УНС для ООО с иностранным учредителем

Когда ООО получило прибыль, его владелец не может просто так забрать эти деньги: нужно оформить необходимые документы и заплатить налоги. Собственники хотят получить свои средства как можно быстрее и с минимальными затратами. Кроме того, нередко учредители выводят не всю прибыль, а оставляют часть заработанных денег в обороте, чтобы расширить бизнес.

Расскажем, какие существуют законные варианты вывода прибыли из ООО и как собственнику не только получить доход от бизнеса, но и оставить средства на развитие компании.

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Почему деньги компании — это не собственность ее владельцев
  2. Выплата, начисление, договор — три варианта законного вывода прибыли из ООО
  3. Выплата дивидендов
  4. Начисление зарплаты владельцам бизнеса
  5. Договор на управленческие услуги с ИП или самозанятым
  6. Как понять, какой вариант подходит для вашего бизнеса

Почему деньги компании — это не собственность ее владельцев

Многие учредители ООО думают, что деньги на счетах компании — это их личные средства. Особенно так считают единственные владельцы небольших компаний.

Однако по закону имущество юридического лица обособлено (ст. 48 ГК РФ). Это значит, что все активы компании, в том числе денежные средства, принадлежат самой организации, а не ее учредителям. Поэтому, даже если компания получила прибыль, ее владельцы не могут просто перечислить себе оставшиеся на счете деньги.

При выводе средств владельцы бизнеса должны заплатить налоги, а если выбран вариант с зарплатой — еще и страховые взносы.

За неуплату налогов или взносов при любом варианте вывода придется заплатить штраф в размере 20% от суммы недоимки, а также пени.

Выплата, начисление, договор — три варианта законного вывода прибыли из ООО

Некоторые бизнесмены используют незаконные способы вывода денег, при которых не нужно платить налоги. Они фиктивно списывают деньги на «хозяйственные» нужды или берут безвозвратный займ. То есть маскируют выдачу зарплаты владельцу бизнеса под другие виды перечислений.

Но это выяснится при проверке, и налоговики доначислят на всю сумму выплат НДФЛ и страховые взносы, а также взыщут пени и штрафы.

Законных вариантов три:

  1. Выплата дивидендов.
  2. Начисление зарплаты собственнику.
  3. Управляющий со статусом ИП или самозанятого.

Выбор зависит от того, что для вас важнее: снижение налогов или защита от претензий налоговиков, поскольку есть нюансы использования вариантов.

Выплата дивидендов

На практике для ООО употребляют термин «дивиденды» по аналогии с акционерным обществом, но по закону процедура называется «распределение прибыли». Мы будем использовать оба варианта.

Чтобы распределить прибыль ООО, нужно провести собрание участников и оформить решение протоколом. Если собственник один, то он оформляет решение единственного участника.

У выплат дивидендов в ООО есть несколько ограничений (ст. 29 закона № 14-ФЗ):

  1. Распределять прибыль можно не чаще, чем раз в квартал.
  2. Нельзя выдавать дивиденды, если не полностью выплачен уставный капитал или не проведены расчеты с участником, который выходит из общества.
  3. Не имеет права выплачивать дивиденды компания, у которой есть признаки банкротства, либо если эти признаки могут появиться после выплаты.
  4. Нельзя распределять прибыль, если чистые активы компании ниже суммы ее уставного капитала и резервного фонда, либо если станут ниже после выплаты.

При получении дивидендов вам придется заплатить налог дважды: сначала за счет компании, а потом удержать НДФЛ из выплаты. Итоговая сумма, которая останется в вашем распоряжении, зависит от налогового режима.

Рассмотрим компанию, которая получила 200 тыс. рублей прибыли до вычета налогов. Владелец хочет получить 100 тыс. рублей дивидендов, а оставшуюся сумму за вычетом налогов направить на развитие компании.

Сравним два варианта: общую налоговую систему (ОСНО) и УСН с объектом «Доходы минус расходы».

Рассматривать УСН «Доходы» не будем, так как при этом варианте облагаемой базой является выручка и прибыль не влияет на сумму налога. Прибыль может быть минимальной или вообще отсутствовать, а налог все равно придется платить.

УНС для ООО с иностранным учредителемВыплата дивидендов в сумме 100 тыс. рублей

Рассмотрим расчет на примере ОСНО.

