Материал опубликован в издании «Налоговый учет для бухгалтера»
Операции с уставным капиталом способны привести к изменению структуры корпорации. Автор рассмотрел порядок оплаты вкладов в уставный капитал денежными и неденежными средствами, а также проанализировал правовые и налоговые последствия внесения имущества в УК. Из статьи вы узнаете, как выбрать наиболее оптимальный способ финансирования деятельности компаний.
Вклады в УК: подводные камни. Как выбрать оптимальный способ финансирования деятельности компании
Все услуги по этой теме:
Уставный капитал общества представляет собой минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов (абз. 2 п. 1 ст. 90, абз. 2 п. 1 ст. 99 ГК РФ).
Источник его формирования – средства участников: для ООО – это стоимость долей, приобретенных участниками, а для АО – номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами.
Наделив УК обеспечительными свойствами, ГК РФ также устанавливает требование о его минимальном размере (для ООО, ОДО и ЗАО – 10 000 руб., для ОАО – 100 000 руб.), что позволяет участникам (акционерам) ограничить свою ответственность стоимостью приобретенных долей (акций).
Требование о минимальном размере уставного капитала установлено законодателем на сравнительно невысоком уровне, что не может в достаточной степени гарантировать интересы кредиторов. Никто, однако, не мешает обществу увеличить свой УК, продемонстрировав тем самым степень своей платежеспособности для кредиторов.
Для обеспечения интересов кредиторов законодатель предусмотрел еще одно требование в отношении УК: величина чистых активов по итогам второго и каждого последующего финансового года не может быть меньше величины заявленного уставного капитала. Если этот показатель окажется меньше УК в указанных случаях, общество обязано уменьшить размер последнего до величины чистых активов. Если же после этого уставный капитал окажется меньше минимального размера, общество подлежит ликвидации.
Использование такого способа финансирования как внесение имущества в уставный капитал несет в себе ряд неудобств. Главное из них – внесенное имущество становится собственностью общества, и учредитель теряет на него все права.
Из этого имущества удовлетворяются требования кредиторов общества, а учредитель может рассчитывать только на получение ликвидационной стоимости, которая образуется после погашения требований кредиторов, в случае прекращения деятельности хозяйственного общества.
Таким образом, обеспечительная и инвестиционная функции не являются основными для уставного капитала, в современных условиях УК в большей степени представляет собой инструмент корпоративного контроля. Операции с ним способны привести к изменению структуры корпоративного владения.
Рассмотрим порядок оплаты долей в уставном капитале ООО и оплаты акций АО при создании общества и правовые последствия таких операций.
Следует заметить, что с вступлением в силу Федерального закона от 30.12.2008 г. № 312-ФЗ, который подверг коренной переработке правовое регулирование ООО, процедура внесения вклада в уставный капитал ООО заменена оплатой долей в УК ООО, что приводит правовое регулирование хозяйственных обществ различных форм к более единообразному виду.
Каждый учредитель ООО должен оплатить полностью свою долю в течение срока, который определен договором (решением) об учреждении общества и не может превышать один год с момента госрегистрации общества, по цене не ниже ее номинальной стоимости.
Аналогичная норма предусмотрена для оплаты акций статьей 34 Закона об АО: учредители обязаны оплатить акции в течение года после учреждения АО, если меньший срок не установлен договором о создании общества. На момент госрегистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину.
Не менее 50% акций АО, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента госрегистрации общества. Акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом АО.
Похожая норма теперь присутствует и в Законе об ООО: доля учредителя общества, если иное не предусмотрено уставом общества, предоставляет право голоса только в пределах оплаченной части принадлежащей ему доли.
Если в установленный срок доля или акции не оплачены полностью, неоплаченная часть доли и право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходят к обществу.
Законодательством предусматривается возможность продажи долей и акций выше их номинальной стоимости. В результате образуется так называемый «эмиссионный доход» по акциям или разница между стоимостью оплаты доли в уставном капитале ООО и номинальной стоимостью такой доли.
