Как рассчитать минимальный налог на УСН Доходы минус Расходы?

Плательщики упрощённой системы должны выбрать один из объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». От этого выбора зависит налоговая ставка и база, с которой исчисляется налог. Минимальный налог при УСН взимают только на объекте «Доходы минус расходы». Что это за налог, как его рассчитывают и в каких случаях платят?

Налоговая база на УСН Доходы минус расходы

Начнём с того, что является налоговой базой для этого варианта упрощёнки. В статье 346.18 НК РФ находим, что это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

✐ Пример ▼

Например, если ООО на УСН Доходы минус расходы получило за год 10 млн рублей, а доказанные и подтверждённые расходы составили 8 млн рублей, то налоговая база за год равна 2 млн рублей.

К этой базе применяется налоговая ставка, стандартный размер которой – 15 процентов. Однако по регионам часто действуют пониженные, так называемые, дифференцированные ставки.

Так, в Республике Бурятии для некоторых видов производств, например, металлических изделий, машин и оборудования, установлена ставка в 5 процентов, а для текстильного и швейного производства – 10 процентов. Остальные виды деятельности облагаются по стандартной ставке.

Вернёмся к нашему примеру с ООО, у которого налоговая база составила за год 2 млн рублей. Если к ней применяется стандартная ставка, то общая сумма налога за год составит (2 000 000 * 15%) 300 000 рублей.

Казалось бы, всё понятно, но в той же статье 346.18 НК РФ находим, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Так какой налог надо платить?

Что такое минимальный налог

НК РФ определяет, что минимальный налог при УСН Доходы минус расходы исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. То есть, для ООО из примера это будет (10 000 000 * 1%) 100 000 рублей.

Дальше в статье 346.18 НК РФ находим, что минимальный налог при УСН уплачивается, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сравним две суммы налога для ООО из примера выше:

• 300 000 рублей – налог, рассчитанный по общему правилу;
• 100 000 рублей – минимальный налог УСН.

В данном случае, заплатить надо ту сумму, которая больше, то есть 300 000 рублей.

Предположим, что расходов у ООО было больше, например, 9,5 млн рублей. Тогда налоговая база для расчёта обычным образом составит (10 000 000 – 9 500 000) 500 000 рублей, а налог по ставке 15 процентов равен 75 000 рублей. Это меньше, чем 1% от дохода, поэтому заплатить надо минимальный налог УСН в размере 100 000 рублей.

И даже если бы ООО получило убытки (предположим, доходы 10 млн рублей, а расходы – 11 млн рублей), всё равно придётся заплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

Разницу между минимальным налогом и суммой единого налога, рассчитанного в обычном порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах.

Сроки уплаты минимального налога

Как знают все упрощенцы, налог УСН перечисляется не раз в год, а частично в виде авансовых платежей по итогам каждого отчётного периода.

Если деятельность ООО убыточна весь год, то по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев ничего платить не надо. Минимальный налог рассчитывается и перечисляется только по итогам года:

• не позднее 31 марта для организаций;
• не позднее 30 апреля для ИП.

✐ Пример ▼

Например, за первый квартал ООО получило доход в 3 млн рублей, а расходы составили 4 млн рублей. В течение года налог исчисляется в обычном порядке, то есть на основании разницы между доходами и расходами.

Авансового платежа к уплате не будет, ведь нет налоговой базы для его исчисления.

Минимальный налог в размере 1% от дохода по итогу первого квартала и других отчётных периодов тоже платить не надо, ведь он исчисляется только по окончании календарного года.

Но есть и другие ситуации – когда какой-то отчётный период оказался прибыльным. Даже если уже понятно, что оставшаяся часть года будет убыточной, аванс за отчётный период всё равно надо заплатить.

Авансовый платеж, исчисленный в обычном порядке, учитывается при расчёте минимального налога за год. Например, заплатить надо 100 000 рублей минимального налога, при этом за первый квартал ООО заплатило аванс в 30 000 рублей. Тогда доплатить надо только 70 000 рублей.

