ОСНО |
Ситуация: нужно ли включить внереализационные доходы в расчет пропорции для распределения общехозяйственных расходов? Организация занимается двумя видами деятельности. Один вид деятельности на ОСНО, другой – на ЕНВД.
Разработайте порядок распределения расходов самостоятельно и пропишите его в учетной политике.
По общему правилу организации, которые совмещают ОСНО и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Однако некоторые виды расходов невозможно полностью отнести к одному виду деятельности. Такие расходы нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (п.
9 ст. 274 НК РФ).
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы связаны с деятельностью организации в целом.
Поэтому, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, из них нужно выделить часть затрат, которая будет уменьшать доходы от деятельности на ОСНО.
Кроме того, некоторые общехозяйственные расходы (например, больничные пособия сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности) влияют и на расчет ЕНВД.
Порядок расчета пропорции для распределения расходов законодательно не установлен. Официальные разъяснения Минфина России по этому поводу неоднозначны. В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г.
№ 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 14 декабря 2006 г.
№ 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.
Совет: при распределении расходов включайте в расчет пропорции не только выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и внереализационные доходы.
Расходы, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от деятельности на ЕНВД в общей сумме доходов. При этом учитывайте, что в рамках обоих видов деятельности организация:
- может получать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы;
- может нести не только расходы, связанные с производством и реализацией, но и внереализационные расходы.
Если при получении внереализационных доходов организация (на основе раздельного учета) может однозначно определить, что они относятся к деятельности на ЕНВД, то от обложения налогом на прибыль такие доходы освобождаются. Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/596, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/490, от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116.
Таким образом, при определении доли доходов в расчет пропорции включите:
1) в состав доходов от деятельности на ЕНВД (числитель пропорции):
- выручку от реализации товаров (работ, услуг), полученную от деятельности на ЕНВД;
- внереализационные доходы, связанные с деятельностью на ЕНВД;
2) в общий объем доходов (знаменатель пропорции):
- суммарную выручку от реализации товаров (работ, услуг) в рамках обоих видов деятельности;
- сумму внереализационных доходов, связанных с деятельностью на ЕНВД, и сумму внереализационных доходов, связанных с деятельностью на ОСНО. Внереализационные доходы, которые невозможно отнести к той или иной деятельности, в знаменатель пропорции не включайте.
Ситуация: как при совмещении ОСНО и ЕНВД учитывать доходы с целью распределить общехозяйственные (общепроизводственные) расходы: за каждый месяц или нарастающим итогом с начала года?
Учитывайте доходы, полученные за месяц.
Порядок распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов при совмещении разных налоговых режимов законодательно не установлен.
Поэтому организация вправе самостоятельно разработать алгоритм формирования пропорции и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.
При этом более рациональным представляется составлять пропорцию с учетом доходов, полученных в календарном месяце.
Во-первых, при таком варианте организация сможет сразу же отражать на соответствующих субсчетах бухучета (в налоговых регистрах) расходы, относящиеся к разным видам деятельности. Тем самым снижается трудоемкость процесса распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между различными системами налогообложения.
Во-вторых, при значительных колебаниях в соотношении доходов этот вариант позволит избежать возможных искажений в налоговой отчетности. В частности, при отражении выплат персоналу, одновременно занятому в разных видах деятельности, и страховых взносов с этих выплат.
Например, доля доходов, рассчитанная по итогам полугодия, может существенно отличаться от доли доходов, определенной за I квартал.
В таком случае не исключено, что сумма выплат и страховых взносов, отнесенная в I квартале к расходам по тому или иному виду деятельности, будет больше, чем аналогичная сумма, которая должна быть включена в расходы за полугодие.
Но поскольку суммы этих выплат уже были учтены при расчете страховых взносов по соответствующему виду деятельности и заявлены в данных персонифицированного учета, при их пересмотре по итогам полугодия (с учетом нового соотношения между доходами) организация может столкнуться со следующей проблемой.
