Сегодня разберём тему, вызывающую, пожалуй, наибольшее число вопросов от начинающих (и не только) бухгалтеров — порядок признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения (УСН) в семействе программ 1С:Бухгалтерия 8.
Примеры будем рассматривать в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0). Но в «двойке» всё работает аналогично.
Небольшой экскурс в теорию
Нас интересует заполнение книги доходов и расходов (КУДИР). В этой замечательной книге:
- графа 4 — это колонка «Доходы всего»
- графа 5 — это «Принимаемые доходы»
- графа 6 — это колонка «Расходы всего»
- графа 7 — это «Принимаемые расходы»
Нас прежде всего интересуют графы 5 и 7. Именно они влияют на размер уплачиваемого нами единого налога.
Есть два основных режима на «упрощёнке»:
- доходы (графа 5)
- доходы (графа 5) минус расходы (графа 7)
Для расчёта единого налога в первом случае мы просто умножаем величину доходов на 6%, а во втором разницу между доходами и расходами умножаем на 15%.
Вкратце это всё.
Правильно посчитать доходы и расходы — это и есть самая трудная задача. Уже исходя из самого наличия четырёх колонок «доходы всего» и «доходы принимаемые», «расходы всего» и «расходы принимаемые» выходит, что не все доходы и расходы можно брать для расчёта налога.
Нужно уметь правильно определять момент признания дохода или расхода. При УСН для этого в обязательном порядке используется кассовый метод.
При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу. Причём неважно — аванс это или оплата. Деньги пришли — доход получен, а следовательно сразу попадает в графы 4 и 5.
Как видите, с доходами всё крайне просто. Любое поступление денег (в кассу или на расчётный счёт) попадает в общие и признаваемые доходы, с которых нужно уплачивать налог.
- С расходами всё несколько сложнее.
- Для признания расходов на приобретение материалов — нужно отразить факт их поступления и оплаты.
- Для признания расходов на оплату оказанных нам услуг — нужно отразить факт их оказания и оплаты.
- Для признания расходов на приобретение товаров для последующей перепродажи — нужно отразить факт их поступления, оплаты и реализации.
- Для признания расходов на оплату труда — нужно отразить факт её начисления и оплаты.
- При оплате через авансовые отчёты — помимо вышеперечисленных условий требуется отразить факт выдачи денег подотчётному лицу.
Как видите, для многих из перечисленных ситуаций есть сразу несколько условий признания расхода. И эти условия могут выполняться в различном порядке. При том моментом признания расхода будет считаться последнее из выполненных условий.
Аванс от покупателя по банку
- Покупатель перечислил нам деньги на расчётный счёт в счёт предоплаты (аванс).
Согласно нашему предположению (кассовый метод) эта сумма сразу попадёт в «Доходы всего» (графа 4) и «Доходы учитываемые» (графа 5):
- поступление по банку -> графа 4 + графа 5
- Оформляем выписку (поступление на расчётный счёт) на 2000 рублей от покупателя ООО «Волшебная Лань»:
Проводим и открываем проводки документа (кнопка ДтКт). Видим, что сумма оплаты отнеслась на 62.02 — всё верно, ведь это аванс:
Тут же переходим на вторую закладку «Книга учета доходов и расходов». Именно здесь суммы оплаты разносятся (или не разносятся) по графам КУДИР. Видим, что поступившие 2000 рублей попали сразу в 4 и 5 графы:
Аванс от покупателя по кассе
С кассой всё аналогично банку. Покупатель внёс деньги в кассу в качестве предоплаты (аванс). Согласно нашему предположению (кассовый метод) эта сумма сразу попадёт в графы 4 и 5:
поступление по кассе -> графа 4 + графа 5
Оформляем приходный кассовый ордер (поступление наличных) от покупателя «Свергуненко М. Ф.» на сумма 3000 рублей:
Проводим документ и переходим к его проводкам (кнопка ДтКт). Видим, что сумма оплаты отнеслась на 62.02 — всё верно, ведь это аванс:
- Тут же переходим на закладку «Книгу учета доходов и расходов» и видим, что наша сумма целиком попала в графы 4 и 5:
Оплата поставщику за оказанные услуги
Переходим к расходам. Тут всё интереснее. Но не в случае с оплатой оказанных нам услуг. Нам достаточно ввести в программу акт об оказании услуг и его оплату, тогда сам акт (согласно кассовому методу) не сделает никаких отметок в графах КУДИР, а вот выписка по банку сразу разнесёт сумму оплаты по графам 6 и 7:
- акт об оказании услуг -> ничего не сделает оплата по банку -> графа 6 + графа 7
- Вносим в программу акт об оказании услуг от поставщика «Аэрофлот» на сумма 2500:
Проводим документ и переходим к его проводкам (кнопка ДтКт). Видим, что затраты (26 счёт) отнеслись на 60.01 — всё верно:
Закладки «Книга учёта доходов и расходов» мы не видим, что и означает, что указанные 2500 не попали ни в одну из граф КУДИР. Идём дальше.