Указанная разница и эмиссионный доход не увеличивают уставный капитал обществ и не учитываются в качестве дохода при определении базы по налогу на прибыль.
Такой способ финансирования обладает преимуществом по сравнению с обычным вкладом в уставный капитал, так как дает возможность сохранять невысокий размер УК, что влечет снижение рисков, возможных в случае, если величина уставного капитала по итогам второго и каждого последующего финансового года превысит сумму чистых активов общества.
Субсидиарная ответственность учредителя и директора ООО по долгам в 2021 году
Среди владельцев бизнеса бытует мнение, что субсидиарная ответственность – это что-то далекое, из области фантастики, и вероятность привлечения к ней практически равна нулю. Возможно, когда-то именно так все и было.
Однако ситуация поменялась с 1 сентября 2017 года.
Привлечение к субсидиарной ответственности собственников и руководителей компаний становится обычной практикой, а процедура привлечения к такой ответственности существенно упростилась.
Давайте разберемся, что такое субсидиарная ответственность учредителя (директора), почему она вызывает такой интерес в последнее время, а также можно ли избежать привлечение к субсидиарной ответственности.
Немного истории. Сама по себе субсидиарная ответственность директора (учредителя) была предусмотрена, начиная с 2002 года. Но на протяжении многих лет норма законодательства оставалась «нерабочей». Ситуация начала существенно меняться в 2012 году, когда суды стали активнее привлекать контролирующих лиц к ответственности и взыскивать долги компаний лично с них.
Пример из практики
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2012 по делу № А60-1260/2009 к субсидиарной ответственности в размере 6,3 млрд руб. КДЛ был привлечен к ответственности.
Но, как правило, на практике такие судебные акты не исполнялись по причине отсутствия какого-либо имущества.
Пример из практики
Другим громким делом было привлечение к субсидиарной ответственности лиц, контролировавших ЗАО «Международный Промышленный Банк», в т.ч. главного бенефициара банка – Пугачева С.В., в 2015 году.
Переломным моментом в истории развития института привлечения к субсидиарной ответственности стал 2017 год по причине внесения существенных изменений в нормы законодательства.
На сегодняшний день количество случаев привлечения к субсидиарной ответственности собственников и руководителей компании доказывает абсолютную дееспособность этого механизма, поскольку в отдельных ее составляющих начала действовать презумпция виновности контролирующих должника лиц, пока они не докажут иное.
Что такое субсидиарная ответственность учредителя (директора)?
Субсидиарная ответственность – это право взыскания неполученного долга с другого лица, если первое лицо не может его погасить.
Субсидиарную ответственность несут контролирующие лица, то есть лица, имеющие право определять действия компании, давать обязательные для исполнения указания или иным образом влиять на компанию. Привлечение к ответственности может грозить любому лицу, которое фактически принимало решение по бизнесу и получало выгоду.
То есть к субсидиарной ответственности могут быть привлечены лица, контролирующие компанию-должника. Это не только директор и учредители, но и, например, финансовый директор и главный бухгалтер. Важно, что именно на установление реального выгодоприобретателя нацелены контролирующие органы, чтобы с него взыскивать реальный ущерб бюджету.
Важно!
Главными «претендентами» на привлечение к субсидиарной ответственности являются генеральный директор и собственники компании.
Существует ошибочное мнение, что субсидиарная ответственность учредителя и директора наступает исключительно в рамках процедуры банкротства компании-должника. Это не так.
Субсидиарная ответственность при банкротстве – это только верхушка айсберга.