Бывает и так, что авансовые платежи, которые упрощенец перечислял в течение года, оказались больше суммы исчисленного минимального налога. В этом случае переплату можно зачесть или вернуть, обратившись с заявлением в ИФНС.

Минимальный налог на УСН

Понятие минимального налога есть только на УСН «Доходы минус расходы». Как его считать и в каких случаях платить, расскажем в этом материале.

Организации и ИП на УСН «Доходы минус расходы», но не всегда.

Каждый упрощенец на УСН 15% по окончании года должен свой доход (без вычета расходов) умножить на 1%. Это и есть минимальный налог. Если в итоге получится сумма больше, чем налог, рассчитанный обычным способом, то нужно перечислить в бюджет минимальный налог.

• ИП Василий Петрыкин имеет бизнес по производству и продаже веников и УСН с объектом «Доходы минус расходы».
• В 2018 году Петрыкину удалось продать веников на миллион рублей, но при этом расходов он понес на 950 тысяч.
• Чтобы понять, сколько нужно заплатить в бюджет по итогам года, Василию нужно сделать два расчета.
• Минимальный налог:
  1 000 000 х 1% = 10 000
• Обычный налог 15% с прибыли:
  (1 000 000 — 950 000) х 15% = 7 500
• Минимальный налог оказался больше, значит ИП Петрыкин по итогам года заплатит 10 000 рублей.

А что, если бы затраты Василия оказались даже больше, чем выручка? Например, не 950 тысяч, а полтора миллиона против выручки в миллион? Даже в этом случае уплаты минимального налога при УСН нашему ИП не избежать.

Авансовые платежи нужно считать обычным способом независимо от суммы доходов и расходов. А уже потом, по окончании года, нужно сделать расчет минимального налога.

Что, если он окажется меньше, чем уже перечисленные авансовые платежи?

Тогда по итогам года платить ничего не нужно, а переплата останется висеть на лицевом счете налогоплательщика. Ее можно будет либо зачесть в счет платежей за следующий год, либо вернуть на свой расчетный счет по заявлению.

Причем для этого даже нет необходимости производить дополнительные действия. До 2017 года для минимального налога был отдельный КБК, и чтобы зачесть авансы нужно было писать заявление в ИФНС.

1. Теперь КБК для всех один: 18210501011011000110, и необходимости писать заявление больше нет.
2. Как мы помним, ИП Петрыкин из нашего примера заплатил 10 тысяч, хотя 15% с разницы между доходами и расходами в его случае составили 7,5 тысяч.
3. Получается, что 2,5 тысячи он отдал бюджету просто так?

Не совсем. Есть небольшое утешение – эти 2,5 тысячи в следующем году он сможет включить в расходы и немного уменьшить платеж в бюджет. Но только сам налог УСН по итогам года, а не авансы.

Сервис «Моё дело» сам рассчитает все платежи, сформирует документ на оплату и заполнит декларации.

Минимальный налог: как рассчитать и как учесть?

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год – в конце налогового периода.

О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.

Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

Обязанность уплачивать минимальный налог предусмотрена только для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому далее речь пойдет лишь об этой части организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.

Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

• Обратите внимание:
• Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
• Напомним основные правила расчета минимального налога:

• минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
• налоговая ставка – 1 %;
• налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Из этого правила есть единственное исключение.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.

20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

Минимальный и единый УСН-налог

Минимальный налог — это налог, который должны рассчитать предприниматели на УСН «доходы минус расходы». Сумма минимального налога рассчитывается по ставке 1% от всех поступлений.

Те, кто применяет систему УСН Д-Р, должны рассчитывать минимальный налог в двух случаях:

• расходы сравнялись или превзошли доходы, то есть предприятие несет убытки. В этой ситуации налог по ставке 5-15% начислять не на что. Однако предприниматель обязан заплатить 1% государству;
• с минимальным налогом сравнивают сумму единого налога и в результате выплачивают в бюджет ту сумму, которая больше.