Вносим следующим днём выписку об оплате оказанных нам услуг:
Проводим выписку и смотрим её проводки. Видим, что сумма оплаты отнеслась на 60.01:
- Тут же переходим на закладку «Книга учета доходов и расходов» и видим, что оплаченные 2500, наконец, попали в графы 6 и 7:
Аванс поставщику в счёт оказания услуг
А что если мы сделали поставщику предоплату за оказанные услуги (аванс)? И уже затем оформили акт об оказании услуг. Схематично это будет выглядеть так:
- оплата по банку -> заполнит графу 6 акт об оказании услуг -> заполнит графу 7
- Внесём в программу выписку по банку (наш аванс поставщику) на сумму 4500:
Проведём документ и откроем его проводки (кнопка ДтКт). Видим, что сумма попала на 60.02 — всё верно, ведь это аванс:
- Тут же перейдём на закладку «Книгу учета доходов и расходов» и увидим, что сумма аванса попала только в графу 6:
И это правильно. Согласно кассовому методу в графу 7 (принимаемые расходы) мы сможем взять эту сумму только после внесения акта об оказании услуг. Сделаем это.
- Внесём в программу акт об оказании услуг следующим днём:
- Проведём документ и посмотрим проводки:
- Тут же перейдём на закладку «Книга учета доходов и расходов» и увидим, что сумма оплаты наконец попала в седьмую графу:
Оплата поставщику за материалы
Важно! Вначале правильно настроим порядок признания расходов в учётной политике — ссылка на инструкцию.
Далее будем рассуждать так. У нас кассовый метод. Вначале было поступление материалов, затем оплата по банку. Очевидно именно оплата по банку (так как поступление уже было) создаст записи по графам 6 и 7. Схематично это будет так:
- поступление материалов -> ничего не создаст оплата по банку за материалы -> заполнит графу 6 и графу 7
- Внесём в программу поступление материалов на сумму 1000 рублей:
- Проведём документ и откроем его проводки (кнопка ДтКт):
Видим, что рядом с проводками не появилась закладка «Книга учета доходов и расходов». Это значит, что документ поступления материалов в данном случае не создал записей ни по одной из граф КУДИР.
- Внесём выписку об оплате материалов следующим днём:
- Проведём документ и откроем его проводки (кнопка ДтКт):
- Тут же перейдём на вкладку «Книга учета доходов и расходов» и увидим, что документ заполнил графы 6 и 7:
Аванс поставщику в счёт поставки материалов
Важно! Вначале правильно настроим порядок признания расходов в учётной политике — ссылка на инструкцию.
В данном случае вначале следует оплата, затем поступление материалов. Согласно логике кассового метода полное признание расходов (графа 7) будет возможно лишь после оформление обоих документов. Схематично это будет так:
- оплата по банку в счёт поставки материалов -> заполнит графу 6 поступление материалов -> заполнит графу 7
- Внесём в программу выписку об о предоплате за материалы на 3200 рублей:
- Проведём документ и откроем его проводки (кнопка ДтКт):
- Тут же перейдём на закладку «Книга учета доходов и расходов» и увидим, что выписка заполнила пока только графу 6 (расходы всего):
- Для заполнения седьмой графы недостаёт документа поступление материалов. Оформим его:
- Проводим документ и смотрим его проводки (кнопка ДтКт):
- Тут же переходим на закладку «Книга учета доходов и расходов» и видим, что документ поступление материалов заполнил недостающую графу 7:
Оплата поставщику за товары
Важно! Вначале правильно настроим порядок признания расходов в учётной политике — ссылка на инструкцию.