Взыскание налоговой недоимки с контролирующего лица налоговые органы могут также проводить:
- В рамках статьи 45 Налогового кодекса РФ Речь идет о такой ситуации, когда долги по налогам возникают при неуплате сумм, заявленных в декларации или, что случается гораздо чаще, в результате доначислений по результатам выездных проверок. Получив акт от налоговиков, или непосредственно в ходе проверки, собственники компании в срочном порядке сворачивают свою деятельность, переводят или распродают активы, открывают новые фирмы, на которые перезаключаются все договоры, переводят в них персонал. Компанию с долгами банкротят. Ликвидируют или сливают фирмы, через которые уменьшали налоги, обналичивали выручку. В надежде на то, что теперь налоговики не смогут ничего взять с компании-должника. Еще несколько лет назад таким образом можно было избежать уплаты долгов перед бюджетом. Сейчас – практически нереально! Субсидиарная ответственность в данном случае практически неотвратима. Долги будут взысканы с новых фирм.
Особенность процедуры взыскания: налоговые органы доказывают факт перевода активов или деятельности на нового участника бизнеса.
-
- В рамках статьи 1064 Гражданского кодекса РФ в связке с Уголовным кодексом РФ
- В данном случае, если сама компания не в состоянии расплатиться по налоговым долгам, налоговики подают гражданский иск по взысканию ущерба – налогового долга компании – с физлица.
- «Когда собственники и директора должны оплачивать налоговые долги своей компании: разъяснения Конституционного суда»
Особенность процедуры: в рамках уголовного дела устанавливается вина, после чего через гражданский иск по взысканию ущерба с лица, признанного виновным в неуплате налогов, взыскивается налоговая задолженность.
Даже если уголовное дело осталось без внесения приговора, например, прекращено по нереабилитирующим основаниям, таким как истечение срока давности, налоговые органы все равно вправе предъявить гражданский иск. Важно отметить, что порог привлечения к уголовной ответственности является очень низким, а риск – весьма реальным.
Лишение свободы до 2 лет грозит за уклонение от уплаты налогов в размере от 5 млн руб., а за неуплату 15 млн руб. и выше – до 6 лет.
Спасибо законодателям, – в порыве заботы о бюджете, они приняли поправки в закон «О банкротстве», расширяющие круг тех, кто может быть привлечен к субсидиарной ответственности (т.е. тех, с кого можно взыскать налоговую недоимку). Теперь если компания-должник не может рассчитаться с кредиторами своими силами, то к ответственности могут быть привлечены лица, контролирующие должника.
- К ним отнесены не только директор и учредители, но финансовый директор и главный бухгалтер, лица, действующие по доверенности, члены ликвидационной комиссии, родственники указанных выше лиц и лица, могущие повлиять на указанных лиц в силу своего должностного положения или другими способами.
- Получается – неограниченный список, который можно составить из собственников и ответственных сотрудников компаний их родственников или знакомых, обладающих в силу должностных или материальных достижений большими полномочиями.
- Для этого любому из кредиторов достаточно подать в суд заявление о привлечении к субсидиарной ответственности.
- Как изменилась субсидиарная ответственность и процедура привлечения к ней с 1 сентября 2017 года рассмотрим на примере.
Компания, занимающаяся ремонтом нежилых помещений, по результатам выездной налоговой проверки получила доначисления налогов на большую сумму, выплатить которую она никак не сможет (или не хочет). Доначисления получились, так как подрядчики ООО, заявленные в документах, ликвидированы.
Налоговики не смогли получить документы, подтверждающие сделки. Но они выяснили, что в фирме-подрядчике персонала не было, выручка поступала от компании-должника и тут же обналичивалась.
И если раньше невозможность получить встречные документы трактовалась в пользу налогоплательщика, то теперь это трактуется в пользу налоговиков.
Поскольку ИФНС заявляет: с учетом выявленных обстоятельств, сделки оформлялись только с целью снижения НДС и налога на прибыль.