Чтобы выдать владельцу бизнеса 100 тыс. рублей «на руки», нужно начислить 114,9 тыс. рублей дивидендов. Тогда за вычетом 13% НДФЛ (114,9 тыс. рублей х 13% = 14,9 тыс. рублей) у собственника останется ровно 100 тыс. рублей.

Кроме того, со всей суммы прибыли (200 тыс. рублей) нужно заплатить налог на прибыль по ставке 20%. В данном случае неважно, будет ли затем чистая прибыль направлена на выплату дивидендов или останется в компании, — ставка налога не меняется.

  • НПР = 200×20% = 40 тыс. рублей
  • Общая налоговая нагрузка при ОСНО будет равна сумме НДФЛ с дивидендов и налога на прибыль:
  • Н = 14,9 + 40 = 54,9 тыс. рублей
  • После выдачи дивидендов собственнику и расчетов по всем налогам из 200 тыс. рублей в компании останется на развитие:
  • Р = 200 — 100 — 54,9 = 45,1 тыс. рублей

При «упрощенке» принцип расчета будет таким же. Но ставка УСН ниже, чем по налогу на прибыль, поэтому в итоге останется больше средств на развитие.

Начисление зарплаты владельцам бизнеса

Владелец компании может занять в ней должность директора или другую по своему желанию. Тогда он может получать доход от своего бизнеса в виде зарплаты.

Преимущество этого варианта перед дивидендами в том, что получить деньги намного проще. Зарплату можно начислять ежемесячно, и для этого не требуется оформлять дополнительные документы и проверять финансовое положение компании.

С налогами ситуация сложнее. С одной стороны, с зарплаты нужно не только удержать НДФЛ, но еще и начислить на нее страховые взносы по ставке 30%. Но с другой стороны, зарплату и взносы можно включить в расходы, а затем уменьшить налог на прибыль или УСН.

УНС для ООО с иностранным учредителемВыплата зарплаты учредителю в сумме 100 тыс. рублей

Рассмотрим расчет на примере ОСНО. При УСН принцип будет тот же, разница только в ставке налога.

Чтобы выдать владельцу «на руки» 100 тыс. рублей, нужно начислить 114,9 тыс. рублей зарплаты, в которые входят 14,9 тыс. рублей НДФЛ по ставке 13%. Подход здесь тот же, что и при выдаче 100 тыс. рублей дивидендов. Но, в отличие от дивидендов, на заработную плату еще нужно начислить страховые взносы по ставке 30%:

  1. В = 114,9×30% = 34,5 тыс. рублей
  2. Зарплата и взносы — это расходы компании, поэтому они уменьшают налогооблагаемую прибыль, и в итоге налог на прибыль будет меньше, чем при выплате дивидендов:
  3. НПР = (200 — 114,9 — 34,5) х 20% = 50,6×20% = 10,1 тыс. рублей
  4. Общая налоговая нагрузка при этом варианте состоит из НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль:
  5. Н = 14,9 + 34,5 + 10,1 = 59,5 тыс. рублей
  6. На развитие в компании останется:
  7. Р = 200 — 100 — 59,5 = 40,5 тыс. рублей
  8. При УСН «Доходы минус расходы» ставка налога ниже, поэтому общая налоговая нагрузка получится меньше.
  9. Но при обоих налоговых режимах выплата зарплаты собственнику будет менее выгодной для бизнеса, чем дивиденды: после уплаты налогов в компании останется меньше средств на развитие.

Договор на управленческие услуги с ИП или самозанятым

Директор не обязательно должен быть штатным сотрудником компании. Организация имеет право заключить договор с внешним управляющим (ст. 42 закона № 14-ФЗ). Такой управляющий может работать в статусе ИП, и в этом случае удобно использовать «упрощенку» с объектом «Доходы».

Для объекта «Доходы» налог начисляется на выручку по ставке 6%, а для объекта «Доходы минус расходы» — на прибыль по ставке 15%.

Если ИП работает без сотрудников и оказывает услуги по управлению, то никаких существенных затрат у него не будет и прибыль почти не будет отличаться от выручки.

В этом случае выгоднее заплатить 6% от выручки, чем 15% от прибыли, которая будет практически равна выручке.

Также внешний управляющий может быть и самозанятым. Ст. 6 закона № 422-ФЗ не запрещает самозанятым деятельность по обычному текущему управлению компанией. Запрещена только деятельность по арбитражному управлению в рамках процедуры банкротства.