В целом порядок признания расходов на закупку товаров для реализации похож на ситуацию с поступлением материалов — тут также требуется поступление и оплата. Но дополнительным (третьим) требованием является то, что расходы признаются только по мере реализации купленных товаров.
- Схематично наша схема будет такой:
- поступление товаров -> ничего не заполняет оплата товаров по банку -> заполняет графу 6 реализация оплаченных товаров -> заполняет графу 7
- Внесём в программу поступление товаров на сумму 31292 рубля:
- Проведём документ и откроем его проводки (кнопка ДтКт):
- Видим, что закладка «Книга учёта доходов и расходов» отсутствует, а значит документ ничего не записал в графы КУДИР.
- Внесём выписку об оплате товаров поставщику:
- Проведём документ и откроем его проводки:
Тут же перейдём на закладку «Книга учета доходов и расходов» и увидим, что сумма оплаты попала в расходы всего (графа 6). В седьмую графу (расходы принятые) эта сумма будет попадать по мере реализации товара.
- Предположим, что весь товар продан. Оформим его реализацию:
- Проведём документ и откроем его проводки (кнопка ДтКт):
- Тут же перейдём на закладку «Книга учета доходов и расходов» и увидим, что сумма оплаты, наконец, попала в седьмую графу:
Аванс поставщику за товары
Важно! Вначале правильно настроим порядок признания расходов в учётной политике — ссылка на инструкцию.
Тут всё аналогично оплате поставщику за товары (предыдущий пункт). За исключением того, что сумма оплаты попадет в шестую графу первым же документом (выписка по банку). Схема будет такой:
оплата товаров по банку -> заполнит графу 6 поступление товаров -> ничего не заполнит реализация оплаченных товаров -> заполнит графу 7
Оплата поставщику через авансовый отчёт
Важно! Вначале правильно настроим порядок признания расходов в учётной политике — ссылка на инструкцию.
Если в любой из описанных выше ситуаций заменить оплату по банку на оплату через подотчётное лицо — всё будет работать точно также.
Но есть нюанс. Главное условие для того, чтобы взялись расходы, оплаченные по авансовому отчёту (помимо перечисленных выше) — это собственно выдача денег подотчётному лицу (расходный кассовый ордер).
Именно документом РКО будет заполнена графа 6.
Графа 7 же заполнится при наступлении следующих дополнительных условий: авансовый отчёт + (акт об оказании услуги или поступление материала или поступление товара и его продажа). Причём эта графа заполнится документом наиболее поздним по дате.
Выплата заработной платы
- Для заполнения граф 6 и 7 необходимо наличие сразу двух документов: начисление и выплата зарплаты.
- Схема 1:
- начисление зарплаты -> ничего не заполнит выдача зарплаты (РКО) -> заполнит графу 6 и графу 7
- Схема 2:
- выдача зарплаты до начисления (РКО) -> заполнит графу 6 начисление зарплаты -> заполнит графу 7
- Мы молодцы, на этом всё
Кстати, подписывайтесь на новые уроки…
Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:
Упрощенное бюджетирование: кассовый метод или метод начисления?
- В чем преимущества и недостатки кассового метода и метода начисления?
- Можно ли на основе одной финансовой формы, сформированной по кассовому методу или по методу начисления, получить объективные данные о финансовом состоянии компании?
- Какая из форм (БДДС или БДР) эффективнее для планово-аналитических процессов?
- Как сформировать эти формы на небольшом предприятии?
В нашей стране много микро-, малых и средних предприятий. И такие компании также нуждаются в планировании, формировании различных управленческих форм, проведении финансового анализа. Вот только зачастую им не по карману, да и ни к чему развернутое жесткое бюджетирование всех процессов. Для подобных шагов у них нет специализированного, отдельно выделенного персонала, нет практической потребности и экономического эффекта от такой масштабной работы.