- ИФНС может трактовать действия ликвидированных фирм в свою пользу, даже если эти компании уже не существуют и первичные документы по ним предоставить невозможно Далее собственник, как уже говорилось, пытаясь сохранить бизнес, открывает новое ООО и переводит туда персонал, перезаключает действующие договоры с поставщиками и заказчиками. Срочно, пока шла проверка, новой фирме продали строительную технику по явно заниженной цене. Компания-должник продает за бесценок служебный автомобиль бизнес-класса брату директора. Собственник выкупает у компании служебные помещения, но не перечисляет денег за них. После получения крупного доначисления налогов, компания инициирует банкротство. Начинаются судебные заседания, в которых ИФНС принимает самое активное участие. Назначается конкурсный управляющий.
Налоговики инициируют вопрос о субсидиарной ответственности собственника и директора, как лиц, контролирующих компанию-должника, действия которых привели к банкротству. И получают решение суда о привлечении к ответственности должностных лиц, поскольку они не доказали, что совершенные ими действия не нанесли ущерба заявителю, а именно государству в лице ИФНС.
- Теперь нет презумпции невиновности должностных лиц – субсидиарная ответственность по долгам ООО наступает, если они сами не докажут свою невиновность Другими словами, налоговики не должны доказывать, что контролирующие лица – директор и собственник – нарушили требования законодательства и нанесли ущерб компании. Должностные лица сами должны были собрать доказательства и отстаивать правомерность своих действий в суде.
Судом, по инициативе налоговиков, вновь созданная фирма признается соответчиком по долгам компании, поскольку утверждается, что создана она только с целью ухода от долгов первой компании.
- Налоговики будут проверять все компании, которые банкротятся по собственной инициативе или по просьбе кредиторов
Порядок привлечения к субсидиарной ответственности по долгам ООО
Для привлечения к субсидиарной ответственности директора или учредителя ООО кредиторы поступают следующим образом:
- Получают судебное решение о признании должника банкротом (выписку об исключении компании из ЕГРЮЛ
- Определяют сумму причитающихся им денег
- Убеждаются в невозможности взыскать долг за счет имущества
- Получают подтверждение тому, что нет возможности получить долг за счет имущества компании-должника (как правило, у компании, которую довели до банкротства, уже нет ничего, что могло бы представлять ценность для кредиторов)
- Обращаются в арбитражный суд с заявлением о привлечении к «субсидиарке» лиц, которые контролировали и распоряжались имуществом компании. Тогда есть ответчиками по иску о привлечении к субсидиарной ответственности, т.е. нести ответственность по долгам ООО, будут директор и учредитель. Но, обратите внимание: субсидиарная ответственность директора по долгам ООО возможна, только если будет доказано, что именно он своими действиям довел компанию до банкротства (либо стал инициатором фиктивного банкротства).
В каких ситуациях неизбежна субсидиарная ответственность по долгам
Теперь о том, как инспекторы могут заставить нести субсидиарную ответственность всем своим личным имуществом в случае, если компания не расплатилась по долгам перед бюджетом.
Учет формирования уставного капитала
Учет формирования уставного капитала (УК) ведется для того, чтобы деятельность фирмы соответствовала требованиям сразу нескольких отраслей законодательства — налогового, бухгалтерского, гражданского. Рассмотрим, в каких разновидностях данный учет может быть представлен, на примере формирования УК в ООО.
К основным источникам, за счет которых может быть сформирован уставный капитал ООО, подлежащий дальнейшему учету, относятся:
- Вклады учредителей в виде денежных средств, имущества, ценных бумаг, дебиторской задолженности.
- Основные средства фирмы.
При этом минимальный уставный капитал формируется за счет денежных средств в обязательном порядке (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Величина минимального капитала может быть очень разной в зависимости от организационно-правовой формы бизнеса и вида деятельности. Так, при открытии ООО в общем случае нужно сформировать капитал на сумму 10 тыс. руб., а к примеру, для открытия букмекерской конторы как ООО — 100 млн руб. (п. 9 ст. 6 закона «О госрегулировании азартных игр» от 29.12.2006 № 244-ФЗ).
