В какой момент списывают материалы при производстве продукции на УСН Доходы минус расходы?

Опубликовано 26.11.

2021 08:58 Administrator Просмотров: 2318

Часто от пользователей, применяющих упрощенную систему налогообложения «Доходы минус расходы» (УСН 15%), поступает вопрос: «Как отразить расходы на товары, которые были предназначены для перепродажи, но списаны на собственные нужды организации?». В данной статье расскажем, как это сделать в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.

Для начала разберемся каким образом при применении УСН записи попадают в графу «Расходы» в Книгу учета доходов и расходов? Какие настройки и какие документы вводятся для этого в программе 1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0?

Давайте посмотрим на настройки программы, касающиеся этого вопроса.
Перейдите в раздел «Главное» — «Настройки налогов и отчетов».
В открывшемся окне на вкладке «Система налогообложения» убедимся, что выбрана нужная позиция – УСН «Доходы минус расходы».

Далее спустимся ниже на вкладку «УСН» и развернем пункт «Порядок признания расходов». Здесь отражены настройки, точнее какие хозяйственные операции должен выполнить пользователь, чтобы расходы попали в КУДиР для уменьшения налоговой базы.

Часть галочек уже предустановлены, они черного цвета, их нельзя убрать, т.к. они соответствуют законодательству, а некоторые галочки пользователь может установить самостоятельно, и они станут зелеными.

Для принятия к расходам материалов, такие ТМЦ должны быть оприходованы и оплачены. О чем нам и говорят установленные галочки: «Поступление материалов» и «Оплата материалов поставщику».

Эти же два условия должны быть соблюдения для попадания в КУДиР сумм по услугам.

Для отражения в составе расходов товаров недостаточно их оприходовать и оплатить, их надо еще и продать. Поэтому раздел «Расходы на приобретение товаров» дополнен пунктом «Реализация товаров».

Если пользователь установит в настройках дополнительно галочки «Передача материалов в производство» и «Получение дохода (оплаты от покупателя)», то для отражения в расходах в КУДиР цепочка операций дополнится этими документами.
Аналогичная ситуация и с настройками других расходов:
• «Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость»;
• «Таможенные платежи».
Ознакомиться с подробностями попадания в КУДиР различных групп расходов можно ознакомиться в нашем видеокурсе по УСН.
Но на практике бывают ситуации, когда приобретенный товар, учитываемый на счете 41 и предназначенный для продажи, используется организацией на собственные нужды.

Как отразить такие расходы, чтобы сумма попала в расходы? Ведь приобретенный товар «ждет», когда его продадут.

Рассмотрим, как выполнить такую операцию в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0

Приведем пример: ООО «Росток», находящееся на УСН 15%, приобрело у ООО «Лютик» 10 пачек бумаги для дальнейшей реализации. Однако планы изменились: 8 пачек реализовали контрагенту ООО «Пуговица», а 2 пачки использовали для своих хозяйственных нужд.

Напомним, что для попадания в КУДИР нам нужно эту бумагу оплатить, оприходовать и реализовать, потому что это товар. Только после выполнения всех этих пунктов мы добьемся необходимого нам результата.

Итак, построим всю цепочку документов.

Оплатим поставщику ООО «Лютик» за бумагу, введем документ «Списание с расчетного счета» в разделе «Банк и касса» — «Банковские выписки».

Посмотрим проводки данного документа.

В первом регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» мы видим оплату аванса поставщику по счету 60.02.

Во втором регистре «Книга учета доходов и расходов» мы видим, что оплаченная сумма попала в колонку «Расходы всего».

Но нам нужно попадание суммы в колонку «Расходы». Работаем над этим вопросом дальше.

Введем документ «Поступление (акты, накладные, УПД)» в разделе «Покупки».

Оприходуем бумагу от поставщика в количестве 10 пачек.

Обращаем внимание, что в столбце «Расходы НУ» указана позиция «Принимаются».

Счет учета выбран верно 41.01, так как если провалиться внутрь самой номенклатуры вид номенклатуры указан «Товары».