Суммы взносов по итогам за полугодие при таком расчете уменьшатся по сравнению с результатами I квартала. Однако это не будет соответствовать действительности, так как в текущем квартале в рамках соответствующей деятельности выплаты персоналу производились. А следовательно, общая сумма взносов должна увеличиться.
Формирование пропорции исходя из доходов, полученных в календарном месяце, и последующее суммирование расходов, распределенных с учетом такой пропорции, избавят организацию от этих проблем.
Чтобы рассчитать величину общехозяйственных (общепроизводственных) расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на ОСНО), суммируйте.
Письмами от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35, от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20, от 14 декабря 2006 г.
№ 03-11-02/279 Минфин России подтверждает, что для расчета пропорции нужно использовать суммы доходов, полученных в том или ином календарном месяце (без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах).
Эту позицию поддерживает и ФНС России, которая направила письмо от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).
Следует отметить, что ранее Минфин России давал другие разъяснения. В письмах от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130, от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорилось, что пропорцию нужно составлять с учетом доходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Однако в настоящее время эта точка зрения представляется неактуальной.
Метод начисления
При методе начисления момент признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Поэтому данные для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между двумя видами деятельности можно взять из бухучета (ст. 313 НК РФ).
Для этого организуйте систему ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.
Для организации раздельного учета к счетам учета затрат (25, 26 или 44) откройте соответствующие субсчета. Например, субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут называться так:
- субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
- субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения».
К соответствующим счетам учета выручки (90-1 или 91-1) откройте, например, такие субсчета:
- субсчет «Выручка от деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
- субсчет «Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения».
При методе начисления величина выручки для целей налогообложения может отличаться от величины бухгалтерской выручки. Такая разница возникнет, например, из-за разного порядка учета процентов, полученных по договору коммерческого кредита.
В налоговом учете проценты по кредиту нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). В бухучете они увеличивают сумму выручки (п. 6.2 ПБУ 9/99).
В таких случаях нужно либо дополнять бухгалтерские регистры необходимыми реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Кассовый метод
При кассовом методе данные бухгалтерского и налогового учета о моменте признания выручки будут расходиться (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 2 ст. 273 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете суммы поступивших авансов включаются в выручку от реализации.
Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтвердил ВАС РФ в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.
Поэтому бухгалтерскую выручку нужно скорректировать исходя из поступившей оплаты.
Пример распределения в бухучете и при налогообложении общехозяйственных расходов (зарплаты администрации организации). Организация совмещает ОСНО и ЕНВД
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» рассчитывает поквартально методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Доходы, полученные «Гермесом» за февраль текущего года, составляют:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 900 000 руб.;
- по розничной торговле – 700 000 руб.
- Других доходов за указанный период у «Гермеса» не было.
- Зарплата администрации за февраль – 70 000 руб.
- Чтобы распределить зарплату администрации между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за февраль равна:
1 900 000 руб. : (1 900 000 руб. + 700 000 руб.) = 0,731.
Сумма зарплаты администрации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, составляет:
70 000 руб. × 0,731 = 51 170 руб.
Сумма зарплаты, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
70 000 руб. – 51 170 руб. = 18 830 руб.
В феврале в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 70
– 51 170 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 70
– 18 830 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД).
При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» учел расходы на оплату труда администрации в сумме 51 170 руб. Эта сумма была учтена и при определении налоговой базы нарастающим итогом за I квартал.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с подготовкой к ведению нового вида деятельности, по которому организация будет применять ЕНВД? Расходы понесены в период применения ОСНО.
Расходы, понесенные организацией на подготовительном этапе к новому виду деятельности до регистрации в качестве плательщика ЕНВД, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/337). Разъяснения Минфина России основаны на положениях:
- пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которым при расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов;
- подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которым в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит положений, увязывающих право признавать затраты с наличием доходов, на получение которых эти затраты были направлены.