Отдельные требования к УК могут устанавливаться региональными властями.
Капитал не сформирован: какими будут правовые последствия?
В случае если компании не удалось сформировать УК в размере, который определен учредительными документами, ее учредителям (если компания зарегистрирована как ООО) потребуется:
1. По истечении предельного срока формирования УК, установленного учредительными документами (но не более 4 месяцев), попытаться обеспечить выкуп неоплаченной доли (п. 3 ст. 16, ст. 24 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
2. При отсутствии покупателя на неоплаченную долю уменьшить УК.
Если его величина окажется меньше 10 тыс. руб., фирма может быть ликвидирована по судебному иску ФНС (подп. 1 п. 3 ст. 61 ГК РФ).
До тех пор пока УК не сформирован, учредители:
- не вправе распределять прибыль (п. 1 ст. 29 закона № 14-ФЗ);
- обязаны нести субсидиарную ответственность по долгам фирмы (п. 4 ст. 66.2 ГК РФ).
Формирование УК также может быть осуществлено и посредством его увеличения, при условии что у учредителей нет задолженности по обеспечению исходной величины капитала, которая прописана в учредительных документах (п. 1 ст. 17 закона № 14-ФЗ).
Как происходит увеличение уставного капитала?
Увеличение капитала может быть осуществлено теми же способами, что и в случае с формированием его исходной величины. Но также можно привлечь капитал со стороны третьих лиц.
Увеличение УК характеризуется следующими нюансами:
1. Сумма, на которую увеличивается капитал за счет внесения в него имущества фирмы, не должна превышать разницу между чистыми активами и УК, суммированным с резервным фондом компании (п. 2 ст. 18 закона № 14-ФЗ).
2. Полная оплата УК, который решено увеличить за счет денег учредителей, должна быть произведена в течение 2 месяцев после принятия такого решения, если владельцами бизнеса не определено иное (п. 1 ст. 19 закона № 14-ФЗ).
А если полную оплату в срок осуществить не удалось, то имущество, которое было к тому моменту внесено в счет УК кем-либо из учредителей, возвращается данным учредителям в разумный срок, причем с доплатой в соответствии с положениями ст. 395 ГК РФ.
ВАЖНО! В отношении учредителей, решивших не вносить деньги на увеличение УК, не могут быть применены какие-либо санкции (постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 446/10).
3. Решение об увеличении УК за счет инвестиций со стороны третьих лиц принимается учредителями единогласно. Такие вложения должны быть осуществлены в течение 6 месяцев после принятия решения об увеличении УК (п. 2 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).
Учредители могут уступить новую долю в бизнесе (либо ее часть), образовавшуюся вследствие увеличения УК, третьим лицам в статусе кредиторов — для зачета денежных требований к обществу (п. 4 ст. 19 закона № 54-ФЗ).
Учет формирования уставного капитала: основные проводки
- Изучим теперь, какие проводки применяются при учете формирования уставного капитала.
- Как только завершается регистрация фирмы в ФНС, в ее бухгалтерских регистрах отражается задолженность собственников по УК проводкой Дт 75 Кт 80.
- По каждому вкладу, вносимому в счет погашения задолженности по УК, прописывается отдельная проводка, в которой дебетовый счет выбирается исходя из конкретной разновидности актива, направляемого на УК. Такими активами, как мы уже отметили выше, могут быть:
1.
Деньги (в этом случае выбираются счета 50, 51, 52).
2. Имущество (выбираются счета 08,10, 41).
Важно! Порядок оценки МПЗ при взносе в УК с 2021 года изменился. Теперь он основывается на ФСБУ 5/2019. Подробно о правилах учета читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
3. Ценные бумаги (выбирается счет 58).
Указанные счета формируют проводки с корреспонденцией по кредиту счета 75.
4. Права требования по дебиторским задолженностям (редко, но практикуется).