Посмотрим проводки документа поступления.

В регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» видим зачет аванса со счета 60.02 на счет 60.01 и поступление 10 пачек бумаги на счет 41.01 «Товары на складах».

Также сформировался служебный регистр «Расходы при УСН», необходимый для фиксирования поступления товаров.
Далее реализуем 8 пачек бумаги контрагенту ООО «Пуговица».
Посмотрим проводки документа.

У нас списалась себестоимость купленной бумаги (250 рублей * 8 пачек = 2000 рублей) и появилась проводка по реализации продукции (300 рублей * 8 пачек = 2400 рублей).
В соседнем регистре «Книга учета доходов и расходов» видим, что себестоимость реализованной бумаги в сумме 2000 рублей попала в нужную нам колонку «Расходов».
Убедимся, что и в КУДиР эта сумма отражается, сформируем одноименный документ в разделе «Отчеты».
Теперь необходимо списать оставшиеся 2 пачки бумаги на хозяйственные нужды.

Зайдем в раздел «Склад» — «Расход материалов (Требование-накладные)».
Внесем в этот документ необходимые данные:

— Вид операции «Использование материалов»;
— Счет затрат выберите тот, куда вам необходимо отнести затраты;

— Счет учета в табличной части 41.01, в колонке «Расходы (НУ)» позиция «Принимается».

Посмотрим проводки документа списания.

В регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» отразилось списание 2 пачек бумаги на управленческие расходы.
В «Книгу учета доходов и расходов» также попала себестоимость этих 2 пачек бумаги (250 рублей * 2 пачки = 500 рублей).
Сформируем КУДиР еще раз.

Видим, что и оставшиеся 500 рублей попали в расходы.
Авторы статьи: Ольга Круглова
Ирина Плотникова

Порядок признания расходов при УСН в 1С 8.3 (доходы минус расходы)

Часто возникает много вопросов и недопонимание как в 1С 8.3 правильно ставить флажки в параметрах порядка признания расходов при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В статье будет дана инструкция каким образом задается порядок признания расходов в параметрах Учетной политики при УСН в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0.

В меню Главное выбираем Учетная политика – закладка УСН – кнопка «Порядок признания расходов». В 1С 8.3 данная кнопка активна, если объекте налогообложения – доходы минус расходы. Если при УСН объект налогообложения – доходы, тогда порядок признания расходов не обязательно устанавливать:

В 1С 8.3 в форме «Порядка признания расходов» присутствуют пять пунктов, которые вызывают многочисленные вопросы. Разберем подробно, как правильно в соответствии с законодательством ставить флажки в данной форме:

Порядок признания материальных расходов при УСН в 1С 8.3

Материальные расходы – это расходы, которые осуществляются при приобретении материалов.

Материальные расходы принимаются для целей налогообложения и отражаются в КУДиР в момент, когда последним произошло одно из событий:

Материалы приняты к учету;
Оплата за материалы произведена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Если два условия выполнены, то в 1С 8.3 в книгу учета доходов и расходов (КУДиР) материальные расходы попадают по последней из дат данного события.

С 1 января 2009 года затраты в виде расходов на сырье и материалы учитываются сразу после получения и оплаты, до момента их отпуска в производство. Поэтому, достаточно выполнение первых двух условий. Они проставлены разработчиками 1С 8.3 и не подлежат изменению. А отпуск материалов в производство – это было до 2009 года. Теперь не нужно дожидаться этого момента:

Порядок признания расходов на приобретение товаров при УСН в 1С 8.3

Включение стоимости товаров в расходы производится при выполнении следующих событий:

Товары необходимо принять к учету. В 1С 8.3 товары приходуются документом «Акт.Накладные»;
Произведена оплата за товары поставщику (п. 2 ст.346.17 НК РФ). В 1С 8.3 это документ «Списание с расчетного счета»;
Товары должны быть реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801).