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

• Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу» — начислен минимальный налог по итогам года.
• Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» — сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

• Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.
• Пример. Как определить, какой налог нужно заплатить в бюджет — единый или минимальный
• ООО «Пассив» платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
• Ситуация 1
• Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 рублей, а сумма расходов — 550 000 рублей.
• Все расходы можно учесть при расчете единого налога.
• Единый налог равен: (1 000 000 — 550 000) × 15% = 67 500 рублей.
• Минимальный налог составит: 1 000 000 рублей × 1% =10 000 рублей.
• 10 000 рублей < 67 500 рублей
• Поскольку единый налог больше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит «реальный» налог — 67 500 рублей.
• Ситуация 2
• Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 рублей, а сумма расходов — 980 000 рублей.
• Все расходы можно учесть при расчете единого налога.
• Единый налог равен: (1 000 000 — 980 000) × 15% = 3000 рублей.
• Минимальный налог составит: 1 000 000 рублей × 1% =10 000 рублей
• 10 000 рублей > 3000 рублей
• Поскольку единый налог меньше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит минимальный налог — 10 000 рублей.

Минимальный налог рассчитывают только по итогам года.

Исключение: если фирма нарушает установленные ограничения УСН и принудительно переходит на общий режим налогообложения. «Упрощенец» обязан перейти на общий режим с первого дня квартала, в котором им было допущено нарушение. В этом случае налоговым периодом по единому налогу будет уже не год, а квартал, полугодие или 9 месяцев в зависимости от даты перехода.

По окончании налогового периода фирма обязана представить в налоговую инспекцию декларацию. Форма декларации утверждена приказом ФНС России 26 февраля 2016 года № ММВ-7-3/99@. Сумму минимального налога отражают по строке 280 раздела 2.2 декларации. А если минимальный налог оказался больше «реального», то, помимо строки 280 раздела 2.2, его сумму указывают в строке 120 раздела 1.2.

Пример. Как рассчитать минимальный налог при утрате права на УСН

С 1 января отчетного года ООО «Актив» перешло на УСН, а в качестве налоговой базы выбрало доходы за минусом расходов. В августе этого же года сумма доходов превысила лимит и составила 80 000 000 рублей.

В нашем случае налоговый период по УСН составит 6 месяцев (с 1 января по 1 июля). Именно с 1 июля фирма начнет работать по общей системе налогообложения.

Минимальный налог нужно будет рассчитать за 6 месяцев. Если минимальный налог окажется больше реального налога за полугодие, в бюджет придется платить именно минимальный налог.

Авансовые платежи по единому «упрощенному» налогу можно зачесть в счет уплаты минимального налога. Но нужно помнить, что единый налог и минимальный налог — не одно и то же. У каждого из них есть свой КБК и свой порядок распределения.

Для учета единого и минимального налогов, которые уплачиваются в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы», установлен единый КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.

***

Если минимальный налог оказался больше реального, то в следующем году разницу между ними можно включить в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но учесть ее при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.

За неуплату налога фирме грозит штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Интересно? Тогда подписывайтесь на наши новости !

Минимальный налог при УСН (доходы минус расходы) в 2022 году

Для расчета минимального налога по УСН вы можете воспользоваться бесплатным онлайн-калькулятором непосредственно на нашем сайте.

Кто платит минимальный налог

По итогам каждого года все ИП и организации на УСН «Доходы минус расходы» рассчитывают два налога:

• Обычный налог, т.е. (доходы – расходы) x 15%.
• Минимальный налог, т.е. (доходы) x 1%.

Именно тот налог, который получился больше другого, ИП и организации должны заплатить в налоговый орган. Таким образом, единый налог УСН «Доходы минус расходы» (обычный налог) не может быть меньше минимального налога, т.е. одного процента с доходов.

Обратите внимание, что разницу между обычным и уплаченным минимальным налогом, можно будет включить в расходы в следующих налоговых периодах (по итогам следующих лет).

Пример расчета минимального налога

ИП или организация по окончании года имеют показатели: доходы – 1 000 000 рублей, расходы – 940 000 рублей.

1. Налог по УСН равен (1 000 000 рублей – 940 000 рублей) x 15% = 9 000 рублей.
2. Минимальный налог равен 1 000 000 рублей x 1% = 10 000 рублей.

