Какую систему налогообложения выбрать гражданину Казахстана в сфере ИТ?

Источник: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH

Ссылка на оригинал статьи

Выход на внешние рынки — это новый этап развития бизнеса. Первоочередными задачами в становлении нового направления являются: продвижение продукта за рубежом и выстраивание взаимодействия с иностранными покупателями. Помимо этого, возникает масса юридических и налоговых вопросов.

Один из них — каким образом и в какой форме бизнес может вести деятельность на территории другого государства? Принятие того или иного решения в данном случае ведёт к различным налоговым последствиям, а, значит, выбор должен быть сделан осознанно.

Выбрать оптимальную структуру данного направления важно уже на старте.

То, какой будет юридическая структура, зависит от фактуры бизнеса. От тех фактических обстоятельств, в которых предполагается вести деятельность. Независимо от индивидуальных особенностей, существует 3 возможных базовых сценария построения структуры:

Деятельность от имени основного российского юридического лица;
Создание отдельной российской компании-экспортёра;
Регистрация юридического лица на территории иностранного государства.

Мы предлагаем провести несколько мысленных экспериментов, рассмотрев данные базовые варианты применительно к различным ситуациям. Цель экспериментов — показать с какими особенностями придётся столкнуться бизнесу и к каким налоговым последствиям приведёт сделанный выбор в каждом конкретном случае.

Для простоты экспериментов, выберем Казахстан в качестве страны, с которой хотим начать экспансию.

Торговая деятельность

Важная налоговая особенность экспортной деятельности — реализация таких товаров облагается НДС по ставке 0%.В соответствии с пп. 2, п. 1 ст. 164 НК РФ реализация товаров, вывезенных из РФ на территорию другого государства члена ЕАЭС, облагается НДС по ставке 0% Дополнительно налогоплательщик вправе заявить вычеты по НДС за приобретённый экспортируемый товар. (См. п. 3 ст. 172 НК РФ).

1. Задача: организовать экспортное торговое направление

При этом на территории Казахстана не предполагается создание какой-либо инфраструктуры, продукция доставляется напрямую покупателю с территории РФ.

Постольку в описанных условиях на территории Казахстана деятельность не ведётся, использование существующей российской компании вполне допустимо и не вызывает каких-то дополнительных налоговых последствий. Вместе с тем, подтверждение «нулевой ставки» по НДС сопряжено с прохождением камеральной проверки.

Если же возникают основания для возмещения НДС из бюджета, будьте готовы к тому, что налоговые органы проверят контрагентов и операций с особой тщательностью. Их цель — найти хоть малейшую зацепку для отказа в подтверждении налогового вычета.

В связи с этим нередко экспортёры отказываются от возмещения НДС, теряя в своей рентабельности.

Другой выход — создание в структуре отдельной компании-экспортёра. У такого юрлица всего один поставщик, в значит пройти налоговую проверку намного проще.

Реализация такого варианта сопряжена с целым рядом своих особенностей:

Нужен свой штат сотрудников и другие «атрибуты» самостоятельности, иначе экспортёра будут рассматривать в паре с основой компанией;
Кассовый разрыв в уплате НДС. Основная компания обязана уплатить НДС по общим правилам в момент реализации экспортеру, который затем проходит длительную процедуру камеральной налоговой проверки;
Тонкости распределения рентабельности от экспортных поставок и дальнейшее использование денежных средств, полученных в качестве возмещения НДС.

2. Дополним условия. Допустим, для ведения деятельности на территории Казахстана необходим офис, склад, местные менеджеры, кладовщики и иные сотрудники.

Если при таких вводных торговать станет российская компания, это приведёт к образованию так называемого постоянного учреждения. В данном случае российская компания обязана в течение 30 дней с даты начала ведения деятельности подать в налоговый орган РК заявление о постановке на регистрационный учёт. (См. п. 1, ст. 76 НК РК).

С точки зрения налоговых последствий, подобная организация деятельности ведёт к обложению доходов постоянного учреждения корпоративным подоходным налогом (КПН).

При этом по правилам Республики Казахстан налог фактически оплачивается дважды, поскольку нерезиденты облагают КПН налогооблагаемые доходы по ставке 20% и чистые доходы (чистую прибыль) по ставке 10%.(Ставка для российских компаний отличается от общей ставки, установленной НК РК (предусматривает 15%), ввиду положений п. 6, ст. 10 и ст.

24 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения, что также подтверждает позиция Минфин РФ в письме от 19 января 2012 г. № 03-08-05).

Важно, что уплаченный КПН может быть зачтён на территории РФ, однако сумма такого зачёта ограничена суммой налога, которую бы пришлось уплатить с такого дохода в России. В этой связи, фактически зачесть КПН с чистого дохода (10%) не получится.

Что же касается НДС, то общий порядок не меняется: российская организация имеет право на применение ставки 0 % при экспорте при условии надлежащего подтверждения. Казахстанский покупатель уплачивает импортный НДС самостоятельно.

Второй вариант — это создание компании на территории Республики Казахстан. В таком варианте предполагается, что текущая российская организация будет поставлять товар своей иностранной партнёрской организации, которая в свою очередь реализует его покупателю. (См. п. 1 ст. 400 НК РК).