Чаще всего они довольствуются довольно эффективным для такого уровня хозяйствования инструментом, а именно — формируют отдельные аналитические формы.
Обычно речь идет о бюджете движения денежных средств (БДДС) и о бюджете доходов и расходов (БДР). На разных предприятиях они могут иметь несколько иные названия, но суть формируемых отчетов будет отражать именно БДДС и БДР.
Какая из форм (БДДС или БДР) эффективнее для планово-аналитических процессов
К сведению
Кассовый метод можно использовать, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Бухгалтерское законодательство в этом плане не многовариативно — бухгалтерская отчетность должна формироваться по отгрузке, т. е. по методу начисления.
Система планирования свободна от методологических законодательных (в данном случае) ограничений. Процесс планирования можно построить так, чтобы обеспечить максимальную эффективность проводимых аналитических процедур.
Нередко собственники, руководители предприятий спрашивают, по какой методике лучше считать финансовые показатели, на какой показатель чистой прибыли лучше ориентироваться — по кассовому методу или по начислению.
Отвечая на этот вопрос, всегда хочется привести в пример автомобиль и его колеса: какие колеса лучше и важнее для автомобиля — передние или задние? Вопрос про роль БДДС и БДР из того же разряда.
Каждая форма имеет свое важное значение, акцентируется на определенных финансовых процессах, отвечает на свои вопросы. Ни одну из них нельзя считать лучше или важнее другой. В идеале они должны формироваться обе:
- данные БДР позволят понять, каких финансовых результатов организация достигнет, если считать доходы и расходы по моменту выписки отгрузочных документов;
- БДДС дает представление в целом о движении денежных потоков, остатке у предприятия денежных средств. Также по нему можно вывести чистую прибыль по кассовому методу — если у компании нет основных средств, итог по разделу «Операционная деятельность» БДДС по сути будет отражать операционную денежную прибыль, а вычитание уплаченных процентов из раздела «Финансовая деятельность» даст возможность получить показатель чистой прибыли по кассовому методу.
В то же время в небольших компаниях иногда отдают предпочтение БДДС по ряду определенных причин, а именно:
- использование одной формы позволяет одновременно и контролировать денежный поток, и получить показатель чистой прибыли по оплате;
- факт БДДС формируется, как правило, в более оперативные сроки, так как данные о фактическом движении денежных средств по банку и кассе должны быть разнесены уже в первый рабочий день следующего месяца, в то время как многие документы от поставщиков могут поступать вплоть до 15–20-го числа следующего месяца;
- зачастую (хотя далеко не всегда) показатель реально полученных доходов и реально оплаченных расходов более информативен, чем данные по методу начисления. В этом случае руководитель видит, на какие денежные потоки он может рассчитывать. Например, предприятие отгрузило продукцию, но оплата за нее не поступила, при этом в бухгалтерском учете все равно возникнет определенный финансовый результат. Но насколько он будет обоснован, если оплата по каким-то причинам никогда не поступит?
Обратите внимание!
Данные БДДС по сути будут равны данным БДР, если предприятие не имеет никаких основных средств, не дает никаких рассрочек в оплате и само их не имеет.
В то же время отметим, что и БДДС нельзя считать всесторонне объективным в ряде ситуаций. Например, компания получила кассовую прибыль. Результат явно положительный, но в этом случае БДДС, возможно, оставляет за рамками финансовой картины крупные суммы кредиторской задолженности (товары, работы, услуги от поставщиков получены, но не оплачены).
Или другая ситуация: организация вынуждена представлять отсрочку в оплате своей продукции, работ, услуг.
То есть работы выполнены, но по договору они будут оплачены только, например, через три месяца, а на текущий момент предприятие, не имея оплат, вроде как и не работает.
Нарушается принцип равномерности отражения доходов и расходов. В этом случае именно БДР будет более точно отображать финансовую ситуацию на предприятии.
Поэтому еще раз подчеркнем, что рассматриваемые финансовые формы важны обе. Каждая из них отражает свои экономические аспекты и в идеале в компании должен формироваться и БДДС, и БДР.
Обратите внимание!
Использование двух данных финансовых форм одновременно позволяет сгладить недостатки, присущие каждому из способов, и в совокупности получить объективные показатели.