При этом не нужно дожидаться того момента, когда наш покупатель оплатит за товар деньги. Поэтому нижнюю галочку «Получение дохода (оплаты от покупателя)» устанавливать не нужно, так как не соответствует на сегодняшний день законодательству:

Первые два пункта «Поступление товаров» и «Оплата товаров поставщику» в 1С 8.3 автоматически проставляются флажками, а в третьем пункте «Реализация товаров» флажок нужно установить самостоятельно, так как это условие соответствует НК РФ.

Порядок признания расходов входного НДС при УСН в 1С 8.3

«Входной» НДС принимается в состав расходов в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в КУДиР «входной» НДС должен учитываться отдельной строкой, одновременно с затратами по полученным товарам, работам, услугам, к которым он относится.

Чтобы отразить входной НДС в КУДиР и включить его в состав расходов должны быть выполнены следующие условия:

Расход по полученным товарам, работам, услугам должен быть осуществлен для целей налогового учета. То есть в КУДиР должны попасть суммы, связанные с приобретением товаров, материалов, работ или услуг сторонних организаций;
Оплатить денежные средства поставщику, в том числе входной НДС, который он предъявляет в размере 100%.

По последнему условию в настройке учетной политики «Принятые расходы по приобретенным товарам, работам, услугам» следует установить флажок. Если его не поставить, то «входной» НДС будет включаться в КУДиР по факту уплаты и отражения его в информационной базе 1С 8.3. Необходимо дождаться, чтобы НДС в КУДиР пошел одновременно второй строкой с расходами, к которым он относится:

Порядок признания дополнительных расходов, связанных с себестоимостью при УСН в 1С 8.3

Дополнительные расходы – это транспортно-заготовительные расходы при приобретении товаров. Это расходы, которые согласно учетной политике в БУ могут учитываться:

либо в себестоимости товаров, то есть в дебете 41 счета,
либо в составе издержек обращения – дебет счета 44. Дальше издержки обращения списываются либо по формуле среднего процента либо единовременно.

Более детально учет издержек обращения в виде транспортных расходов изучен на курсе по работе в 1С 8.3 Бухгалтерия ред. 3.0 в модуле Учет затрат.

В 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 предусмотрено два варианта признания дополнительных расходов, связанных с себестоимостью:

Первый вариант признания дополнительных расходов, связанных с себестоимостью при УСН в 1С 8.3

В налоговом учете организация при УСН должна учитывать транспортные (дополнительные) расходы в соответствии с НК РФ, который определяет для налогоплательщиков при УСН следующие виды расходов: Расходы на приобретение товаров, материалов, основных средств, работ, услуг.

Таким образом, в НК нет понятия «транспортно-заготовительные расходы» или «дополнительные расходы». Поэтому транспортные услуги – это услуги и можно в соответствии с НК определять данный расход по тем же условиям, что и предусмотрены для обычных услуг.

Учет материалов при УСН

Учет материалов при УСН имеет свои особенности, и они, прежде всего, связаны с особыми правилами налогового учета материалов. Разберем в вопросе более подробно.

Содержание статьи:

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете
2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете
3. Налоговый учет материалов при УСН

4. Учет материалов на УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

Компании на УСН в бухгалтерском учете отражают материалы, являющиеся частью материально-производственных запасов (МПЗ), в соответствии с ПБУ 5/01. ПБУ 5/01 касается только бухгалтерского учета и предполагает одинаковый подход для компаний, использующих разные системы налогообложения.

1.1. Поступление материалов

Материалы в организации приходуются либо по фактической себестоимости (этот способ использует большинство компаний), либо по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16).

Фактическая стоимость материалов при покупке определяется не только исходя из цен поставщика, но и включает в себя прочие затраты, связанные с приобретением материалов (п. 6 ПБУ 5/01):

стоимость информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (в налоговом учете при УСН не признаются),
таможенные пошлины,
невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении материалов,
стоимость посреднических услуг,
стоимость затрат по доставке материалов и другие аналогичные.

Для учета материалов предназначен счет 10. Планом счетов к счету предусмотрено несколько субсчетов, на которых обособленно учитываются материалы, имеющих различные характерные особенности. Например, строительные материалы учитываются на субсчете 10.08, канцелярия для бухгалтерии – в составе прочих материалов на субсчете 10.06.