Вывод: в данном случае заплатить придется минимальный налог (10 000 рублей), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей). Также не стоит забывать, что разницу между обычным и минимальным налогом (1 000 рублей), можно будет учесть в качестве расходов в следующем году.

О том, как оплатить налоги онлайн, читайте здесь.

Как платить налоги на УСН в течение года

Ниже представлена инструкция по уплате налога УСН:

1. В течение года нельзя точно сказать придется или нет платить минимальный налог, ведь он рассчитывается только по итогам года. Поэтому каждый отчетный период (квартал) необходимо в обычном порядке уплачивать авансовые платежи, т.е. (доходы – расходы) x 15%.
2. После окончания года ИП и организации определяют, какой налог им нужно заплатить. Сроки оплаты минимального и обычного налога одинаковые и совпадают с крайним сроком подачи декларации УСН. Для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля, для организаций – не позднее 31 марта.
3. Если выяснится, что необходимо заплатить минимальный налог, то его сумму можно уменьшить на уже уплаченные авансовые платежи. Кроме того, если их сумма окажется больше минимального налога, то его платить не нужно. Оставшуюся часть авансовых платежей можно будет учесть при уплате налогов в следующем году либо вернуть, написав заявление в налоговую инспекцию.
4. С 2017 года минимальный налог необходимо будет платить на тот же КБК, который установлен для единого налога УСН с объектом «доходы минус расходы» – 182 1 05 01021 01 1000 110. По данному КБК необходимо будет уплатить итоговый налог за 2021 год.

Пожалуйста, оцените информацию, если она была вам полезна:

Минимальный налог при УСН доходы минус расходы

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения доходы минус расходы рассчитывают по итогам года минимальную сумму налога. Даже если по окончании года компанией получен убыток, это не освобождает ее от обязанности уплатить минимальный налог. В статье рассмотрим когда и как компании уплачивают минимальный налог при УСН доходы минус расходы.

Налоговая база при УСН доходы минус расходы

Под налоговой базой по единому налогу при УСН (доходы минус расходы) понимают разницу между доходами и расходами, которые признаются согласно порядка, прописанного в статьях 346.15-346.17 НК РФ.

Если при расчете получен положительный результат, то его следует умножить на налоговую ставку. Налоговая ставка в этом случае равна 15%, но в разных регионах РФ она может различаться. По окончании каждого квартала плательщики УСН уплачивают авансовые платежи.

Срок уплаты – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Единый налог рассчитывают уже по итогам года. Минимальный налог при упрощенке (доходы минус расходы) исчисляется как 1% от полученных за год доходов компании.

Его уплачивают в том случае, если единый налог по итогам года меньше, чем минимальный.

Важно! Минимальный налог по УСН уплачивается даже в том случае, если у компании по итогам года получен убыток. То есть расходы за год превысили доходы, а значит и база для расчета единого налога попросту отсутствует. База по налогу УСН отсутствует только в том случае, если в течение налогового периода вовсе не было доходов.

Обязанность по уплате минимального налога при УСН может возникнуть только при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Для определения необходимости уплаты данного налога, данный платеж рассчитывается по итогам года.

Минимальный налог рассчитывается следующим образом: 1% х доходы, учитываемые при УСН. Уплата минимального налога потребуется только в том случае, если его размер больше, чем размер единого налога, исчисленного в общем порядке.

Таким образом организации потребуется рассчитать две суммы, после чего сравнить их и уплатить ту, которая больше. Если у организации по итогам отчетного года возникли убытки, то единый налог у них будет равен 0 рублей.

Это означает, что у таких организаций возникает обязанность по уплате минимального налога. Если доходов у компании в течение отчетного года вообще не было (они равны нулю), то и минимальный налог будет равен нулю.

Важно! Уплата минимального налога при УСН (доходы) законодательством не предусмотрена.

Оплачивать минимальный налог по итогам 1 квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. В течение года компании должны рассчитывать авансовые платежи, если по итогам периода у них отсутствует убыток. Если в течение года у компании только убыток, то и авансовые платежи равны нулю ( статью ⇒ Расчет УСН доходы минус расходы).