Если формирование двух форм по каким-то причинам невозможно (не хватает сотрудников или они очень загружены, специфика учетных операций и т. п.), то на предприятии самостоятельно исходя из особенностей деятельности должны определить, использование какой формы эффективнее для управленческого процесса.
Планово-аналитические процессы на небольших предприятиях
Предположим, есть небольшое предприятие с небольшим штатом и несложной организационной структурой, у которого нет ни практической необходимости, ни возможности вести развернутое бюджетирование всех экономических процессов компании. В то же время руководство и собственники хотят знать о финансовой ситуации компании и динамике происходящих изменений.
Какие финансовые отчеты целесообразно формировать в такой ситуации? Рассмотрим несколько примеров.
Пример 1
Выручка боулинг-клуба — это оплата времени за пользование дорожками и оплата услуг общественного питания. Никаких отсрочек покупателям не предоставляется, оплата происходит по факту.
Поставщики компании (в основном продуктов, прохладительных напитков) предоставляют в течение месяца отсрочку по платежам, однако просят погасить долги по окончании месяца.
Чтобы не портить отношения с партнерами, не нарушать условия договоров, боулинг-клуб практически не оставляет переходящих долгов по данным поставщикам.
Таким образом, на конец периода остаются совсем незначительные непогашенные обязательства, величина которых в объем объеме денежных потоков несущественна.
Предприятие не кредитуется, соответственно, не имеет обязательств по процентам, а также не приобретает основные средства. В компании работает только один бухгалтер, который ведет учет и по боулингу, и по общепиту.
В связи с этим руководство предприятия приняло решение формировать фактические финансовые данные по кассовому методу, полагая, что это позволит получать оперативные финансовые отчеты и при этом облегчит работу единственного бухгалтера.
Таким образом, бухгалтер предприятия на основе динамики прошлых периодов и перспективного видения руководства формирует плановые показатели денежных потоков, затем сопоставляет их с фактическими данными и выводит отклонения (табл. 1).
- По данному бюджету бухгалтер ежемесячно может получать данные о кассовых итогах операционной деятельности, сопоставлять фактические показатели с плановыми, анализируя причины ухудшения или улучшения в работе.
- В связи с тем что в данном случае существенных отличий в датах получения документов на полученные товары, работы, услуги нет, кассовый метод определениях доходов и расходов будет достаточно точно отражать реальное финансовое положение организации.
Так, за август 2019 г. фактическая кассовая прибыль составила 129 940,21 руб., в то время как плановая прибыль ожидалась в размере 174 960,59 руб. Причины недостижения запланированных результатов — недовыполнение плана поступлений на 5696 руб., а также допущенного по расходной части перерасхода на 39 324,38 руб.
Недополученная сумма доходов — 5696 руб. — невелика, но надо учесть, что это обобщенный, свернутый показатель. Обратившись к детализированным данным, увидим, что отклонения более существенны и требуют дополнительного анализа.
В частности, выручка по услугам боулинга сформировала перевыполнение плана на 50 020,00 руб., а общепит недоработал на 55 716 руб.
Так как закономерностей в перевыполнении плана по боулингу выявлено не было, признали, что положительный показатель достигнут за счет непрогнозируемого сезонного спроса.
А вот дальнейшая раскладка показателей по каждому дню по общественному питанию позволила выявить провальные по сравнению с данными прошлого периода дни по выручке.
В результате установили, что в некоторых сменах работали сразу три новичка. Это повлияло на скорость обслуживания покупателей, а также активность и полноту информирования посетителей о проводимых акциях. Снижение выручки явно совпадало с их сменами. Руководитель данного направления признал, что необходимо было плотнее опекать новичков, прикрепить к ним опытных кураторов.
Аналогичным образом детально были проанализированы отклонения по каждой расходной статье движения денежных средств.
Не менее информативными для руководства компании будут и показатели, накопленные нарастающим итогом с начала года.
В частности, несмотря на то что план августа 2019 г. выполнить не удалось, за январь-август 2019 г. план по операционной деятельности был перевыполнен на 21 987,84 руб.