Поэтому до того момента, пока организация не подаст заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, она вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму текущих расходов.
В том числе и на сумму расходов, связанных с подготовкой к деятельности, которая будет переведена на ЕНВД.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 декабря 2010 г. № А55-1941/2010).
Возможно ли совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД?
Для совмещения ОСНО и ЕНВД (общей системы налогообложения и единого налога на вмененный доход) организация должна внести необходимые изменения в налоговый учет, поскольку в данном случае происходит не просто ведение разных видов деятельности, но и совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД с разными требованиями. Подробнее об ОСНО можно узнать из материала по ссылке: Налогообложение при ОСНО – виды налогов.
Для применении спецрежима нужно соблюсти предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) порядок постановки на учет или снятия с учета плательщика ЕНВД. Не исключено, что его нарушение не повлияет на совмещение режимов ОСНО и ЕНВД для ООО в конкретном случае, однако может повлечь другие неблагоприятные последствия, например в виде уплаты штрафа.
ВАЖНО! Что касается вопроса о том, можно ли совмещать ЕНВД и ОСНО, то в законодательстве и судебной практике он решен однозначно: можно. При этом к совмещению ОСНО и ЕНВД можно приступить как с момента регистрации юрлица или ИП, так и позднее, в течение деятельности.
Кроме того, всем плательщикам ЕНВД, в т. ч. и тем, кто ведет изолированно только вид деятельности, подпадающий под спецрежим, следует учитывать, что возможны ситуации, когда они станут совместителями 2 режимов независимо от своего намерения. Это случаи непреднамеренного выхода за рамки деятельности, подпадающей под ЕНВД. Об таком совмещении ОСНО и ЕНВД поговорим в завершающей части статьи.
Как к ЕНВД добавить ОСНО
ЕНВД относится к числу специальных режимов налогообложения для отдельных видов деятельности, нормы о которых сосредоточены в разд. VIII.1 НК РФ.
В свою очередь, ОСНО действует по умолчанию с момента регистрации для любого юрлица или ИП по всем направлениям, в отношении которых не введен спецрежим, и ему посвящена большая часть разделов ч. 2 НК РФ.
Переход на спецрежим с 2013 года осуществляется только в добровольном порядке, без волеизъявления налогоплательщика перевести его на на него нельзя.
Если организация с момента регистрации заявила о применении ЕНВД по определенным видам работы, указала их в ОКВЭД и стоит на учете в качестве плательщика единого налога, то добавление режима, которое приведет к нахождению ООО на ОСНО и ЕНВД одновременно, происходит, как правило, одним из следующих способов в зависимости от причины изменения характера работы:
- в случае расширения сферы деятельности организации за счет новых направлений ОСНО применяется к ним автоматически, поскольку спецрежим распространяется только на виды деятельности, заявленные при постановке на соответствующий учет;
- в случае расширения территории работы организации — при непостановке на учет;
- в случае закрытия одного из видов работы, к которому ранее применялся ЕНВД, ОСНО по этому виду деятельности действует с момента снятия с учета в качестве плательщика налога.
Во многих случаях начинать нужно с изменения кодов ОКВЭД организации.
Значение ОКВЭД для возможности применения 2 режимов налогообложения
Направления работы организации могут отсутствовать в виде перечня в ее уставе, однако обязательно должны содержаться в указанных при регистрации или измененных впоследствии кодах по ОКВЭД-2 (с 01.01.2017).
Совмещение ЕНВД с УСН и ОСНО в 2020 году
Совмещение налоговых режимов доступно как юридическим лицам, так и ИП.
Условия совмещения:
- отдельное ведение учета доходов, расходов и иных операций по каждому налоговому режиму;
- распределение имущества и сотрудников по режимам;
- указание всех принципов ведения раздельного учёта в учётной политике;
- предъявление входного НДС к вычету только при раздельном учёте (только при совмещении с ОСНО).