НДС, отраженный в документах поставщика, компании на УНС могут включать в стоимость приобретенных материалов, не отражая его предварительно на счете 19. Такой подход следует из принципа рациональности, и должен быть отражен в учетной политике организации.

Компании, имеющие право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, некоторые материалы (например, для управленческих нужд) могут учитываться упрощенно, без отражения на счетах учета материалов.

Если соответствующий способ предусмотрен учетной политикой фирмы, то такие материалы оцениваются по ценам поставщика и отражаются сразу на счетах учета затрат (26 или 20, если компания применяет сокращенный список счетов бухгалтерского учета).

В упрощенном порядке такие компании могут списывать и основные материалы, если их доля в себестоимости товаров, работ, услуг незначительна.

Пример 1

Приобретены материалы для основной деятельности компании на сумму 240 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 40 тысяч рублей. Оплата произведена в размере 60% в день поступления материалов, в июне 2019 года, оставшиеся 40% оплачены в июле 2019 года. Отразить поступление материалов в бухгалтерском учете. Компания применяет УСН.

Решение

Поступление материалов (включая входной НДС) – Дебет 10.01 Кредит 60.01 — 240 000,00 — если в учетной политике компании отражено, НДС, предъявленный поставщиком, учитывается в стоимости материалов без использования счета 19.
Оплата материалов (60%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 144 000,00 в июне 2019 г.
Оплата материалов (40%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 96 000,00 в июле 2019 г.

Для отражения поступления материалов в бухгалтерском учете, на наш взгляд, достаточно товарной накладной поставщика.

1.2. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Необходимо помнить, что инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые на счете 10.09, могут использоваться достаточно долго. Для того, чтобы контролировать сохранность таких активов после отражения их на счетах затрат (списания на производственные и хозяйственные нужны), организация должна разработать и отразить в учетной политике способ их учета.

Можно, например, вести:

ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по подразделениям компании,
забалансовый учет, создав дополнительный забалансовый счет (например, присвоив ему номер 013). В программах 1С предусмотрен механизм учета на забалансовом счете МЦ.04 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

При этом обязательно указывается работник, ответственный за сохранность конкретного инвентаря.
Когда актив приходит в негодность, проводится его списание из эксплуатации.
2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете
Себестоимость материалов при списании их в производство или при реализации определяется исходя из способа, отраженного в учетной политике по бухгалтерскому учету:
• по методу ФИФО (по стоимости первых приобретенных),
• по средней цене,
• по цене единицы товара.

Как и при других системах налогообложения, материалы в бухгалтерском учете списываются (с кредита счета 10) тогда, когда начинают использоваться. Такой подход содержится в п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При этом не имеет значения, были материалы оплачены, или нет.

Списание материалов в бухгалтерском учете при УСН

Вопрос

Здравствуйте!
Просьба передать вопрос экспертам- консультантам! Нужен совет по запущенной ситуации!
Восстанавливаем учет.
Компания ООО на УСН выполняет работы для физ.

лиц и организаций по различному монтажу (жалюзи, стеклопакетов и пр.)
Покупатель оплачивает работу и материал (жалюзи стеклопакеты и пр.

)
Для передачи работ и материалов Покупателям на работы составлен акт, накладной с материалами (жалюзи и пр.)утеряны.

Понять что за материалы проданы невозможно.

директор не может расшифровать для какого покупателя куплен какой материал у поставщика.

Со слов директора, спрашиваем: 1.можно ли вести учет товаров/материалов от поставщиков без по-заказного способа, общим котловым способом?
Уточнение:
как товар не хотелось бы учитывать, т.к. у компании нет накладных на продажу.

оприходовать как материал: все покупать для работы , приходовать на склад и брать по мере необходимости как расходный материал(жалюзи, стеклопакеты).
Списывать как переданные в эксплуатацию, форма М-11 ежемесячно.
2. Можно ли списать на себестоимость 90сч для бух.