Примеры расчета минимального налога при УСН

Пример 1

ООО «Континент» работает на УСН (доходы минус расходы), с налоговой ставкой 15%. Доходы, учитываемые для целей налогообложения по УСН за год составили – 10 млн. рублей. Расходы, на которые ООО «Континент» вправе уменьшить доходы составили – 9,5 млн. рублей.

• По окончании года были рассчитаны: единый налог и минимальный налог.
• Единый налог по УСН составил:
• (10 000 000 – 9 500 000) х 15% = 75 000 рублей
• Минимальный налог по УСН составит:
• 10 000 000 х 1% = 100 000 рублей

Т.к. единый налог по итогам года меньше, чем минимальный налог (75 000 меньше 100 000), то в бюджет ООО «Континент» должно уплатить минимальный налог.

Пример 2

ООО «Вега» работает на УСН (доходы минус расходы) и его доходы  расходы нарастающим итогом в течение года составили:

Отчетный период	Доходы, рублей	Расходы, рублей
1 квартал	300 000,00	300 000,00
Полугодие	410 000,00	400 000,00
9 месяцев	460 000,00	465 000,00
Год	500 000,00	505 000,00

1. Рассчитаем авансовые платежи (УСН доходы минус расходы, ставка 15%):
2. 1 квартал: налоговая база составит 0 рублей (300 000,00 – 300 000,00).
3. Полугодие: (410 000,00 – 400 000,00) х 15% = 1500,00 рублей.
4. 9 месяцев: налоговой базы нет, так как компания получила убыток (460 000,00 – 465 000,00).
5. По итогам года: налоговая база отсутствует (500 000,00 – 505 000,00), однако по полученному за год доходу следует уплатить минимальный доход.
6. Минимальный доход составит: 500 000,00 х 1% = 5000,00 рублей.
7. Полученная сумма минимального налога должна быть уменьшена на сумму уплаченных за год авансов:
8. 5000,00 – 1500,00 = 3500,00 рублей.
9. Таким образом, в бюджет ООО «Вега» должна будет оплатить 3500,00 рублей.

Срок уплаты УСН

Единый налог по УСН по итогам отчетного года уплачивают в бюджет в срок, установленный для подачи декларации по этому налогу (346.21 НК РФ). Крайний срок для организаций – это 31 марта года, следующего за отчетным, а для предпринимателей – 30 апреля года, следующего за отчетным.

 Срок, в который организация обязана уплатить минимальных налог по УСН Налоговым кодексом не установлен. Однако, как считают представители налогового ведомства, данный срок соответствует сроку, установленному для уплаты единого налога.

Поэтому минимальный налог следует уплатить в те же сроки, что единый налог по УСН.

Как минимальный налог указать в декларации по УСН

Сумму минимального налога компании должны указывать в 1.2 разделе декларации по упрощенке. Если минимальный налог превышает единый, то в строке 120 раздела 1.2 следует указать минимальный налог к уплате. Указывается сумма налога, за минусом авансовых платежей.

 Если минимальный налог больше, чем сумма авансовых платежей, уплаченных в отчетном году, то следует указать разницу между минимальным налогом и авансами. Вычесть надо суммы авансов к уменьшению. Если авансов уплачено больше, то по 120 строке нужно поставить прочерк.

А в 110 строку проставляют разницу между авансовыми платежами и минимальным налогом минус авансы к уменьшению ( статью ⇒ Ставка УСН в 2022 году).

Доходы, которые учитываются при расчете УСН

Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения при расчете налога учитывают следующие доходы:

• от реализации товаров (услуг, имущественных прав);
• внереализационные.

Если доходы компании в одну из указанных групп не попадают, то они налогом не облагаются. Также следует учитывать, что есть и такие доходы, которые освобождаются от налогообложения УСН.

 При поступлении денежных средств на счет или в кассу компании бухгалтерия определяет, к каким доходам они относятся: к облагаемым или необлагаемым налогом.

При этом с точностью должна быть определена дата поступления доходов.

Доходы от реализации

Внереализационные доходы

Выручка от реализации: ·       продукции собственного производства, работ и услуг; ·       товаров, включая объекты амортизируемого имущества, материалов и др.; ·       имущественных прав.