Для самозанятых есть еще одно ограничение: они не могут в течение двух лет заключать договоры со своими бывшими работодателями. Поэтому, если собственник ранее был штатным директором или занимал в компании другую должность, стать самозанятым управляющим он сможет только через два года.

Как для ИП на УСН «Доходы», так и для самозанятых, которые работают с юридическими лицами, ставка налога составляет 6%.

Еще предприниматели должны платить страховые взносы за себя в пенсионный и медицинский фонды. Но эти взносы ИП без работников может без ограничений вычитать из «упрощенного» налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, если взносы будут равны или больше налога, платить его не придется.

В 2020 году общая сумма взносов «за себя» составляет 40 874 рублей плюс 1% от годового дохода, превышающего 300 тыс. рублей.

Представим, что вознаграждение управляющего составляет 30 тыс. рублей в месяц, то есть его годовой доход равен 360 тыс. рублей.

  • УСН = 360 000×6% = 21 600 рублей
  • При этом взносы составят:
  • В = 40 874 + (360 000 — 300 000) х 1% = 41 474 рублей

Взносы больше налога — платить его не нужно. Но взносы составляют около 11% от годового дохода. Если бы они были меньше налога, заплатить пришлось бы сумму, равную 6% от дохода, — то есть как будто только один налог без взносов. Такое становится возможным, когда доход равен 800 тыс. рублей в год или превышает его.

  1. При доходе в 800 тыс. рублей в год сумма УСН будет равна:
  2. УСН = 800 000×6% = 48 000 рублей
  3. При этом взносы составят:
  4. В = 40 874 + (800 000 — 300 000) х 1% = 45 874 рублей

Налог больше взносов, поэтому после вычета взносов из суммы налога останется 2 126 рублей к уплате. Вместе со взносами они составят сумму в 48 тыс. рублей — такую же, как УСН в 6%.

Таким образом, при годовом доходе ИП от 800 тыс. рублей установится минимальная налоговая нагрузка в 6% и станет такой же, как у самозанятых при любом уровне годового дохода.

А для предприятия, которое выплачивает вознаграждение ИП или самозанятому, сумма выплаты — это расходы. Поэтому компания может снизить налог на прибыль или УСН.

УНС для ООО с иностранным учредителемРасчеты с управляющим ИП или самозанятым с вознаграждением в 100 тыс. рублей

Рассмотрим пример для общей налоговой системы.

Чтобы у владельца бизнеса в статусе внешнего управляющего после уплаты налога осталось 100 тыс. рублей, нужно начислить ему 106,4 тыс. рублей вознаграждения. Тогда за вычетом 6% налога (106,4×6% = 6,4 тыс. рублей) у него останется ровно 100 тыс. рублей.

Вся сумма начисленного управляющему вознаграждения (106,4 тыс. рублей) — это расходы компании. Поэтому организация может уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль. В итоге налог на прибыль будет равен:

  • НПР = (200 — 106,4) х 20% = 18,7 тыс. рублей
  • Общая налоговая нагрузка при выводе средств через управляющего будет более чем в два раза ниже по сравнению с выплатой дивидендов или выдачей зарплаты:
  • Н = 6,4 + 18,7 = 25,1 тыс. рублей
  • На развитие в компании останется:
  • Р = 200 — 100 — 25,1 = 74,9 тыс. рублей

Но налоговики знают эту схему не хуже, чем бизнесмены. При проверке инспекторы будут стремиться доказать, что договор с управляющим фиктивный и на деле имеют место трудовые отношения.

Если им это удастся, то компании придется заплатить за все время действия договора НДФЛ, страховые взносы, а также штрафы и пени. Кроме того, организацию оштрафуют и по п. 4 ст. 5.27 КоАП на сумму до 100 тыс. рублей.

Чтобы обезопасить себя, ответственно подойдите к оформлению документов. Подробно описывайте в договоре и ежемесячных отчетах обязанности управляющего и порядок формирования цены на его услуги.

Как понять, какой вариант подходит для вашего бизнеса

Составили для вас сравнительную таблицу. Варианты отсортированы по уменьшению налоговой нагрузки.