Совмещение ЕНВД и УСН
Распределение доходов
Для удобства подсчёта налоговой базы выручку от различных видов деятельности нужно отражать на разных субсчетах. Несмотря на то, что плательщики ЕНВД не обязаны вести учёт, необходимость организации раздельного учёта доходов обязывает к этому.
Распределение расходов
С расходами сложнее. Согласно законодательству, расходы, которые не относятся к определенному виду деятельности, могут быть распределены пропорционально их доле в структуре выручки.
Распределение страховых взносов
Ещё одно затруднение при ведении раздельного учёта касается страховых взносов, выплачиваемых за работников.
- Если налоговой базой для исчисления УСН выбраны ‘доходы-расходы’, то страховые взносы включаются в сумму расходов организации и вычитаются при исчислении налогооблагаемой базы.
- Если объект налогообложения – доходы, то разрешается уменьшить налог на сумму страховых взносов, но не более, чем наполовину. На тех же условиях уменьшение налога допускается и для ЕНВД.
Поэтому следует внимательно распределять страховые и иные затраты по работникам, задействованных в различных видах деятельности.
Тонкости совмещения ЕНВД и УСН для ИП.
Сложность при совмещении налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей заключается в обязанности перечислять в фонды взносы не только за работников, но и за себя. Распределение по видам деятельности также производится пропорционально, аналогично иным общим расходам.
ИП, не имеющий наёмных работников, может принять к вычету установленные страховые взносы и по ЕНВД, и по УСН полностью.
Для ИП с наёмными сотрудниками:
- на ЕНВД и УСН с налоговой базой ‘доходы’ можно уменьшить налог на сумму страховых взносов (своих и работников), но не более, чем наполовину;
- на УСН ‘доходы минус расходы’ страховые взносы включаются в сумму расходов при расчёте налоговой базы.
Совмещение ЕНВД и ОСНО
Раздельный учёт доходов и расходов по налоговым режимам.
При общей системе налогообложения организации обязаны платить налог на прибыль, тогда как для исчисления ЕНВД доход не имеет значения. Поэтому для совмещения этих режимов ведение раздельного учёта доходов и расходов от видов деятельности, облагаемых различными налогами, является обязательным. Правильнее всего отражать их на разных субсчетах.
Входной НДС.
При ОСНО организация выплачивает налог на добавленную стоимость, при ЕНВД – нет. Чтобы не утратить возможность предъявлять НДС к вычету, необходимо также распределять НДС по субсчетам.
- НДС, относящийся и к ОСНО, и к ЕНВД, распределяется пропорционально выручке.
- Все принятые аспекты совмещения налоговых режимов необходимо закрепить в учётной политике организации.
- Раздельный учёт основных средств.
- Так как налог на имущество уплачивается только на ОСНО (за исключением случаев, если имущество включено в перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости) – учёт стоимости и амортизации основных средств также нужно распределить по субсчетам.
- Стоимость ОС, относящихся к обоим налоговым режимам, распределяется пропорционально выручке или иному показателю, закрепленному в учётной политике.
- Разработка учётной политики.
- Всем организациям и индивидуальным предпринимателям, совмещающим несколько режимов налогообложения, необходимо разработать учётную политику, утвердив в ней принципы и нюансы ведения раздельного учёта.
Совмещение ЕНВД и ОСНО в 2022 году — Права пенсионеров и инвалидов
Компании и предприниматели, совмещающие такие налоговые режимы, как ЕНВД и ОСНО, должны вести раздельный учет доходов и расходов. Это позволит отдельно по каждому налоговому режиму правильно рассчитывать и уплачивать налог. В статье рассмотрим, какие особенности учета подразумевает совмещение ЕНВД и ОСНО.
Совмещение ЕНВД и ОСНО
Основным моментом, на который следует обратить внимание при совмещении ОСНО и ЕНВД, это раздельный учет. Однако, на практике это не всегда оказывается удобным. Раздельный учет подразумевает, что по каждому налоговому режиму компании и ИП отдельно рассчитывают и уплачивают налог.