Относятся доходы, которые не включены в доходы от реализации: ·       имущество, полученное безвозмездным путем, работы, услуги, имущественные права, кроме тех, что указаны в ст. 251 НК РФ; ·       пени, штрафы, полученные за нарушение контрагентами условий договора, при возмещении ущерба или убытка; ·       проценты по кредитам, займам, предоставленным фирмой; ·       материалы, запчасти, полученные при демонтаже/ликвидации зданий, оборудования и прочего имущества фирмы; ·       невостребованная кредиторская задолженность списанная в связи с истечением исковой давности, либо в связи с ликвидацией кредитора.

Какие доходы не учитываются при расчете налога УСН

К доходам, не учитываемым при расчете единого налога УСН относят:

• задолженности по налогам (сборам, пеням и штрафам), списанные или уменьшенные;
• списанную кредиторскую задолженность по авансам невыполненным.

Помимо этого, выделяют доходы, с которых при УСН не уплачивается налог. К этим доходам относятся:

• доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ (заемные средства, залог или задаток, средства по целевому финансированию);
• дивиденды, проценты, полученные по гос- или муниципальным ценным бумагам, с платится налог на прибыль;
• плата за коммунальные услуги.

Заключение

Таким образом, компании на УСН (доходы минус расходы) при исчислении УСН за отчетный год должны рассчитывать два налога: единый (рассчитываемый по общим правилам) и минимальный (рассчитываемый как 1% от полученных доходов). Далее две полученные суммы сравнивают и большую из них уплачивают.

От уплаты минимального налога освобождаются только те плательщики УСН, у которых в течение отчетного года не было доходов. Даже если компания по итогам года получает убыток, это не освобождает ее от уплаты минимального налога.

Также следует помнить, что компании на УСН (доходы) минимальный налог не уплачивают.

Минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2019 году

Для ИП и предприятий, НК РФ предусматривает возможность использования ряда льготных налоговых режимов, среди которых можно выделить УСН (или упрощенка). Она представлена двумя вариантами исчисления налога — по доходам и по доходам за минусом расходов. При последнем варианте, субъект обязан исчислить минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2019 году, если он получил убыток.

В каком случае уплачивается минимальный налог при усн

Положения нормативных актов устанавливают обязанность плательщика единого налога производить исчисление фактического и минимального налога, если он выбирает ее разновидность — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Связано это с тем, что налогоплательщик должен уплачивать в бюджет наибольшую из данных сумм. То есть, если убыток будет получен компанией и у нее будет хоть какое-то поступление, она должна будет исчислить и перечислить минимальный налог.

Платить минимальный налог необходимо и в ситуации, когда предприятие получило прибыль, но она такая незначительная, что организация по итогам за год выходит на уплату минимального налога. Таково условие применение льготной системы УСН.

Внимание! Исчисление минимального налога согласно нормам законодательства не применяется, если субъект бизнеса выбирает систему налогообложения УСН Доходы.

Расчет минимального налога необходимо производить по итогам прошедшего года. То есть в 2019 году при расчете единого налога необходимо будет посчитать минимальный налог по УСН за 2018 год. Значение минимального налога обязательно включает в себя декларация по УСН.

Внимание! Регионам дано право устанавливать для предпринимателей, которые прошли только что процедуру регистрации ИП и отвечают установленным законодательством условиям применять по УСН Доходы минус расходы в течение двух лет ставку налога 0 %. Если ИП использует данную льготу, то он в течение этих двух лет не должен исчислять и уплачивать в бюджет минимальный налог.

В какие сроки необходимо оплатить

Для минимального налога действуют такие же сроки уплаты налога, что и для перечисления УСН по итогам за год. То есть рассчитывать его и перечислять в бюджет в течение налогового периода не надо.

Таким образом хозяйствующий субъект должен уплатить минимальный налог:

• Если он является юридическим лицом — до 31 марта года, следующего за отчетным. Если этот срок выпадает на выходной день, то он переносится на следующий за ним рабочий. Таким образом, за 2018 год необходимо перечислить минимальный налог до 01 апреля 2019 года.
• Если он является ИП, то срок уплаты для минимального налога установлен до 30 апреля следующего после отчетного года. Таким образом, за 2018 год данную сумму налога следует перечислить до 30 апреля 2019 года.