УНС для ООО с иностранным учредителемВарианты законного вывода прибыли из ООО

  1. Если собственнику выплачивается зарплата, проблем с проверяющими не будет, но этот способ самый невыгодный с точки зрения налоговой нагрузки. Зато зарплату можно выплачивать каждый месяц и при этом не нужно оформлять никаких документов.
  2. При получении дивидендов налоговая нагрузка немного ниже, чем при зарплате, и вопросов у налоговиков тоже не возникнет. Но дивиденды можно выдавать не чаще чем раз в квартал, и они требуют соблюдения ряда условий и специального оформления.
  3. Вывод через управляющего в статусе ИП или самозанятого позволит существенно сэкономить, но у инспекторов, скорее всего, появятся вопросы. Здесь нужно обратить особое внимание на оформление документов.
Читайте также:  Правительство пообещало бизнесу регуляторную гильотину

Иностранный бизнес: четыре способа работать в России

Рекомендации юриста.

Россия желает быть открытой для иностранных инвестиций. Она стремится создавать благоприятные условия для иностранного бизнеса, в том числе понятные и удобные условия по открытию и началу ведения бизнеса. Любому инвестору, который решил работать на  территории РФ, предстоит принять решение: какой из четырех существующих способов ведения бизнеса ему подходит:

  1. открыть российское юридическое лицо,
  2. купить долю в уже работающем российском предприятии,
  3. открыть филиал или представительство иностранного юридического лица,
  4. работать с дистрибьюторами.

Проанализируем эти варианты подробнее и оценим условия и возможности, которые существуют для иностранного инвестора.

1. Открытие компании

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерное общество (АО) – организационно-правовые формы юридического лица, которую ведут свою деятельность по собственному уставу. Многие моменты, связанные с регистрацией ООО и АО, одинаковы.

Поэтому рассмотрим условия, сроки и стоимость открытия общества на примере ООО, как наиболее распространенной формы ведения бизнеса в России.  ООО отвечает самостоятельно по своим обязательствам, имеет отдельный баланс и самостоятельно ведёт бухгалтерскую отчётность.

Схема функционирования ООО во многом будет знакома и понятна иностранному инвестору.

Преимущества: Участник общества не отвечает по долгам всего общества – его ответственность ограничена размером его доли как участника.

ООО имеет возможность применять упрощённую систему налогообложения (УСН), которая выгодна малому и среднему бизнесу, так как государство предусмотрело для такого типа организации льготный режим налогообложения.

Для открытия ООО иностранный гражданин или иностранное юридическое лицо может быть 100% участником, т.е. единоличным собственником.

При создании ООО «с нуля» иностранный учредитель может быть уверен, что развитие и деловая репутация общества будет всецело зависеть именно от него.

Условия: Для открытия нужен юридический адрес, уставный капитал (не менее 10 тыс. рублей), а также генеральный директор и главный бухгалтер.

Иностранный гражданин, собирающийся стать учредителем ООО,  должен законно пребывать на российской территории, т.е. должен обладать деловой визой, разрешением на проживание или видом на жительство.

Процедура открытия занимает 5 рабочих дней с момента подачи документов до получения свидетельства. В расходы (в среднем 10-15 тысяч рублей) включаются затраты на перевод, заверение и пересылку документов, а также госпошлина 4 тыс. рублей.

Если одним из учредителей ООО является иностранная компания, то дополнительно понадобится предоставить легализованные документы из страны инкорпорации, содержащие основную информацию о компании. Документы должны быть переведены на русский язык и заверены российским нотариусом.

Нюансы: иностранному гражданину, если он планирует занимать какую-либо должность в ООО, необходимо разрешение на работу.

Получение такого разрешения в общем порядке является продолжительным по времени: вначале требуется оформление квоты и/или разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, после чего можно подать заявление на разрешение на работу, его можно получить через 30 календарных дней с момента подачи документов. Однако эти сроки и условия не распространяются на высококвалифицированных специалистов, получающих не менее 167 тыс. рублей в месяц до налогообложения. При найме такого специалиста также не потребуется получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, размещать вакансию в Центре занятости, предоставлять документ, подтверждающий владение русским языком, и медицинские сертификаты.

Оптимальным юридическим решением для ускорения регистрации ООО является назначение гражданина РФ генеральным директором, который может быть заменён иностранным гражданином после получения им всех разрешительных документов.

2. Открытие СП (совместного предприятия)/ввод нового участника в общество

Открытие СП предполагает создание нового общества при участии в уставном капитале российского физического или юридического лица. Кроме того, иностранный инвестор может приобрести долю в уставном капитале российского общества или стать новым участником этого общества через увеличение уставного капитала.