Показатель положительный, тем не менее все равно необходим анализ. Ведь если выявить предпосылки для достижения положительных показателей в одном периоде, вполне вероятно, что на них можно будет воздействовать и в другом периоде, что также даст возможность улучшить финансовые показатели.
Так как данные сложились накопительным итогом, анализировать таким образом следует каждый месяц периода.
Но как мы уже говорили, финансовый результат при кассовом методе не всегда отображается корректно. И в этом случае следует формировать БДР.
Пример 2
Компания занимается строительно-монтажными работами. В собственности организации имеется соответствующая спецтехника и строительные механизмы, по которым начисляется амортизация.
Оплата от заказчиков поступает неравномерно. Сначала в соответствии с условиями договора поступает аванс в размере 40 % от суммы договора. Остаток средств перечисляется в течение пяти рабочих дней с момента подписания акта приема-передачи.
Организация, в свою очередь, платит поставщикам неравномерно, пользуясь различными отсрочками.
В такой ситуации БДДС не позволит вывести объективный финансовый результат.
Поэтому бухгалтер предприятия формирует отчет о прибылях и убытках, выводя при этом отклонения от показателей прошлого месяца и от показателей аналогичного периода прошлого года (табл. 2).
По данным отчета видно, что выручка за август 2019 г. возросла по сравнению с июлем 2019 г. в абсолютных показателях на 250 471,00 руб., или на 103,17 %. А в связи с тем что управленческие расходы в августе 2019 г. оказались меньше расходов июля 2019 г. на 70 523,00 руб., рост чистой прибыли составил 109,98 %.
В то же время выручка за август 2019 г. по сравнению с аналогичным показателем прошлого года отстает на 319 098,00 в суммовом выражении. Недовыполнение составляет 96,23%. Но за счет того что и величина себестоимости августа 2019 г.
отстает от показателя себестоимости августа 2018 г. (составляет 94,29%), то чистая прибыль августа 2019 г. отстает от аналогичного показателя сопоставимого периода прошлого года всего на 8855,00 руб.
, что в процентном отношении составляет 98,91 %.
Как показал анализ, причиной отклонения данных текущего года по сравнению с данными аналогичного периода прошлого года стало снижение выполненных объемов работ из-за нарушения трудовой дисциплины и прогулов двух работников бригады.
Чтобы исправить ситуацию, с прогульщиками была проведена беседа, вынесены дисциплинарные взыскание и предупреждение о возможном расторжении трудового контракта.
И все же самый лучший вариант — формировать и БДДС, и БДР. Хотя переоценивать значение этих форм не следует — они не универсальны и не смогут дать ответы на все возможные вопросы.
К сведению
Чтобы получить объективную финансовую картину, чаще всего необходимы дополнительные аналитические материалы.
Пример 3
Компания занимается производством кондитерских и хлебо-булочных изделий, реализует их розничным магазинам, точкам общественного питания, торговым сетям. Для покупателей предусмотрены отсрочки по платежам на срок от 20 до 45 календарных дней.
Бюджет движения денежных средств, сформированный за август 2019 г. (табл. 3), содержит также данные накопительным итогом, показывает, какие суммы генерируют денежные потоки в разбивке по видам деятельности. Наглядно видно, например, что платежи по инвестиционной деятельности (5 346 689,16 руб.) в большей части финансируются за счет заемных средств.
По операционной деятельности положительный денежный остаток: за август 2019 г. — 455 382,04 руб., всего за период с начала года — 3 582 653,89 руб.
По финансовой деятельности также положительный денежный поток, однако он формируется за счет увеличения долговой нагрузки.
С учетом существенной величины основных средств, имеющихся в собственности предприятия, которые также должны перенести свою стоимость на себестоимость продукции, а также существенных отсрочек по оплате, которые предоставляются покупателям, по одному БДДС судить о финансовых показателях компании будет некорректно. Поэтому был сформирован БДР (табл. 4).
По начислению чистая прибыль компании даже с учетом добавленных сумм амортизации (190 437 руб. за август 2019 г. и 1 523 496 руб. за восемь месяцев 2019 г.