учета эти материалы ежемесячно, как расходный материал?
Уточнение:

не будет ли в данном случае какой-нибудь незавершенки (прямые и косвенные), они выполняют работы по установке, и в принципе отрабатывают заказ сразу без задержек, длительности процесса нет.
Ответ
Законодательство не предусматривает предложенного Вами способа ведения учета.

Имущество, приобретенное для выполнения работ, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактической себестоимости), которой признается сумма фактических затрат подрядчика на его приобретение (без учета НДС) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01).

Принятие к учету имущества отражается подрядчиком по дебету счета учета соответствующего имущества (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы в виде стоимости имущества учитываются для целей бухгалтерского учета в зависимости от того, что именно использует подрядчик для выполнения работ:

— стоимость материалов (конструкций и т.п.) включается в затраты по мере списания их для выполнения работ (п. п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99, п. п. 10, 11, 16 ПБУ 2/2008);

— стоимость основных средств (строительных машин, оборудования) погашается путем начисления амортизации, которая относится на затраты ежемесячно (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01, п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, п. п. 10, 11, 16 ПБУ 2/2008).

Затраты, связанные с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности и по мере их осуществления отражаются на счете 20 «Основное производство».

Данные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», на дату признания выручки от выполнения работ (п. п.

5, 9, 19 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 2/2008).

Отпуск материалов (сырья) со склада в производство (для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, использования для управленческих нужд), как правило, оформляют лимитно-заборной картой (форма N М-8) или требованием-накладной

Списание материалов при УСН

Запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

Это значит, что материалы, первыми поступающие в производство, или товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:- стоимость материальных ценностей (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);- суммы входного НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Оценка стоимости сырья и материалов Стоимость сырья и материалов оцените по фактической себестоимости, которая включает в себя: — цену приобретения по договору;- комиссионные вознаграждения, уплаченные посредникам;- ввозные таможенные пошлины и сборы;- расходы на транспортировку;- другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Ситуация: в какой момент можно списать на расходы стоимость МПЗ (сырья, инвентаря, комплектующих и т.

Учет материалов при усн доходы минус расходы

Основанием для этого является ст.№346.11 НК РФ и п.1 ст.№4, ч.4 ст.№7 закона №52-ФЗ. Также юридические лица и ИП, использующие УСН, не освобождаются от перечислений, а также иных операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы сотрудников. Законодательством предусматривается возможность использования «упрощенки» ИП.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

налога на доходы физических лиц в отношении прибыли, полученной в результате ведения предпринимательской деятельности;
налога на имущество, недвижимость, применяемой для осуществления предпринимательской деятельности;
налога на добавочную стоимость.

Имеются некоторые исключения, о них обязательно необходимо помнить при осуществлении бухгалтерской отчетности. С 01.01.15 г.

При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения. В себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Метод ФИФО основан на принципе «первая партия в приход — первая в расход».

Пунктом 6 ПБУ 5/01 установлено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу). Пример 1. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в августе 2009 г. приобрела сырье по договорной стоимости: 1000 единиц по 180 руб. на сумму 180 000 руб., НДС 32 400 руб.; 1000 единиц по 250 руб. на сумму 250 000 руб., НДС 45 000 руб.; 500 единиц по 230 руб. на сумму 115 000 руб., НДС 20 700 руб.

Какие расходы учитывают при УСН

Закрытый перечень обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, на которые «упрощенец», применяющий объект налогообложения «доходы минус расходы», может уменьшить свои доходы, приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Ознакомиться со списком вы сможете в материале «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

Расходы на приобретение товаров, работ, услуг при УСН признаются только после их оприходования и фактической оплаты, которая может быть произведена предприятием как в денежной форме, так и иным способом. Например, передачей векселя, имущества, производством работ, с помощью заключения договора новации или отступного.