Для того, чтобы раздельный учет был правильным и безошибочным, необходимо в специальном документе прописать методы ведения учета доходов и расходов, а также их распределение по разным налоговым системам. При совмещении ЕНВД и ОСНО необходимо раздельно учитывать обязательства, хозяйственные действия, а также имущество. статью ⇒ КОЭФФИЦИЕНТ К2 ДЛЯ ЕНВД НА 2022 ГОД
Можно ли не вести раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД
Есть и такие компании, которые при совмещении режимов не ведут раздельный учет. И ответственность в этом случае законодательством не предусмотрена. Но это может привести к следующим последствиям:
- невозможность применения НДС к вычету, а также учесть его в затратах;
- неправильное определение налогооблагаемой базы;
- результатом неправильного определения налогооблагаемой базы является ошибочная уплата налогов.
Важно! В случае совмещения двух указанных выше режимов, компании придется вести раздельный учет не только доходов и расходов, но и имуществ, обязательств и хозяйственных операций.
Раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО
Важно! Налоговое законодательство не содержит указаний относительно того, каким образом необходимо организовать раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД. Порядок учета разработать каждый налогоплательщик должен самостоятельно, после чего зафиксировать его приказом об учетной политике для целей налогового учета.
При раздельном учете следует отдельно учитывать показатели, задействованные в расчете налогов. К таким показателям относят:
| Показатели, требующие раздельного учета при ОСНО+ЕНВД | Подробнее |
| Доходы и расходы | Расчет ЕНВД производится из суммы вмененного дохода. Фактически полученные доходы компании не учитываются. Налог на прибыль, который уплачивается при ОСНО рассчитывается из разницы между доходами и расходами компании. Включение расходов, относящихся к деятельности ЕНВД, приведет к занижению налогооблагаемой базы налога на прибыль и неверному расчету налога. Поэтому просто необходимо вести раздельный учет доходов и расходов организации. |
| Входной НДС | Компании, применяющие ОСНО, являются плательщиками НДС. Но только при организации раздельного учета они вправе принять к вычету НДС. |
| Имущество | Раздельный учет объектов имущества требуется для расчета налога на имущество. |
| Расходы на оплату труда | При совмещении ЕНВД и ОСНО необходим раздельный учет работников. В этом случае можно будет разделить между режимами заработную плату. Зарплата, выплачиваемая сотрудникам, занятым и в деятельности ОСНО и в деятельности ЕНВД, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли. |
| Страховые взносы | Начисляемые с зарплаты работников страховые взносы и пособия по больничным, относящиеся к ОСНО можно учесть в расходах при расчете прибыли. А взносы, относящиеся к ЕНВД могут быть учтены при расчете вмененного налога. |
Помимо этого, при совмещении ЕНВД и ОСНО, потребуется также раздельный учет физических показателей, по котором производится расчет вмененного налога.
К таким физическим показателям, к примеру, могут относится численность сотрудников.
Но сложности возникнут в том случае, если одни и те же работники заняты и в деятельности, попадающей под ЕНВД и в деятельности, попадающей под ОСНО. статью ⇒ НАЧИСЛЕНИЕ ЕНВД ПРОВОДКИ
Расходы при совмещении ЕНВД и ОСНО
Когда компания совмещает ЕНВД и ОСНО, то ей необходимо распределять расходы на те, что:
- относятся только к ОСНО;
- относятся только к ЕНВД;
- одновременно к двум режимам (эти расходы необходимо распределять по видам деятельности).
Для того, чтобы проще было распределять расходы, в учетной политике компании следует заранее выяснить, каким образом будет распределяться имущество, деньги на зарплату и т.д.
Так можно будет выделить затраты, которые не будут включаться в расчет налога на прибыль.