Формула расчета

Поэтому формулу расчета минимального налога можно представить в виде:

Минимальный налог = Доходы за год х 1%

При расчете налога по УСН необходимо считать фактический налог по результатам работы субъекта за год с учетом действующей в регионе ставки единого налога при системе УСН Доходы, уменьшенные на расход. Размер ставки данного налога может быть равен от 5% до 15%. Для таких субъектов как Республика Крым и г. Севастополь — ставка до 2021 года равна 3%.

• Формула расчета фактического налога представляет собой:
• Единый налог по УСН факт = (Доходы за год — Расходы за год) x Ставка налога
• Как только будут рассчитаны две суммы, их нужно будет сравнить. Если получиться следующее неравенство:
• (Доходы за год — Расходы за год) x Ставка налога < Доходы за год х 1%,
• в бюджет нужно будет перечислять минимальный налог.
• Когда налогоплательщиком в течение года производилась уплата авансовых платежей по налогу (УСН) по результатам работы хозяйствующего субъекта, то в связи с тем, что у них обоих налогов один КБК, эти суммы можно учесть при перечислении минимального налога.
• Поэтому формула минимального налога, которую нужно перечислить в бюджет имеет вид:
• Минимальный налог к уплате = Минимальный налог — Авансовые платежи по УСН

Ситуация может сложиться так, что сумма авансовых платежей превысит сумму исчисленного минимального налога. Тогда его перечислять в бюджет не нужно.

Важно! Если возникнет ситуация с переплатой (минимальный налог меньше перечисленных авансовых платежей), то субъект хозяйствования может зачесть ее в счет авансовых платежей следующего периода, либо произвести ее возврат.

1. Рассмотрим, как рассчитать минимальный налог.
2. Организация «Хорошая погода» получила за налоговый период 2018 года следующие доходы:
3. 1-й квартал — 125000 руб.;
4. 2-й квартал — 189000 руб.;
5. 3-й квартал — 210000 руб.;
6. 4-й квартал — 118000 руб.
7. При этом были понесены следующие расходы:
8. 1-й квартал — 120000 руб.;
9. 2-й квартал — 185000 руб.;
10. 3-й квартал — 208000 руб.;
11. 4-й квартал — 115000 руб.
12. Авансовые платежи за периоды:
13. 1-й квартал — (125000-120000)х15%=750 руб.;
14. 2-й квартал — (189000-185000)х15%=600 руб.;
15. 3-й квартал — (210000-208000)х15%=300 руб;
16. Налог за год:
17. ((125000+189000+210000+118000)-(120000+185000+208000+115000))х15%=2100 руб.
18. Рассчитаем размер минимального налога:
19. (125000+189000+210000+118000)х1%=6420 руб.
20. При сравнении получается, что размер минимального налога больше: 2100

Расчет минимального налога по УСН

Тарасова Е. А., эксперт журнала

Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 11/2020

Главным и единственным налоговым регистром для «упрощенцев» является КУДиР, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемым в общем порядке, не предусмотрены.

Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО. Поясним, как это сделать.

Вводная информация

Общеизвестно, что по итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Уплате в бюджет подлежит большая из сумм[1].

И как было сказано выше, расчет минимального налога и его сравнение с «упрощенным» налогом, рассчитанным в обычном порядке, производятся в декларации по УСНО.

К сведению

При сдаче налоговой отчетности за 2020 год «упрощенцы» должны использовать форму декларации, утвержденную Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Этим же документом утверждены порядок ее заполнения и электронный формат.

Где и как рассчитывается минимальный налог?

Число заполняемых разделов декларации при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.

«Упрощенцы», исчисляющие налог с разницы между доходами и расходами, заполняют:

• титульный лист;
• разд. 1.2 «Сумма «упрощенного» налога (авансового платежа) (объект налогообложения – «доходы минус расходы»), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;
• разд. 2.2 «Расчет «упрощенного» налога и минимального налога (объект налогообложения – «доходы минус расходы»)»;
• разд. 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования).