Использование данного варианта позволяет облагать доходы в общем, привычном нам порядке, по ставке 20%. При этом появляется обязанность самостоятельно уплатить в бюджет Казахстана при ввозе товара НДС по ставке 12%, который пойдёт в зачёт при уплате налога с реализации покупателю.

Важной особенностью реализации данного варианта является обязанность учредителя такой иностранной компании сообщить в российский налоговый орган: (1) о своём участии и (2) о наличии контролируемой иностранной компании.

Сделать это необходимо (1) не позднее трёх месяцев с даты возникновения участия и (2) не позднее 20 марта года следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании.

При этом сама прибыль КИК в данном случае освобождается от налогообложения на территории РФ, поскольку иностранная компания является резидентом страны из ЕАЭС.(См. пп. 2, п. 1, ст. 25.13-1 НК РФ).

Услуги, работы, лицензионные платежи

При оказании услуг (работ) от лица российской компании, налогообложение доходов, по аналогии с торговой деятельностью, зависит от возникновения постоянного учреждения на территории Казахстана. Порядок же обложение налогом на добавленную стоимость определяется исходя из места реализации услуг. Оба названных фактора зависят от видов деятельности, реализуемых компанией.

1. Строительные и монтажные работы в Казахстане. Шефмонтаж

В отношении работ данного вида Конвенция об устранении двойного налогообложения отдельно указывает, что для возникновения постоянного учреждения строительная площадка, на которой ведутся работы, должна существовать более 12 месяцев.(См. п. 3 ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения). В отношении шефмонтажа те же условия — услуги должны оказывать более 12 месяцев.

Таким образом, всё зависит от срока. Если он не превышает указанный, налог на прибыль уплачивается в Российской Федерации. В противном случае, последствия такие же, как и для торговли: 20% + 10%.

При условии, что площадка и/или оборудование находятся на территории Республики Казахстан, обязанность уплатить НДС в РФ не возникает. Его (по ставке 12%) заплатит заказчик,(См. п. 1, ст. 373 НК РК) что необходимо учесть при ценообразовании.

«Освобождение» от уплаты НДС в данном случае имеет последствия. Так, входящий налог от всех поставщиков, субподрядчиков, арендодателей и прочих контрагентов, привлечение которых направлено на выполнение работ, не может быть принят к вычету юр.лицом-исполнителем работ.

При этом налоговый орган пошёл дальше и отказал в возмещении НДС арендодателю спецтехники, используемой российской компанией для работ в Казахстане.

Компания-арендодатель попыталась обжаловать данное решение налоговой, однако суд встал на сторону налогового органа.

В действиях арендодателя и арендатора была установлена налоговая схема, направленная на необоснованное получение возмещения НДС из бюджета.

Кроме факта взаимозависимости, суд пришёл к выводу, что компания-арендодатель была специально создана арендатором-исполнителем для получения возмещения, поскольку он (арендатор) знал, что из-за использования техники на территории Казахстана претендовать на возмещение налога не может. (См. решение по делу № А55-1683/2019).

Под it-услугами мы подразумеваем разработку программного обеспечения и его техническую поддержку. Место реализации таких услуг для целей исчисления НДС признаётся Казахстан, а, значит, обязанность уплатить налог также возлагается на заказчика.

Что касается налогообложения доходов, то всё зависит от возникновения постоянного учреждения. Если услуги оказывают удалённо, не в Казахстане, налог платится в РФ.

Здесь необходимо отдельно проговорить налогообложение лицензионных платежей, именуемых в Конвенции об устранении двойного налогообложения как роялти.

Дело в том, что взимая с резидента Республики Казахстан лицензионные платежи за использование программного обеспечения, пользователь в соответствии с конвенцией и Налоговым кодексом Казахстана обязан удержать из вознаграждения налог у источника в размере 10% от общей суммы выплаты. При этом данное удержание российская компания вправе зачесть в счёт уплаты налога в РФ.

Какую систему налогообложения выбрать для ИТ-компании — Право на vc.ru

Статья поможет предпринимателю определиться с выбором выгодной системы налогообложения, а шаблон налоговой модели для ИТ-компании в Excel (ссылка в конце статьи) поможет принять решение на основе цифр.

{«id»:168725,»gtm»:null}

Для IT компаний можно выбрать 3 системы налогообложения:

Общая система налогообложения (ОСН).
Упрощенная система налогообложения доходы (УСН Д).
Упрощенная система налогообложения доходы минус расходы (УСН Д-Р).

Рассмотрим каждую систему налогообложения в отдельности.

Это самая сложная с точки зрения учета и самая дорогая система налогообложения с точки зрения суммы налогов. Как правило, эту систему налогообложения выбирают, если компания вырастает до такого размера, что она не может использовать упрощенные системы налогообложения или когда покупатели компании требуют входящего НДС (если плохо знакомы с НДС, то можете почитать нашу статью про НДС).

Организация на ОСН платит следующие налоги:

НДС.
Налог на прибыль.
Налог на имущество, землю и транспорт.
Страховые взносы за сотрудников (на самом деле некорректно называть страховые взносы налогом (ст. 8 НК РФ), но для простоты понимания условимся, что это налог).

Рассмотрим каждый налог детальнее (кроме налога на имущество, землю и транспорт, т.к. они достаточно редко возникают у IT компаний).

Основная ставка налога — 20%.