Преимущества: российский партнёр осведомлён о ситуации на рынке, ориентируется в законодательстве и обладает нужными знаниями, контактами в отрасли для уверенного старта нового СП.

Со своей стороны, иностранный учредитель может, к примеру, обеспечить ввоз промышленного оборудования, аналоги которого не производятся в России. В соответствии с пп. 7 п.1 ст.

150 НК РФ такое оборудование освобождается от налога на ввоз.

Условия: процедура и расходы аналогичны тем, которые применимы при открытии ООО, если совместное предприятие учреждается российским и иностранным учредителями.

В случае, если иностранный инвестор покупает долю в уже действующей российской компании или становится новым участником этой компании путём увеличения уставного капитала, то регистрация изменений занимает 7 рабочих дней, при этом заверение документов у нотариуса, как правило, обходится в сумму около 15-17 тысяч рублей.

Кроме того, в случае с увеличением уставного капитала также оплачивается госпошлина 800 рублей. Дополнительно потребуются затраты на перевод, заверение и пересылку документов.

Пример: датская компания «Пиндструп Мосебруг», производитель субстратов (торфяной продукции для сельского хозяйства), ведет дела в России с 2013 года.

Датчане приобрели российскую компанию, которая производила торфяную продукцию для тепличных комбинатов, сельскохозяйственных предприятий открытого грунта, ландшафтного озеленения и т.п.

Опыт работы российской компании позволил «Пиндструп» быстрее приспособиться к местному рынку, что способствовало существенному росту бизнеса в России.

3. Открытие филиала или представительства

Филиал и представительство иностранной компании – обособленные подразделения, действующие по указанию головной компании и выполняющие все или часть её функций. Подразделения полностью подчиняются учредившей их компании, по обязательствам отвечает головная компания.

В чем отличие филиала от представительства?

Представительство наделяется минимальным объемом полномочий и не вправе вести предпринимательскую деятельность (ч. 1, 3 ст. 55 ГК РФ). Оно может заниматься только маркетингом и рекламной деятельностью, вести поиск потенциальных партнеров, заключать контракты, разрешать конфликтные ситуаций и пр. Филиалможет полноценно осуществлять ту же хозяйственную деятельность, что и головная иностранная компания (ч. 2 ст. 55 ГК РФ), т.е.  функционал филиалов в принципе такой же, как и у российских компаний.

Преимущества работы через филиал и представительство в России:

  1.  Филиалы и представительства могут открывать и закрывать счета в российских и зарубежных банках, заключать сделки, подписывать договоры.
  2. Филиалы и представительства управляются назначаемыми главами/директорами этих обособленных подразделений. Вести бухгалтерскую отчётность одного или нескольких подразделений и сдавать документы в налоговую службу может головная компания, каждый филиал/представительство в отдельности или один из них.
  3. При открытии филиала или представительства иностранная компания будет считаться нерезидентом, и её налогообложение будет регулироваться двусторонним соглашением об избежании двойного налогообложения, если такое заключено между странами.
  4. При аренде офиса филиалом/представительством в России в арендную плату, в соответствии с НК РФ, не включается НДС.
  5. Материальное обеспечение филиалов и представительств осуществляется за счёт имущества и активов головной компании. «Перемещения» такого имущества и активов между головной компанией и филиалами/представительствами происходят внутри самой компании, что гораздо проще, чем, например, в случае с передачей имущества иностранной компании дочерней компании в РФ. Это относится, в том числе и к банковским переводам. Таким образом, иностранная компания сможет более оперативно переводить средства на расходы, связанные с деятельностью в России.

Условия: Для начала работы в России филиалы и представительства проходят процедуру аккредитации, которая длится 25-30 рабочих дней и потребует оплаты госпошлины 120 тыс. рублей.

Филиалы и представительства по существу являются формой присутствия на российском рынке, популярной у среднего и крупного иностранного бизнеса.

Обращаясь в эти филиалы и представительства, российские клиенты понимают, что обращаются к представителям известного бренда, чья репутация и надёжность общеизвестны.

Для иностранной компании наличие филиала/представительства в России однозначно повышает оперативность при взаимодействии с российскими и иностранными клиентами, работающим в РФ.

Налоги на заграничные доходы "упрощенца" | «Гарант-Кострома»

Налоги на заграничные доходы «упрощенца»

Фирма на УСН получила доход от иностранной компании. При его выплате за границей был удержан налог. Как облагается такой доход в России и можно ли зачесть удержанную «иностранцем» сумму?