В этом случае, как правило, применяются следующие корреспонденции:
- Дт 76 Кт 75 — передано право требования в счет формирования УК фирмы;
- Дт 51 Кт 76 — должник рассчитался перед фирмой.
5. Основные средства фирмы.
Их направление в УК фиксируется проводками:
- Дт 08 Кт 75 — основные средства переданы от учредителя обществу;
- Дт 01 Кт 08 — ОС введены в эксплуатацию.
О бухучете УК читайте в этой статье.
В бухбалансе УК отражается в строке 1310 — как пассив. Однако текущая задолженность учредителей по взносам в УК в строке 1230 — уже как актив. Этим обеспечивается требование о раздельном учете капитала и долга учредителей по взносам в него (п. 67 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).
Узнать о том, какие показатели отражают в других строках бухбаланса, вы можете здесь.
Налоговый учет уставного капитала: нюансы
При ведении налогового учета УК нужно иметь в виду, что:
- Поступившие в счет погашения задолженности учредителей активы не являются доходами фирмы. Они не облагаются НДС, налогом на прибыль и на доход по УСН.
Отсутствие необходимости исчислять НДС с УК обусловлено инвестиционным характером передачи имущества, вкладываемого в УК. Такие инвестиции не относятся к реализации (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Если учредитель организации — другая фирма, то она не вносит активы, внесенные в УК другого хозсубъекта, в свои расходы (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Если фирма-учредитель платит НДС и успела принять его к вычету (по переданному имуществу), то данный НДС необходимо восстановить и уплатить.
При этом уплаченная сумма НДС не может быть включена в расходы, поскольку налог в данном случае не относится к реализуемому товару.
Финансовая помощь от учредителя: особенности оформления и налогообложения
Главная страница » 1С Бухгалтерия » ДОХОДЫ » Прочие доходы » Финансовая помощь от учредителя: особенности оформления и налогообложения
В данной статье рассмотрим порядок оформления и налогообложения финансовой помощи от учредителя, полученной в виде:
- вкладов в имущество и безвозмездной передачи имущества,
- финансовой помощи, направленной на увеличение уставного капитала компании,
- финансовой помощи в виде займа.
Учредитель может оказать компании финансовую помощь:
- Посредством предоставления займа (передачей средств с условием их возврата).
- Путем внесения вклада в имущество общества или в форме безвозмездной передачи имущества (без обязательств по возврату предоставленных средств).
- Через процедуру увеличения уставного капитала (УК).
При этом счет 83 «Добавочный капитал» действительно применяется для отражения ряда операций, связанных с оказанием учредителями финансовой помощи своим компаниям. Но не в ситуации прощения долга по договору займа ─ даже если возврат займа компанией не планируется.
Рассмотрим подробнее каждый вид финансовой помощи.
Оформление и налогообложение финансовой помощи от учредителя
| Вид финансовой помощи | Что оформить | Что учесть | Налоговые последствия |
| Заем от учредителя | Договор займа |
Помощь от учредителя можно оформлять в форме:
Если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ:
|
Налогообложение суммы займа: Деньги, полученные/переданные по договору займа в доходы/расходы не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ) Налогообложение процентов по договору займа: Сумму уплаченных процентов можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль в полном объеме, кроме процентов по долговым обязательствам в рамках контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) — это нормируемый расход (п. 3 ст. 269 НК РФ) |
| Вклад учредителя в имущество компании |
Вклад в ООО: Оформите решение общего собрания участников |
Налоговые последствия увеличения УК
М. Юрина, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
При получении в качестве вклада в уставный капитал акций организация неминуемо столкнетсяи c дилеммой: нужно или нет включать такое «прибавление» в доходы? Кроме того, необходимо определить, какую стоимость ценных бумаг в подобных ситуациях нужно принимать в расчет. Где искать ответы на эти и другие вопросы, подсказали представители Минфина.