Рассчитывается налог следующим образом:

Сумма НДС к уплате = [Выручка компании без НДС] × 20% — [Входящий НДС от поставщиков]

Например, выручка компании за 2019 год составила 50 млн. рублей, а входящий НДС 2 млн. рублей. Организация уплатит в бюджет:

НДС к уплате в бюджет = 50 000 000 × 20% — 2 000 000 = 8 000 000 рублей.

Соответственно, чем больше входящий НДС, тем ниже налог. Однако если проанализировать структуру расходов IT компаний, то основной статьей расходов будет ФОТ (зарплата на руки + НДФЛ) вместе с страховыми взносами. У IT компаний эта статья расходов может достигать порядка 30-50% от общего объема выручки. С зарплаты и страховых взносов нет входящего НДС.

Поэтому у IT компаний на ОСН будет выходить большой НДС к уплате (но это правило применимо к любой отрасли, где сотрудники — основная статья расходов).

Однако у IT компаний в отличие от других отраслей предусмотрен ряд льгот по НДС.

Согласно п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от уплаты НДС, при условии оформления лицензионного договора, освобождается передача прав на использование ПО для ЭВМ и базы данных.

Т.е. если IT компания оформила лицензионный договор и имеет исключительные права на свою разработку (ПО или базы данных) и затем передала права использования ПО клиенту, то IT компания может применять льготу по НДС и освобождаться от уплаты НДС.

Например, компания 1С разработала продукт 1С: БП и распространяет его по лицензии через дилеров или продает напрямую. В этом случае компания освобождается от уплаты НДС.

Если IT компания по заказу разрабатывает ПО. Например, логистическая компания заказала разработку приложения для своих водителей аутсорсинговой IT компании. Если оформить передачу ПО через передачу исключительных прав на использование ПО, то IT компания также может не облагать реализацию этого ПО НДСом.

Если компания разрабатывает ПО и предоставляет доступ к этому ПО через подписку, то на такие компании также распространяется эта льгота при использовании лицензионного договора.

Однако заметим, что это освобождение от уплаты НДС, а не льготная ставка в размере 0%. И это важное отличие, т.к. компания не сможет принять входящий НДС к вычету, если реализация освобождена от НДС. НДС к вычету можно применять, только если реализация облагается НДС по 0, 10 или 20% ставкам (п. 1 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 166 НК РФ).

При этом входящий НДС можно будет учесть в стоимости товаров и уменьшить налог на прибыль (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Например, компания приобрела у поставщика товар за 120 рублей в том числе 20 рублей НДС. В этом случае, если:

Реализация компании не облагается НДС, то организация примет в расходы 120 рублей — стоимость товара и НДС с этого товара.
Реализация компании облагается НДС, то организация примет в расходы 100 рублей — только стоимость товара.

Поэтому, если заказчику потребуется входящий НДС, то компании все-таки потребуется добавить 20% к своей смете и уплатить НДС в бюджет, чтобы заказчик мог принять его к вычету. Но и компания в этом случае сможет принять входящий НДС к вычету, который был направлен на производство этого ПО (аренда офиса, покупка техники, услуги подрядчиков и другие расходы с НДС).

В п. 1 ФЗ-265 от 31.07.2020 отдельно подчеркнуто, что льгота не будет распространяться на компании, которые предоставляют доступ к ПО с помощью которого можно размещать рекламу в интернете. Т.е. на рекламные площадки по типу Яндекс.Директ льгота распространяться не будет.

В случаях, когда IT-компании приобретают товары и услуги у иностранных поставщиков с целью последующей реализации в России, они признаются налоговыми агентами. Данный вид деятельности облагается НДС. Обязанности налогового агента для IT-компаний перечислены в статье 161 НК РФ.

Если IT компания купит ПО у Ltd «Romashka» из Англии, то компания уплатит 20% НДСа в бюджет РФ.

Также имеют место ситуации, когда IT-компании освобождаются от обязательств налоговых агентов. Если компания передает исключительное право на использование приобретенного у иностранного поставщика программного продукта заказчику, НДС не начисляется.

Если IT компания приобрела ПО у иностранного заказчика по исключительным правам (допустим заказала разработку ПО в Индии с полной передачей интеллектуальной собственности), а затем продала это ПО с исключительным правом использования компании из РФ, то НДС не возникнет.

Деятельность IT-компании по оказанию услуг технической поддержки облагается НДС в общем порядке.

IT компания может работать с иностранными заказчиками и разрабатывать ПО для иностранных заказчиков (особенно актуально с последним курсом рубля).

В этом случае услуги, реализация которых происходит не на территории РФ не будут облагаться НДС (пункт 1 статья 146 НК РФ). Однако до 01.07.2019 по таким реализациям нельзя было принять входящий НДС.

Например, компания разрабатывала ПО для иностранного заказчика и на разработку этого ПО покупала другое ПО, арендовала офис, несла другие расходы с НДС. И компания не могла учитывать входящий НДС с этих операций, т.к. экспортные услуги не облагаются НДС (т.е. по ним нельзя принять входящий НДС).

Закон о налоговом манёвре подписан — что ждет IT-бизнес — «СберБизнес»

Отечественные разработчики открывают компании в США, Великобритании, Канаде и на Мальте: налоговая нагрузка в этих странах в 3 — 4 раза ниже, чем в России. Чтобы удержать IT-бизнес и повысить уровень конкуренции с иностранными разработчиками, правительство решило провести налоговый манёвр и уменьшило налоги и взносы.