Право на зачет «иностранного» налога на доходы (прибыль) установлено Налоговым кодексом для плательщиков налога на прибыль*(1), а также международными соглашениями (конвенциями) об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашения).

Заметим, что засчитать «иностранный» налог на основании пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса можно и в случае его удержания в стране, с которой Соглашение не заключено*(2). Исключение составляет налог с дивидендов. Зачет по нему можно провести только при наличии ратифицированного Соглашения*(3).
Фирма на УСН освобождена от уплаты налога на прибыль (за исключением некоторых видов доходов).

Поэтому воспользоваться правом, установленным главой 25 Налогового кодекса, не может*(4). Глава 26.2 Налогового кодекса не содержит аналогичных норм в отношении зачета «иностранного» налога в счет «упрощенного».

При этом российская фирма на УСН для целей налогообложения должна учесть все полученные доходы независимо от источника их выплаты*(5).

Возникает закономерный вопрос: сможет ли она зачесть «иностранный» налог в соответствии с нормами международных Соглашений (ведь международные нормы имеют приоритет над нормами российского законодательства)?*(6)

Контролеры говорят: «нет». Минфин и ФНС России считают, что на «упрощенцев» положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются*(7). Каковы же причины такой дискриминации? Дело в том, что в Соглашениях поименованы налоги, к которым применяются положения данных документов.

Это налог на прибыль организаций, налог на имущество (предприятий и физических лиц), а также НДФЛ. Однако перечень налогов, к которым применяют Соглашения, не исчерпывается только перечисленными налогами.

Во всех Соглашениях указано, что они применяются к любым подобным или по существу аналогичным налогам, которые будут устанавливаться после подписания Соглашений в дополнение или вместо существующих налогов*(8). Контролеры считают, что уплачиваемый при применении УСН налог заменяет налоги, перечисленные в Соглашениях, и не является аналогичным или подобным.

По этой причине, считают в Минфине и ФНС России, на «упрощенца» не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения. С такой позицией можно поспорить. Сами контролеры отмечают, что «основной целью

Соглашений является устранение двойного налогообложения и реализация соответствующих норм является
принципиальной»*(9). По нашему мнению, нормы Соглашений распространяются и на российские организации, применяющие УСН.

Читайте также:  Образец заявления в налоговую на субсидию 12130 руб в 2022 году

Любая фирма, получающая (выплачивающая) доходы от иностранной компании, независимо от вида применяемой системы налогообложения должна руководствоваться положениями международных соглашений.

Ведь именно Соглашения определяют, какие виды доходов могут облагаться только в стране получателя дохода, а какие и в стране источника выплаты дохода. «Упрощенный» налог по существу аналогичен и подобен налогу на прибыль (доходы).

Ведь объекты налогообложения при УСН («доходы» либо «доходы, уменьшенные на расходы») аналогичны объекту налога на прибыль*(10). Кроме того, УСН применяют начиная с 1 января 2003 года*(11), а многие Соглашения подписаны ранее этой даты. Они не могли содержать упоминания об «упрощенном» налоге.

Однако такую позицию придется отстаивать в суде. Контролеры последовательно, из года в год отказывают фирмам на УСН в праве применения международных Соглашений. На сегодняшний день судебная практика по этому вопросу практически отсутствует. Вместе с тем есть прецедент в отношении ЕСН и Соглашения с ФРГ. Арбитры сделали следующий вывод.

Постановление ФАС Московского округа от 6 сентября 2010 г. N КА-А40/8923-10
действие Соглашения распространяется не только на указанные в ст. 2ст. 2 Соглашения налоги, но и на иные налоги, в том числе на единый социальный налог, который на момент подписания Соглашения в РФ не взимался.

Доходы от предпринимательской деятельности

Как правило, доходы от предпринимательской деятельности российской компании облагаются налогом на прибыль только в России (при условии, что такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в иностранном государстве).

Пример
Согласно положениям Договора между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» в США не облагаются доходы российской фирмы:

— от коммерческой деятельности (ст. 6ст. 6 );
— от использования морских или воздушных судов в международных перевозках (ст. 8ст. 8 );
— проценты (ст. 11ст. 11 );
— роялти (ст. 12ст. 12 );

— другие доходы (ст. 19ст. 19 ).