Когда распределение расходов по каким-либо причинам невозможно, при необходимо использовать долевое разделение, подразумевающее отдельный учет:
- расходов, связанных с приобретением оборудования, ТС и др.;
- расходов, связанных с оплатой больничных;
- расходов, связанных с выплатой зарплаты руководству и персоналу.
Особенности совмещения ЕНВД и ОСНО организациями
Если юридическое лицо одновременно работает на двух налоговых режимах, то следует учитывать некоторые особенности:
- Когда ООО на протяжении определенного времени ведет только деятельность, попадающую под ЕНВД, то подача нулевой отчетности по НДС и налогу на прибыль не требуется. Иначе это будет означать, что организация не ведет никакой деятельности, попадающей под ЕНВД. Но для того, чтобы избежать спорных моментов с ФНС, организации предпочитают представлять нулевую декларацию.
- В компании должна быть разработана учетная политика, в которой прописывается порядок ведения каждого налогового режима с учетом всех факторов.
- В бухгалтерии должны быть четко разграничены расходы, имущество и работники по видам деятельности.
- В учете должны создаваться субсчета для отражения затрат, активов, обязательств и прибыли.
Особенности совмещения ЕНВД и ОСНО индивидуальными предпринимателями
Важно! ИП, который перешел по некоторым своим видам деятельности с общей системы налогообложения на вмененку, освобождается от уплаты НДС, налога на имущество и НДФЛ по этим видам деятельности.
Поэтому для предпринимателя очень важной задачей является правильное распределение доходов и расходов между данными налоговыми режимами. В этом случае помочь может книга учета доходов и расходов (КУДиР), которую обязан вести предприниматель. Данная книга позволит существенно облегчить ведение раздельного учета при совмещении налоговых режимов.
Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД и ОСНО
Для организации раздельного учета доходов и расходов компании их можно разделять на группы. Например, доходы разделяют на 2 группы:
- Доходы, полученные от деятельности на ОСНО.
- Доходы, полученные от деятельности на ЕНВД.
А расходы на 3 группы:
- Расходы, связанные с деятельностью на ОСНО.
- Расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД.
- Расходы, связанные с деятельностью на ОСНО и ЕНВД одновременно (к примеру, общехозяйственные).
Важно! Для раздельного учета по отдельным видам деятельности можно открывать дополнительные субсчета к счетам учета доходов и расходов.
- Распределять общие расходы следует пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
- Доля доходов от ОСНО рассчитывается по следующей формуле:
- Доля доходов ОСНО = Доходы, полученные от деятельности на ОСНО / Доходы от всех видов деятельности.
- Доля расходов от ОСНО рассчитывается следующим образом:
- Расходы от ОСНО = Расходы от всех видов деятельности х Доля доходов ОСНО.
- Расходы, относящиеся к ЕНВД, рассчитываются по формуле:
- Расходы ЕНВД= Расходы от всех видов деятельности — Расходы от ОСНО.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Как учитываются страховые взносы компаниями, применяющими одновременно ЕНВД и ОСНО?
Ответ: Страховые взносы, уплачиваемые с выплат работников, занятых в деятельности ЕНВД, учитываются по правилам, предусмотренным для данного режима налогообложения.
А страховые взносы, уплачиваемые с выплат работников, занятых в деятельности ОСНО, учитываются по общим правилам.
По страховым взносам, уплачиваемым с выплат работников, занятых одновременно и в деятельности ЕНВД и деятельности ОСНО, необходимо распределять в зависимости от доли доходов, приходящейся на тот или иной вид деятельности.
Заключение
Таким образом, как для ООО, так и для ИП совмещение таких налоговых режимов, как ОСНО и ЕНВД имеет некоторые особенности. Особое внимание следует уделять порядку распределения между данными режимами доходов и расходов. Правильный подход в распределении позволит правильно рассчитать налоговые платежи не перечислять в бюджет лишние суммы.
ЕНВД ОСНО раздельный учет при ЕНВД и ОСНО: Совмещение ЕНВД и ОСНО
Вам также может понравиться