Налогиснижаются только для компаний, которые работают на общей системе налогообложения. Для них налог на прибыль уменьшится с 20 до 3 %. Раньше 3 % отчислений шли в региональные бюджеты, 17 % — в федеральный. Теперь налог будет перечисляться полностью в федеральный бюджет.

Если ваша компания рассчитывает на льготы, но работает на упрощёнке, напишите заявление по форме № 26.2-3 с датой «1 января 2021 года» и отправьте его в налоговую по месту регистрации. Так вы перейдёте на ОСНО уже с нового года.

Вторая льгота — снижение страховых взносов. Здесь система налогообложения не имеет значения: взносы платят и на ОСНО, и на УСН. Общая ставка уменьшается с 14 до 7,6 %, а в разрезе по отдельным видам взносов изменения следующие:

пенсионное страхование — до 6 %;
социальное страхование по материнству или болезни, включая иностранных граждан — до 1,5 %;
медицинское страхование — до 0,1 %.

Льготы по налогам и страховым взносам получат компании, которые одновременно включены в реестр аккредитованных организаций в IT-области и реестр российских программ для ЭВМ.

Аккредитованными могут стать IT-компании, которые соответствуют двум критериям:

среднее число штатных работников за последний год — не менее 7 человек;

90 % дохода — сделки с программным обеспечением, которое разработала компания.

Сделки с программным обеспечением включают:

продажу программ и их лицензионных копий, в том числе в интернете;
передачу исключительных прав на программы (например, права на авторство или перепродажу);
оказание услуг по разработке, модификации, установке и тестированию программ.

Чтобы получить аккредитацию и попасть в госреестр, напишите заявление и справку о том, что ваша компания работает в IT-сфере. Документы можно принести в офис Минкомсвязи лично или отправить заказным письмом по адресу: 125039, г. Москва, Пресненская наб., д. 10, стр. 2, IQ-квартал.

В реестр программ попадают компании, которые соответствуют следующим требованиям:

российское юридическое лицо, при этом доля иностранных организаций в уставном капитале — не более 50 %;
дивиденды иностранных учредителей — не более 30 % от общей суммы;
исключительные права на программу включают лицензированные компоненты, элементы open-source (т. е. бесплатные исходные коды других программистов) и собственные разработки;
программы разработаны и поддерживаются в России;
программы не нарушают законы о защите персональных данных и соответствуют сертификатам ФСТЭК и ФСБ.

Чтобы попасть в реестр программ, нужно зарегистрироваться в Единой системе идентификации и аутентификации (ЕСИА) и получить электронную подпись. Затем подать заявление через ЕСИА и приложить копии документов, которые подтверждают доходы и права на программы. Минкомсвязи разместил инструкцию по регистрации в ЕСИА и подаче заявления на своём сайте.

Получить электронную подпись можно в интернет-банке СберБизнес. Доставка службой «Спецсвязь России» или самовывоз из удостоверяющего центра в Москве и Санкт-Петербурге.

Налоговый манёвр не затронет IT-компании, которые разрабатывают программы, но зарабатывают на услугах или рекламе.

Например, Яндекс и 2ГИС не рассчитывают на льготы, потому что создают бесплатные программы, а доход получают от рекламы и оказания сторонних услуг (доставка продуктов, платное продвижение компаний).

Зато льготы получит «Лаборатория Касперского», которая только продаёт свои программы.

Раньше IT-компании не платили НДС при продаже своих программ. Но реализация налогового манёвра потребует ежегодных расходов в 23,1 млрд рублей, поэтому правительство ограничило льготу. Теперь льготу по НДС получат только ИТ-компании из реестра российских программ. Эксперты считают, что такое изменение повысит цены на отечественный софт на 20 %, но принесёт 42,5 млрд рублей в бюджет.

Налоговый манёвр — это снижение ставок по налогу на прибыль и страховым взносам для IT-компаний. Налог на прибыль снизится с 20 до 3 %, страховые взносы — с 14 до 7,6 %.

Чтобы получить льготы, организация должна попасть в реестр аккредитованных IT-компаний и реестр российского ПО.

Чтобы компенсировать потери бюджета, правительство отменило нулевую ставку НДС для программ, которые не включены в реестр.

Налоги в IT компаниях: кто, за что и сколько платит?

Еще один важный параметр налоговой экономии сопряжен с НДС. Указанным налогом не облагается передача клиенту прав на разработанное программное обеспечение.

И замыкает ТОП-3 факторов оптимизации налоговых затрат право IT-компаний на уплату страховых взносов по пониженным тарифам. Оно предоставлено налогоплательщикам ФЗ №212 (24.07.2009). Согласно документу, айтишники в этом году рассчитываются с фондами по следующим тарифным ставкам:

ПФР – 13%;
ФФОМС, ФСС – 2,9%.

В 2019 ставки повысятся. Взносы в ФФОМС, ФСС вырастут до 5,1%, в ПФР – до 20%.

Но специфика налогообложения в сфере информационных технологий оставляет множество вопросов открытыми. Федеральные ведомства то и дело выпускают новые разъяснения на предмет применения тарифных ставок, осуществления налоговых расчетов и исчисления налогов.