Соглашениями ряда европейских стран (Чехии, Польши, Болгарии, Испании) предусмотрено, что могут облагаться налогом доходы от авторских прав и лицензий (роялти) в стране компании, выплачивающей такие доходы.

Пример
Согласно п. 2 ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал роялти могут облагаться налогом в стране источника выплаты таких доходов. При этом налог не должен превышать 5% от общей суммы роялти.

Фирма на УСН, получающая лицензионные платежи от испанского резидента, заплатит налог в Испании, а также включит полученные доходы в базу для расчета «упрощенного» налога. Инспекторы однозначно откажут «упрощенцу» в праве на зачет «иностранного» налога.

Отметим, что у компании не возникнет права зачесть «иностранный» налог после перехода на общую систему налогообложения. Ведь зачет возможен только в том случае, если с одного и того же дохода налог начисляется дважды.

После перехода на ОСН фирма не будет включать в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, доход, полученный в предыдущем налоговом периоде при применении УСН. Этот доход уже отражался в книге доходов в период применения УСН, и в этом же налоговом периоде был уплачен «иностранный» налог.

Если у фирмы и возникает право на зачет, то только в том периоде, когда были получены доходы и если с них исчислен налог дважды*(12). Право на такой зачет «упрощенцу» также придется доказывать в суде.

Получаем дивиденды

Иная ситуация складывается в случае, когда фирма на УСН получает от иностранной компании дивиденды.

Дело в том, что «упрощенец» не освобожден от уплаты налога на прибыль с полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам*(13). То есть он уплачивает с них налог на прибыль точно так же, как и фирма на ОСН.

Сумма полученных дивидендов учитывается в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль, а не по «упрощенному» налогу*(14). Фирма на УСН должна подать декларацию по налогу на прибыль с отражением сумм полученных дивидендов*(15).

В случае получения дивидендов от иностранной компании «упрощенец» самостоятельно определяет сумму налога исходя из суммы полученных дивидендов и ставок, установленных пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса*(16).

К дивидендам, полученным российской компанией, согласно российскому законодательству, применяется ставка 0 процентов (при условии непрерывного владения не менее 50 процентов доли и не менее 365 дней, если «иностранец» не относится к офшорам) или 9 процентов (во всех остальных случаях)*(17). При этом Соглашениями может быть предусмотрено налогообложение дивидендов либо только в стране получателя, либо также и в стране источника выплаты. Кроме того, Соглашением могут быть предусмотрены ставки, отличающиеся от установленных национальным законодательством, для налога на дивиденды.

Пример
Согласно п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.

1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» дивиденды могут облагаться в стране источника выплаты дивидендов.

Ставка налога составляет 5% (доля в уставном капитале составляет не менее 10% и не менее 100 000 долларов США) и 10% (во всех остальных случаях).

Налоговый кодекс содержит запрет на проведение зачета налога, удержанного по месту нахождения иностранного источника выплаты дивидендов, который выплачен в счет суммы налога, рассчитанного в соответствии с российским законодательством (если иное не предусмотрено международным договором)*(18). Поэтому если со страной источника выплаты дивидендов не заключено Соглашение, то не вправе зачесть иностранный налог с дивидендов как «упрощенец», так и фирма на ОСН*(19).

При наличии нескольких источников выплаты дивидендов — резидентов разных государств, с которыми заключены Соглашения, зачет проводят отдельно по каждому источнику.

Консолидация уплаченных сумм налога с дивидендов в разных странах и всех доходов, полученных от разных лиц, не допускается*(20).

Зачет производится при условии представления документа налогового агента, подтверждающего удержание налога за пределами РФ*(21).

Пример
Российский «упрощенец» внес в уставный капитал итальянской компании 120 000 долларов США, что составляет 30% ее уставного капитала. Итальянская фирма при выплате дивидендов рассчитает и удержит налог в размере 5%.

Российская компания не сможет применить ставку 0%, установленную подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, так как доля уставного капитала составляет менее 50%.

Российский «упрощенец» должен заполнить декларацию по налогу на прибыль*(22)*(22) , отразить полученную сумму дивидендов, начислить налог по ставке 9% и указать удержанные «иностранцем» суммы налога по ставке 5% (подраздел 1.

3 раздела 1 листа 01, лист 02, лист 04 декларации по налогу на прибыль).

В целях получения зачета «упрощенцу» также необходимо сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ*(23)*(23) .