Обратите внимание

Показатели доходов и расходов в разд. 2.1.1 и 2.2 надо отражать нарастающим итогом с начала года, не за квартал.

При последнем варианте отражения показателей и авансовые платежи, и налог по итогам года будут посчитаны неверно (с нарушением п. 6.5 – 6.8, 8.14 – 8.27 Порядка заполнения декларации).

Также напомним, что авансовые платежи и налог в декларации отражаются в размере исчисленных, а не уплаченных сумм (Письмо ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-3-3/1807).

Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении разд. 2.2 декларации. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается в строке с кодом 280, а налога, рассчитанного в обычном порядке, – в строке с кодом 273.

После того как заполнены строки разд. 2.2, отражаются показатели в разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма «упрощенного» налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

Особое внимание надо уделить заполнению строк с кодами 100, 110 и 120:

1. Если сумма налога (обычного) за налоговый период (строка 273 разд. 2.2) больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера внесенных авансовых платежей.

2. Строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога.

Обратите внимание

Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (то есть если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога) и сумма внесенных авансовых платежей больше суммы минимального налога.

1. Строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2) и сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Таким образом, при уплате минимального налога по УСНО в бюджет авансовые платежи за девять месяцев налогового периода уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).

Расчет минимального налога на примерах

Пример 1

Компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет в 2020 году следующие показатели:

• сумма налога за налоговый период – 160000руб.;
• сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 150000руб.;
• сумма минимального налога – 145000руб.

Налог, исчисленный в общем порядке, больше минимального налога (160 000 руб. > 145 000 руб.). Следовательно, в данном случае компания должна уплатить обычный налог, предварительно скорректировав его на сумму осуществленных авансовых платежей по налогу.

Таким образом, доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (160 000 — 150 000). Соответственно, в строке 100 разд. 1.2 декларации компания должна указать 10 000 руб.

Пример 2

Компания, исчисляющая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, в 2020 году имеет следующие показатели:

• сумма налога за налоговый период – 160000руб.;
• сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 190000руб.;
• сумма минимального налога – 175000руб.

Налог, исчисленный в общем порядке, меньше минимального налога (160 000 руб. < 175 000 руб.). Следовательно, компания должна уплатить минимальный налог.

Поскольку сумма внесенных авансовых платежей больше суммы минимального налога (190 000 руб. > 175 000 руб.), компания должна заполнить строку 110 разд. 1.2 – в ней указать 15 000 руб. (190 000 — 175 000).

• В данном случае у компании возникает переплата по «упрощенному» налогу, которую она может зачесть в счет будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.
• Пример 3
• Компания, исчисляющая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, в 2020 году имеет следующие показатели:

• сумма налога за налоговый период – 160000руб.;
• сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 150000руб.;
• сумма минимального налога – 175000руб.

Налог, исчисленный в общем порядке, меньше минимального налога (160 000 руб. < 175 000 руб.). Следовательно, компания должна уплатить минимальный налог.

Поскольку сумма внесенных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (150 000 руб. < 175 000 руб.), компания должна заполнить строку 120 разд. 1.2, указав в ней 25 000 руб. (175 000 - 150 000).

В данном случае компания также должна доплатить в бюджет минимальный налог в сумме 25 000 руб.

Обратите внимание

Доплата по налоговой декларации (независимо от того, какой налог уплачивается, обычный или минимальный) производится по одному КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.

Отражение минимального налога в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично «упрощенному» налогу, исчисленному в общем порядке.

То есть в бухучете фискальные платежи по УСНО («упрощенный» налог, авансовые платежи по нему и минимальный налог) показываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому, как правило, открывается отдельный субсчет (см. план счетов, Инструкцию по применению плана счетов).

Суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Соответственно, фискальные платежи по УСНО в бюджет отражаются в учете на основании записи по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

[1] Дополнительно по данному вопросу см. статью «Минимальный налог при УСНО: ассорти вопросов», № 9, 2020.