Давайте разберемся с нюансами налогообложения в IT.

Компьютерные программы и НДС

Начнем, пожалуй, с одного из самых обсуждаемых налогов – НДС. Согласно действующему законодательству (НК РФ, ст. 149), от этого налога освобождается передача прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, промышленные образцы, полезные модели, базы данных и т.п. И только при условии оформления соответствующего нормативным требованиям лицензионного договора.

Если же компания занимается разработкой программ, данный вид деятельности является налогооблагаемым. То есть освобождение от НДС на разработку программных продуктов либо их отдельных элементов не распространяется. Налогообложение в таких случаях работает по общим правилам. НДС облагается стоимость соответствующих работ IT-компании.

Спорные ситуации возникают при разработке ПО для ЭВМ с последующей передачей эксклюзивных прав на программный продукт. Минфин настаивает на том, что IT-компании, выполняющие указанные работы и предоставляющие соответствующие услуги в рамках одного договора (если стоимость разработки и передачи прав отдельно не прописаны), должны начислять НДС на всю сумму, указанную в договоре.

Оптимизировать налоговые затраты по НДС налогоплательщик может, оформив передачу прав на программный продукт отдельным лицензионным документом.

IT-компания как налоговый агент

Продолжая тему НДС в информационных технологиях, следует отметить, что в ряде случаев у IT-компаний возникают обязанности налоговых агентов. Касается это организаций, приобретающих товары, включая программные продукты, у иностранных поставщиков с целью последующей реализации их российским заказчикам. Данный вид деятельности облагается НДС.

Обязанности налогового агента для IT-компаний являются стандартными. Они прописаны в НК РФ (ст. 161).

Также имеют место ситуации, когда айтишники освобождаются от обязательств налоговых агентов. Если компания передает эксклюзивное право на использование приобретенного у иностранного поставщика программного продукта заказчику, НДС не начисляется.

Техподдержка и НДС

При оказании услуг технической поддержки IT-компании нередко совершают налоговые ошибки. Одна из главных – неначисление НДС.

Согласно разъяснениям Минфина, техническая поддержка программных продуктов и информационных сервисов классифицируется как вспомогательная услуга. Соответственно, освобождение от НДС для нее не предусмотрено действующим законодательством.

Налоговый учет расходов на оборудование

Производственное оборудование (ЭВМ) в IT-компаниях учитывается несколько иначе, чем в организациях вне информационно-технологической сферы. Общие правила требуют учитывать основные средства в качестве амортизируемого имущества. Данная норма закреплена НК РФ (ст. 256). Соответственно, расходы на технику списываются через амортизацию.

IT-компания предоставлено право списывать такие расходы единовременно. На сумму расходов на ЭВМ уменьшается база по налогу на прибыль. Осуществляется это непосредственно при вводе основных средств в эксплуатацию.

Единовременному списанию подлежат расходы только на электронно-вычислительную технику. Ее перечень утверждается Госстандартом.

Следует отметить еще один важный нюанс. Единовременное списание расходов на производственное оборудование является для IT-компании возможным только при соблюдении ряда условий:

Во-первых, компания должна иметь соответствующую аккредитацию (то есть осуществлять деятельность в области IT официально).
Во-вторых, организация должна иметь штат в 50 и более человек (согласно отчету о среднесписочной численности работников).
В-третьих, деятельность в области информационных технологий (по разработке ПО, его тестированию, модификации, адаптации, сопровождению, передаче имущественных прав на программные продукты) должна быть основной, с долей дохода не менее 90%.

Оптимизация налога на прибыль

Экономить на налогах IT-компания может и осуществляя техническую поддержку разработанных, переданных клиентам по лицензионному или сублицензионному договору программных продуктов.

Если работы по настройке, вводу в эксплуатацию переданного ПО выполняются на территории заказчика, при этом последний предоставляет специалистам компании-исполнителя свои площади (помещения) на безвозмездной основе, то оказываемые услуги не облагаются налогом на прибыль.

Согласно разъяснениям Минфина (письмо №03-03-06/1/589, 16.11.2012), в таких случаях у исполнителя отсутствует налогооблагаемый доход.

Есть и другие льготы

Налоговая оптимизация в IT-компаниях может зависеть также от регионального фактора. Так, например, в отдельных областях на местном уровне приняты законы о применении пониженной ставки по налогу на прибыль. Компании, разрабатывающие и реализующие программные продукты в Челябинске, Пензе, Новосибирске, например, используют ставку в 16,5 % вместо стандартной 20%.

Некоторые регионы стимулируют развитие ITсектора за счет введения льготных ставок по УСН. Правда, предусмотрены они только для айтишников, у которых доля доходов от разработки, реализации и сопровождения программных продуктов составляет минимум 70%.

Да и на страховых взносах компании, работающие в сфере IT, могут неплохо экономить. Кроме базовой льготной ставки, предусмотрена возможность использовать дополнительную (сниженную на 6%) при соблюдении ряда условий. Касаются эти условия среднесписочной численности работников, регистрации фирмы в статусе официального разработчика ПО, доли доходов от соответствующего вида деятельности.

Налоговые льготы для IT-компаний в 2021 году

Какие налоговые льготы IT компании смогут применять в 2021 году

Для стимулирования развития IT-сектора 31 июля 2020 года был официально подписан специальный федеральный закон ФЗ № 265, подразумевающий особый «налоговый маневр» в сфере информационных технологий.