Расходы нужно учитывать в таком порядке:

Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности перед поставщиком. В частности, материалы должны быть полностью оплачены независимо от даты их списания в производство и даты реализации продукции, на которую были использованы эти материалы.
На оплату труда — в момент выплаты задолженности персоналу.
По уплате процентов — в момент их оплаты.
По оплате работ, услуг — в момент погашения задолженности за выполненные работы, оказанные услуги.
Товары — оплаченные расходы на закупку товаров учитываются при определении налогооблагаемой базы по мере реализации этих товаров покупателям.
Налоги и сборы — в размере фактической уплаты.
Затраты на покупку ОС учитываются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на ОС

Порядок включения в расходы затрат по ОС зависит от того, когда они были куплены:

В момент, когда налогоплательщик уже находился на УСН.
До перехода на режим УСН.

«Упрощенцем», применяющим режим УСН по разнице доходов и расходов, списание вложений в покупку ОС производится с момента ввода ОС в эксплуатацию на последний день отчетного периода, в котором этот ввод состоялся, в размере фактической оплаты.

ВАЖНО! ОС могут быть взяты в расходы только при условии, что они используются в предпринимательской деятельности «упрощенца» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ОС, приобретенные для иных целей, базу по УСН уменьшать не могут.

Аналогично принимается на расходы и НДС, включаемый в первоначальную стоимость ОС и уплаченный при его покупке.

При покупке ОС налогоплательщиком до момента его перехода на УСН признание расходов обусловливается сроком полезного использования ОС. Данный срок устанавливается в соответствии со ст. 258 НК РФ и классификацией ОС.

При определении срока как продолжающегося 3 года и менее списание остаточной стоимости ОС производится последним числом каждого квартала в течение первого года применения режима.
При установлении срока продолжительностью от 3 до 15 лет включительно списание на расходы остаточной стоимости ОС производится в таком порядке: в первый год применения описываемого режима списывается 50% остаточной стоимости ОС, во второй — 30%, в третий — оставшиеся 20%.
Если для объекта основных средств срок полезного использования свыше 15 лет, то списание остаточной стоимости производится в течение первых 10 лет применения УСН.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При переходе на УСН-режим НДС, уплаченный при приобретении ОС, следует восстановить с учетом остаточной стоимости ОС и уплатить в бюджет. Это необходимо сделать в последнем налоговом периоде перед использованием спецрежима.

Величина остаточной стоимости основных средств, которая может быть учтена в расходах для целей исчисления УСН, определяется по правилам, указанным в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, и зависит от налогового режима, на котором налогоплательщик находился до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Пример

Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость основных средств не определяется.

Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял общую систему налогообложения, то остаточная стоимость оплаченных основных средств определяется на дату перехода на УСН как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средства и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял ЕНВД, то остаточная стоимость на дату перехода на УСН формируется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средства и суммой начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета за весь период применения ЕНВД.

Реализация ОС

При реализации ОС необходимо учесть срок полезного использования ОС и момент его реализации. Такое же правило работает при любом выбытии ОС, кроме его утраты (например, при передаче ОС в уставный капитал другой фирмы).

В некоторых случаях потребуется пересчет базы по УСН за периоды, в которых были учтены расходы на приобретение реализуемых ОС. Так следует сделать при одновременном выполнении следующих условий:

Срок полезного использования ОС определен до 15 лет включительно, и срок с момента его приобретения (и списания стоимости покупки в расходы) — меньше 3 лет.

Или:

Срок полезного использования ОС — более 15 лет, и срок с момента его покупки — меньше 10 лет.

Корректировать налогооблагаемую базу следует в следующем порядке:

Исключить все учтенные затраты по ОС из расходов тех лет, когда они учитывались при расчете УСН.
Включить в расходы помесячно сумму начисленной амортизации по правилам, установленным ст. 259 НК РФ за период использования ОС, причем недоамортизированная часть ОС не может быть включена в расходы.
Рассчитать и дополнительно заплатить в бюджет сумму налога по УСН и пени за те периоды, когда расходы на ОС были включены в расходы на уменьшение налога.

О том, как правильно рассчитать налог, можно узнать из материала «Порядок расчета УСН «доходы минус расходы» (15 процентов)».

Сдать уточненную налоговую декларацию за те периоды, в которых были учтены расходы на реализованное ОС.