), а также начисленных, но не уплаченных процентов по заемным средствам (69 170 руб. за август 2019 г. и 541 030 руб. за восемь месяцев 2019 г.) составит большие суммы – 559 988,64 руб.
за август и 4 184 158,25 руб. за январь-август 2019 г.
Соответственно, с учетом большого разрыва между данными БДДС и БДР получается, что часть прибыли зависает в дебиторской задолженности, что не всегда является положительным фактором.
Поэтому необходимо продолжить анализ и подробно изучить дебиторскую задолженность предприятия (состав, суммы, сроки образования, наличие просроченных долгов и т. п.). Также необходимо проанализировать действующую на предприятии систему отсрочек платежей, ее обоснованность и эффективность.
Только в этом случае будет понятно, где «скрывается» прибыль компании.
В. Д. Кислов, канд. экон. наук
Кассовый метод: справочник для бухгалтера
В главе 25 НК РФ предусмотрена возможность учитывать доходы и расходы методом начисления и кассовым методом, то есть при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу организации/
В подавляющем большинстве организации при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления. Но есть такие, кому по тем или иным причинам «милее» кассовый метод, которому посвящена ст. 273 НК РФ.
В чем суть данного метода? Кто вправе его применять? Какие условия должны соблюдаться организациями, использующими кассовый метод? Как перейти на метод начисления, если такие условия будут нарушены?
Отличия кассового метода от метода начисления
Разница между двумя методами заключается в периоде отражения доходов и расходов.
https://www.youtube.com/watch?v=9ZHwxklWwQQ
Доходы признаются:
– при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (п. 1 ст. 271 НК РФ);
– при кассовом методе – на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
| Операции | Период признания доходов | |
| При кассовом методе | При методе начисления | |
| Товары отгружены в III квартале.Оплата получена в IV квартале | IV квартал | III квартал |
| Предоплата получена в III квартале.Товары отгружены в IV квартале | III квартал | IV квартал |
Расходы признаются:
– при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);
– при кассовом методе – после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), с учетом некоторых особенностей.
Условия для применения кассового метода
Для начала назовем те организации, которые не вправе применять кассовый метод в силу п. 1, 4 ст. 273 НК РФ. Это:
– банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
– организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний;
– организации, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);
– участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества.
Остальные организации вправе применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль организаций определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. письмо Минфина России от 16.12.
2016 № 03‑03‑06/1/75488).
То есть в расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов; внереализационные доходы в расчете не участвуют.
Отметим, что проверку соблюдения лимита выручки необходимо осуществлять по завершении каждого квартала.
Пример 1
Покажем расчет суммы выручки (без НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала (исходные данные приведены в первой строке таблицы).
(млн руб.)
| Дата расчета | 2017 год | 2018 год | |||||
| I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | I квартал | II квартал | III квартал | |
| – | 0,7 | 0,5 | 0,9 | 1,8 | 0,6 | 0,65 | 0,98 |
| 01.01.2018 | (0,7 + 0,5 + 0,9 + 1,8) / 4 = 0,975 |
Что такое метод начисления и кассовый метод. Объясняем простыми словами
При методе начисления доходы и расходы учитываются в том отчётном периоде, в котором они возникали исходя из условий сделок и независимо от времени платежа. Кассовый метод же предполагает учёт доходов по дате поступления средств в кассу или на счёт, а расходы учитываются после их фактической оплаты или выплаты.
Проще говоря, если товары отгрузили в первом квартале, а деньги за них пришли только во втором, то по методу начисления доход от этой сделки учитывают в отчёте за первый квартал, а при кассовом — за второй.
«Когда считаете прибыль, учитывайте не только живые деньги, но и долги клиентов и ваши долги. Это называется “метод начисления”».
(Сооснователь сервиса «Кнопка» Евгений Кобзев — в колонке о том, как считать прибыль).
«На рынке было три варианта решений: Excel, варианты на базе 1С и онлайн-сервисы. Но они работали с микробизнесом и предлагали только операционное управление финансами — так называемое ведение кассовым методом».
- (Основатель облачного сервиса «Финансист» Станислав Кутузов — в материале о поиске ниши в заполненном рынке.)
- Оба метода могут применяться при определении базы по налогу на прибыль.