Задача проекта — в предоставлении налоговых льгот сразу по нескольким направлениям. Речь про вносы на пенсионное и медицинское страхование, налог на прибыль. Одновременно возникает возможность продажи программного обеспечения, услуг по его разработке без уплаты НДС.

В последнем есть масса нюансов, что привело к ряду возмущений в сфере IT.

Главный перечень налоговых новшеств для компаний сферы IT в будущем 2021 году

Уменьшение взносов по социальному и медицинскому страхованию суммарно сразу до 6 % (стандартная ставка составляет 15%) для всех штатных работников, включая главу предприятия, уборщицу, охранника.
Сокращение ставки по налогу на прибыль организации сразу до 3 % (стандартная ставка составляет 20%) для организаций, работающих по общей схеме.
Освобождение в полном объеме от НДС при продаже на территории РФ программного обеспечения при условии, что ПО входит в специальный реестр отечественных IT-разработки.

Особенности предоставления льготы по уплате НДС

Обнуление ставки регулируется подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Версия законодательства, действующая до 31 декабря 2020 года, предполагает возможность не облагать НДС компании, разрабатывающие программный IT-сервис, который предоставляет доступ к ПО в рамках специального лицензионного договора.

Аналогичное касается предприятий, ведущих разработку программ по заказу клиентов в тех случаях, когда необходимо передать заказчику все права на его применение (фактически речь идет только про передачу прав интеллектуальной собственности).

С 2021 года подобная льгота по НДС будет доступна только тем компаниям, которые внесли свой разработанный продукт в специальный реестр, включающий отечественные программы для работы БД и ЭВМ.

Подобное новшество представляет дополнительное и довольно серьезное препятствие для использования специальных льгот организациям, работающими в IT.

Наибольшую же проблему подобная норма составит для предприятий, работающих в рамках аутсорсинга (заказная разработка ПО для сторонних клиентов).

В законе относительно НДС отдельно указано, что льгота недоступна для площадок, которые предполагают возможность размещения рекламы. Также применение льгот по налогу на добавленную стоимость имеет следующие особенности:

Компания, работающая по общей системе налогообложения (ОСН) и реализующая ПО с использованием льгот по НДС, не имеет права принимать к вычету входящий налог на добавленную стоимость.
Если компания пользуется специальной льготой по НДС, то входящий размер налога на добавленную стоимость можно включать в себестоимость приобретенных товаров и услуг, что снижает налог на прибыль. Например, при покупке товара за 100 рублей плюс НДС в размере 20 рублей можно перенести на расходы уже 120 рублей (если предприятие работает с учетом налога на добавленную стоимость, то в затратах можно учитывать только 100 рублей).
Если клиент IT-компании работает в рамках общей системы ОСН с учетом НДС, то ему необходимо выставить счет на оплату (акт о выполненных услугах или иной документ по реализации) с выделенным отдельно налогом на добавленную стоимость по ставке 20 %. В противном случае покупатель не имеет права принятия к вычету НДС.
Если клиентом подобной IT-компании будет предприятие, работающее по упрощенной системе (УСН со ставкой налога в 6% или 15%), и она не будет пользоваться льготой, то здесь сотрудничество для покупателя будет невыгодным из-за невозможности принять НДС к вычету. Если же IT-компания будет работать с использованием нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, то ее предложение по цене будет аналогичным, что и для организаций, работающих по «упрощенке».

Если сделать краткие выводы, то можно сказать:

Для небольших компаний, которые работают в рамках упрощенной системы налогообложения со ставками в 6 % или 15 %, подобные изменения в законодательстве не дадут практически никаких преимуществ.
Крупные предприятия, работающие в рамках общей системы налогообложения с крупными заказчиками, также, видимо, не смогут воспользоваться данной льготой, так как вынуждены клиентам предоставлять НДС для последующего вычета.
Компании на (ОСН), которые занимаются разработкой сайтов для клиентов, работающих по «упрощенке», не смогут использовать налоговые льготы из-за невозможности попадания в реестр.

В итоге на сегодня можно сказать, что лишение специальной льготы по налогу на добавленную стоимость значительно ухудшает положение компаний на общей системе или может оттолкнуть много клиентов. Для оценки ситуации необходим дополнительный анализ и расчет ситуации.

Размеры ставок для IT-компаний в 2021 (2020) году:

налог на прибыль — 3 % (20 %);
пенсионные взносы — 6 % (8 %);
обязательное медицинское страхование — 0.1 % (4 %);
социальное страхование — 1,5 % (2 %).