Основные положения
Любое общество, независимо от того, какова его организационно-правовая форма (ООО или АО), имеет право увеличить свой уставный капитал (ст. 90 и ст. 100 ГК).
Вместе с тем сама процедура «приращения» обогащения данных собственных средств у фирм с различным организационным «форматом» отличается.
Логично, что в рамках разных обществ данную процедуру регулируют не одни и те же законодательные акты.
Так, изменение величины уставного капитала АО должно осуществляться в соответствии с нормами Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Согласно пункту 5 статьи 28 данного нормативного акта, подобное увеличение правомерно производить лишь за счет имущества самого предприятия.
Такая операция может воплощаться в жизнь как за счет размещения дополнительных акций, так и посредством повышения номинальной стоимости ценных бумаг.
Что же касается ООО, то в соответствии с пунктом 2 статьи 17 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» источников увеличения уставного капитала может быть несколько. Ведь помимо собственного имущества ООО могут приумножать уставный капитал и путем привлечения вкладов третьих лиц.
«Обогащение» капитала с помощью акций
Увеличение уставного капитала по своей сути является передачей имущества, которая носит инвестиционный характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК).
Это значит, что ставить знак равенства между данной операцией и реализацией попросту нельзя.
Кроме того, в целях налогообложения прибыли такие доходы следует признавать (на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса) как неучитываемые при исчислении налоговой себестоимости.
Аналогичный вывод сделали специалисты главного финансового департамента страны. Так, в своем недавнем письме от 30 января 2008 г.
№ 03-03-06/1/56 Минфин указал, что доход в виде денежных средств, полученный в результате превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью (иначе говоря, первоначальным размером), не признается доходом при исчислении «прибыльного» налога.
Кстати говоря, подобным образом дело обстоит и с теми акциями, цена размещения которых превышает их номинальную стоимость: разница между данными суммами не признается налогооблагаемым доходом предприятия.
Логично, что и в вопросе оценки стоимости акций также следует руководствоваться положениями, приведенными в налоговом законодательстве.
Как оказалось, взносам в уставный капитал посвящена отдельная статья Налогового кодекса, а именно – статья 277.
В соответствии с пунктом 1 данной нормы стоимость приобретаемых акций определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности.
Именно это обстоятельство, в свою очередь, подчеркнул и Минфин в письме от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/169. Мало того, в своем повествовании финансисты обратили внимание и на тот факт, что при оплате долей в уставном капитале общества ценными бумагами дохода в виде разницы между их стоимостью по данным налогового учета и ценой, определенной независимым оценщиком, не образуется.
Подытоживая вышесказанное, можно привести такой пример. Акционер вносит в уставный капитал общества ценные бумаги, оцененные им в сумме 40 000 рублей.
При этом независимые эксперты подсчитали, что стоимость данных акций значительно выше – 50 000 рублей.
Исходя из ранее приведенных выводов следует, что мнение независимого оценщика никак не повлияет на налоговую базу, а сам уставный капитал можно «обогатить» лишь на 40 000 рублей.
Откуда взялся НДС?
Ни для кого не секрет, что с начала этого года Налоговый кодекс значительно преобразился. Не составили исключения и положения относительно «имущественных» взносов в уставный капитал.
Так, к пункту 1 статьи 251 Налогового кодекса добавился подпункт 3.1, предписывающий включать в базу по «прибыльному» налогу суммы НДС, подлежащие вычету у принимающей стороны.
Однако тут же возникает вопрос: если данная операция не признается реализацией, то откуда берется НДС?
Как подметили эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера», подобная ситуация может возникнуть, когда организация-инвестор обязана восстановить налог, ранее принятый к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК).
И действительно, в таких случаях вместе с вкладом в виде имущества предприятие «получает» и НДС.
Именно о нем идет речь в новом положении главного налогового закона, ведь после того, как объекты будут приняты к учету, данный налог «вычитается».