- Метод начисления может выбрать любой налогоплательщик.
Кассовый метод доступен только микропредприятиям, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. Также им могут пользоваться участники проекта «Сколково». Но выбор кассового метода для них — это право, а не обязанность.
Нельзя применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки:
- банкам,
- кредитным потребительским кооперативам,
- микрофинансовым организациям,
- организациям-контролирующим лицам контролируемых иностранных компаний,
- организациям, добывающим углеводородное сырьё на новом морском месторождении при наличии соответствующей лицензии, а также операторам этих месторождений,
- участникам простых и инвестиционных товариществ,
- участникам договоров доверительного управления.
Кассовый метод применять проще, так как он основан на данных банковских счетов и кассы. И прибыль легко проверить простым пересчётом — она совпадает с кассовым остатком.
Метод начисления сложнее в применении, но даёт более точную информацию по состоянию активов и обязательств организации на конкретный момент времени.
Применять одновременно кассовый метод и метод начисления нельзя. То есть нельзя одновременно учитывать доходы кассовым методом, а расходы методом начисления, и наоборот.
Кассовый метод
Кассовый метод относится к основному методу учета, при котором доходы и расходы признаются в момент получения или выплаты денежных средств. В этом отличие от метода начисления, который признает доход в момент получения дохода и учитывает расходы при возникновении обязательств независимо от того, когда были получены или выплачены денежные средства.
Объяснение кассового метода
Когда операции регистрируются на кассовой основе, они влияют на бухгалтерские книги компании при обмене вознаграждения; поэтому в краткосрочной перспективе учет по кассовому методу менее точен, чем учет по методу начисления. Закон о налоговой реформе 1986 года запрещает использование метода учета на кассовой основе для корпораций C, налоговых убежищ, определенных типов трастов и товариществ, которые имеют партнеров C Corporation.
Пример учета по кассовому методу
Строительная компания заключает крупный контракт, но получит компенсацию только по завершении проекта. Используя кассовый учет, компания может признать выручку только после завершения проекта, то есть при получении денежных средств.
Однако во время проекта он регистрирует расходы по проекту по мере их оплаты.
Если срок реализации проекта превышает один год, отчеты о прибылях и убытках компании будут вводить в заблуждение, поскольку они показывают, что компания несет большие убытки в один год, а в следующем – большие прибыли.
Преимущества учета по кассовому методу
Кассовый учет выгоден тем, что он проще и дешевле, чем учет по методу начисления. Для некоторых владельцев малого бизнеса и независимых подрядчиков, у которых нет запасов, это подходящая практика бухгалтерского учета.
Многие малые предприятия избегают использования бухгалтеров и сложных систем бухгалтерского учета при использовании этого метода из-за его простоты использования.
Это также дает точное представление о том, сколько наличных денег имеется в наличии.
Недостатки метода
Кассовый метод не лишен недостатков. Он может нарисовать неточную картину здоровья и роста бизнеса.
Например, в бизнесе может наблюдаться спад продаж в течение одного месяца, но если большое количество клиентов оплачивает свои счета за один и тот же период, кассовый учет может вводить в заблуждение, показывая приток наличных денег.
Для владельцев бизнеса сравнительный анализ (для прогнозирования будущих доходов и выявления тенденций) может быть затруднен с учетом кассового учета из-за подобных сценариев.
Напротив, при использовании метода начисления платежи регистрируются по мере их получения, что дает бизнесу лучшее представление о фактических продажах и прибыли компании. Кроме того, кассовый учет может затруднить получение финансирования из-за высокой вероятности неточностей.
Выбор между учетом по кассовому методу и по методу начисления
Службы внутренних доходов (IRS) позволяет большинство предприятий малого бизнеса,чтобы сделатьвыбор между наличными и методой начисления учета, но IRS требует откомпаний с более чем 25 миллионами $ в среднегодовой валовой выручке от продаж за 3 предшествующие налоговые лет использовать метод начислений. Компании должны использовать тот же метод для налоговой отчетности, что и для собственной бухгалтерской отчетности. (Дополнительную информацию см. В разделе « Чем учет по методу начисления отличается от учета по кассовому методу? »)