Как воспользоваться налоговыми льготами и соблюсти законодательство

Для получения законного права на применение перечисленных выше льгот с 1 января 2021 года компания должна оформить специальную аккредитацию Минцифры и включить собственный продукт в госреестр ПО. Дополнительно предприятие должно соответствовать 3 условиям:

Суммарная выручка от продажи программного обеспечения и баз данных должна составлять не менее 90 % от итогового объема. Одновременно для компаний, которые уже давно существуют на рынке, подобное условие должно выполняться в течение трех кварталов 2020 года (если мы рассматриваем 2021 год). Если предприятие было только создано, то данное условие должно выполняться для первой квартальной отчетности.
Среднесписочное количество работников в компании должно составлять не менее 7 человек (максимальный предел законодательством не определен, поэтому воспользоваться льготой могут и крупные компании-разработчики). Среднесписочное число сотрудников определяют делением общей численности персонала компании за 9 месяцев либо последний квартал для новой организации на общую продолжительность временного периода, учитываемого при расчете.
Для получения специальной льготы по налогу на добавленную стоимость необходимо подать пакет документов непосредственно через сайт госреестра, в котором находится ПО IT-компании. В число главных условий для получения подобной льготы входят: соответствие ПО кодам продукции и нахождение его в нужном классе, наличие исключительных прав на данное программное обеспечение, численность граждан РФ в компании не менее 50 % от всего штата персонала. Полный перечень условий указан в специальной методичке, находящейся на сайте реестра.

Как воспользоваться льготами IT-компании

Налог на прибыль, ставки медицинского и социального страхования

Для получения права уплаты налогов по льготным ставкам для аккредитации в Минцифре необходимо представить два документа:

справку, подтверждающую работу компании в сфере высоких информационных технологий, за подписью главы предприятия;
заявление о получении госаккредитации.

Данные документы необходимо направить курьером либо по почте в профильное министерство (адреса можно найти на сайте). Рассмотрение запроса занимает 6 недель с момента получения пакета.

Налог на добавленную стоимость

Получение льготы более сложное. Для этого необходимо выполнить следующие действия:

Открыть аккаунт компании в ЕСИА (если предприятие уже ранее сдавало отчетность по организации, то он уже есть).
Оформить ЭЦП для юридически значимой подписи заявлений (в большинстве случаев она уже есть у директора компании).
Подать заявление о проведении регистрации ПО разработчика в реестре через сайт последнего.

Для выполнения последнего пункта необходимо авторизоваться в реестре (для этого подойдут данные вашего аккаунта ЕСИА). Затем в «Личном кабинете» надо подать заявление и прикрепить к нему пакет документов, включающий устав и подтверждение права владения интеллектуальной собственностью. Полный пакет документов можно найти в официальной инструкции, находящейся на сайте реестра.

Решение о официальной регистрации данного заявления должно быть принято не позднее 20 рабочих дней с момента получения государственным органом полного пакета. В дальнейшем его рассматривает специализированный экспертный совет. Решение последний принимает в течение 65 дней (рабочих0, но на практике это происходит значительно быстрее.

Согласно действующему регламенту, внесение ПО в специальный реестр может занимать до 85 рабочих дней, поэтому процедуру необходимо начинать как можно раньше. Также ваше заявление могут вернуть с отказом в регистрации из-за неполноты представленных документов. Всего на сегодня в реестре находится более 8100 программных продуктов различного типа.

Как работать предприятию после получения специальных льгот

Взносы по соц- и медстрахованию, налог на прибыль

Главным условием здесь остается поддержание выручки от продажи программного обеспечения на уровне, как минимум, 90 % от суммарной и сохранение численности персонала на уровне более 7 человек. В заключенных договорах с контрагентами важно обратить внимание на точность формулировок (их можно взять непосредственно из условий по использованию налоговых льгот на официальном сайте Минкомсвязи).

В остальном работа не отличается, и компаниям необходимо следить за всем пакетом первичных документов, для того чтобы в них были указаны верных реквизиты и стоимость, были в наличии печати и подписи.
Непосредственно Минцифра будет вести постоянный мониторинг соблюдения требований с помощью статотчетов, которые по закону обязаны регулярно представлять все юридические лица, имеющие аккредитацию и пользующиеся льготами.
Налог на добавленную стоимость
Главным условием освобождения от налога остается наличие ПО в специальном реестре. Его могут оттуда исключить по одному из следующих оснований:

Самостоятельная подача заявления на исключение организацией-разработчиком.
Компания передала все права на владение ПО предприятию, которое в уставном фонде имеет более половины иностранного капитала.
Обнаружено представление в реестр неверных данных либо изменение сведений.
Выявление несоответствий в рамках ежегодного контроля действительности данных, указанных в реестре (при их наличии произойдет автоматическое исключение).
Отсутствие уведомления о появлении ключевых изменений в ПО в течение 5-и рабочих дней после их внесения.

Под ключевыми изменениями понимаются:

название программного обеспечения;
код в соответствии с действующим классификатором;
адрес хранения документации на разработанное ПО;
класс разрабатываемого ПО;
адрес интернет-страницы, где размещены сведения о стоимости.

Также есть иные основания для исключения из реестра в соответствующем пункте официальных правил.

В итоге государство сделало очень запутанной процедуру оформления специальной льготы по налогу на добавленную стоимость.

Для предотвращения проблем компаниям придется иметь в штате опытного юриста и постоянно следить за актуальностью информации в реестре.

Для справки: сегодня компании по юридическому сопровождению бизнеса берут за подобную услугу до 150 000 — 200 000 рублей, то есть она доступна только для довольно крупных разработчиков и дорога для небольших стартапов.

Основные изменения для компаний в сфере IT после завершения маневра

Сравним для примера размер налоговой нагрузки для предприятия в 2020 и 2021 годах при условии, что она имеет аккредитацию Минкомсвязи, а ее ПО не имеет регистрации в госреестре. Для примера приведем следующие исходные данные (все расчеты приведены в рублях в годовом исчислении):

суммарная выручка — 50 000 000 без учета НДС;
затраты на действия подрядчиков и приобретение товаров — 10 000 000 без учета НДС;
заработная плата персоналу на руки — 17 400 000;
НДФЛ с зарплаты персонала — 2 600 000;
НДС (входящий) — 2 000 000;
НДС с полученной выручки — 10 000 000.

Сравнение для компаний, работающих по ОСН

Отдельно здесь отметим случай, позволяющий радикально снизить нагрузку без обязательного включения ПО в специальный реестр. Для этого предприятию необходимо:

получить аккредитацию Министерства цифрового развития для льгот по уплате взносов на мед- и соцстрахование;
стать резидентом парка «Сколково» для дополнительных льгот.

Для ОСН расходы будут следующими (в скобках указаны цифры по ставкам 2021 года с учетом изменений):

взносы по социальному и медицинскому страхованию — 2 840 000 (1 560 000);
налог на прибыль при реализации с учетом НДС — 3 952 000 (631 200);
налог на прибыль при работе без учета НДС — 3 552 000 (571 200);
НДС — 8 000 000 (8 000 000);
итого без учета НДС — 6 392 000 (2 131 200);
итого с учетом НДС — 14 792 000 (10 191 200);
итого с учетом льгот «Сколково» — 2 840 000 (1 560 000).

Если предприятие не станет регистрировать собственное ПО в реестре и будет работать с НДС от реализации российским компаниям, то появится дополнительный налог в сумме 10 000 000 рублей.

Одновременно она сможет взять к вычету входящий налог и снизить последний до 8 000 000.

Здесь необходимо помнить, что НДС — это косвенный по принципу взимания налог, поэтому его платит конечный потребитель, а компания только направляет физически его в бюджет, выступая в качестве налогового агента.

Если оценить ситуацию в нашем смоделированном примере, то сформированный при реализации НДС в размере 10 000 000 уплатит покупатель, а входящий — само предприятие.

Если на это взглянуть с точки зрения рынка, то для конечных клиентов продукт станет на 20 % дороже при условии, что им нет надобности в получении входящего НДС. В итоге вы можете потерять заказчиков, работающих по УСН, из-за большой разницы в стоимости продукта.

Если ваши клиенты работают по основной системе налогообложения, то для вас принципиально ничего не поменяется.

При рассмотрении расходов предприятия на уплату взносов на соц- и медстрахование, налогу на прибыль появляется очень серьезная разница.

В итоге можно сказать, что нынешний специальный маневр для организаций, работающих в рамках основной системы налогообложения, остается весьма интересным, учитывая, что все крупные предприятия сегодня работают с использованием НДС.

Минусом же станет потеря потенциальных клиентов, работающих в рамках УСН. Для их сохранения разработчику понадобится вносить собственное ПО в специальный реестр для оформления льготы в рамках специального маневра.

Сравнение для компаний, работающих по УСН со ставкой 6 %, с перечисленными выше коммерческими результатами (в скобках приведены суммы в 2021 году):

взносы по социальному и медицинскому страхованию — 2 840 000 (1 560 000);
УСН (6 %) — 1 500 000 (1 500 000).

В итоге компании получат серьезную экономию на уплате по медицинскому и социальному страхованию. Одновременно сумма налога по упрощенной системе снижается на размер подобных платежей в пределах 50 % от первоначальной суммы.

В нашем случае подобное уменьшение составит только 1 500 000, так как минимальный размер налоговых отчислений для подобных компаний должен составлять 3 % без учета НДФЛ сотрудников и взносов на социальное, медицинское страхование.

Для предприятия, работающего в рамках УСН со ставкой в 15 %, расчеты будут следующими:

взносы по социальному и медицинскому страхованию — 2 840 000 (1 560 000);
УСН (15 %) — 2 664 000 (2 856 000).

В данном случае предприятие получает значительную экономию на уплате страховых взносов. Одновременно растет налог по ставке 15 % из-за уменьшения затрат на страховые взносы. В итоге экономия не сохраняется.

Итоговые выводы

Относительно эффекта для компаний, работающих в IT, после завершения маневра можно сделать следующие выводы:

При работе в рамках ОСН и если на ней были все ваши ключевые клиенты, то вы в будущем году получите серьезное снижение нагрузки из-за сокращения ставок по налогам на прибыль и страховым взносам. Фактически в отдельных случаях может оказаться нагрузка по налогам ниже, чем у предприятий, работающих по ставке УСН в 6 %.
При работе по правилам ОСН и желании пользоваться дополнительной льготой по НДС для клиентов, работающих по УСН, то необходимо внести разработку в реестр (для услуги по созданию сайтов выполнить последнее невозможно).
При использовании во время работы ОСН, когда ваши клиенты преимущественно находятся за пределами страны, то либо налоговая нагрузка может быть почти нулевой, либо вы вовсе получите право возврата средств за исключением вычетов по налогу на добавленную стоимость (здесь все зависит от структуры ваших расходов при осуществлении деятельности).
При работе на упрощенной системе налогообложения вы получите хорошую экономию за счет взносов на социальное и медицинское страхование.
Для максимального сокращения налоговой нагрузки необходимо стать резидентом парка «Сколково» и получить специальную аккредитацию в Минцифре.