Пример
Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что вклад российского «упрощенца» составляет 60% уставного капитала итальянской компании и «упрощенец» владеет долей в уставном капитале на протяжении полутора лет.

В этом случае фирма на УСН в соответствии с НКНК РФ применяет ставку 0%. Однако удержанный в Италии налог (5%) она зачесть не сможет, так как зачет производится только в сумме, не превышающей налог, уплаченный в РФ*(24). Если в РФ налог с дивидендов начисляется по ставке 0%, то зачет «иностранного» налога не производится.

И. Нечитайло,
начальник отдела налогового консультирования

компании UHY «Янс-Аудит»

Порядок применения УСН для ООО | Деловая среда

Сервис

Здесь вы можете зарегистрировать бизнес бесплатно и без визита в налоговую

Подать заявку

УСН — это упрощенный налоговый режим, который позволяет платить налоги по особой схеме.

«Упрощенцы» перечисляют в бюджет всего один УСН-налог вместо трех, которые уплачиваются на ОСНО — основной системе налогообложения:

  • НДС, кроме «ввозного» — при импорте товаров в РФ или когда ООО добровольно перешло на уплату НДС;
  • налога на имущество организаций, кроме недвижимости, налог по которой рассчитывается по кадастровой стоимости; как правило, это коммерческие помещения — рестораны, торговые и деловые комплексы, выставочные центры.

Чтобы работать на УСН, ООО должно «вписываться» в определенные ограничения: по количеству работников, объему доходов и другие.

Еще одна особенность «упрощенки» в том, что можно самостоятельно выбирать, какой налог платить.

Размер этих ставок может увеличиваться в зависимости от дохода и количества персонала в ООО или быть снижен региональными властями.

Условия для применения УСН

Чтобы работать на УСН, организация должна соблюдать пределы по количеству работников, размеру дохода и стоимости основных средств (амортизируемого имущества), указанных в статье 256 Налогового кодекса.

Действует два уровня ограничений.

Когда ООО выходит за эти лимиты, то ставки налога повышаются и начинает действовать второй порог ограничений. При этом остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн рублей.

Если организация не подпадает и под эти условия, то обязана перейти на ОСНО. Для этого ей нужно направить в налоговую службу уведомление по форме № 26.2-2 и рассчитывать налоги по основной системе с начала квартала, в котором лимиты оказались превышены.

Вернуться обратно на «упрощенку» ООО может с 1 января, но не раньше, чем через год.

???? ПримерФирма в августе 2021 года получила доход, который оказался выше установленных пределов, значит, вернуться на УСН она имеет право с 1 января 2023 года.

Для работы на УСН есть дополнительные ограничения:

  • если участники ООО — другие организации, их доля не должна превышать 25%;
  • у компании не должно быть филиалов;
  • ООО не должно вести деятельность, указанную в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ (изготовление подакцизной продукции, организация азартных игр и другие).
Читайте также:  Как заполнить заявление о переходе на УСН, если регистрация ООО уже состоялась?

В зависимости от специфики бизнеса ООО может выбрать ставку, которая будет выгоднее. Менять ее можно раз в год, с 1 января. Чтобы не ошибиться, следует проанализировать предполагаемую выручку; объем постоянных расходов, в которые входит зарплата сотрудников, арендная плата, затраты на сырье; льготы по налогу и другое.

Например, у студии дизайна интерьера нет льгот, постоянные расходы включают аренду, зарплату дизайнерам и директору, продление лицензий программного обеспечения и составляют не более 30% от выручки. В таком случае выгоднее выбрать УСН «Доходы».

Производственной компании, где высокие расходы на материалы, доставку, также есть аренда и зарплата сотрудникам, а объем постоянных затрат более 70% от выручки, лучше подойдет «доходно-расходная» УСН.

Разберем нюансы применения разных ставок.

Налог считается только на основе выручки ООО, без учета затрат.

Доходы, с которых нужно платить налог:

  • реализационные — от продажи своей продукции;
  • внереализационные, например, если партнер заплатил компании штраф за нарушение условий договора, — все они указаны в статье 250 НК РФ.

Региональные власти могут снизить ставку до 0%. Чаще всего льготные тарифы УСН вводятся для особо значимых для региона видов бизнеса. Например, для компаний научно-исследовательского направления, разработчиков IT-продуктов, социальной сферы и других.

При расчете по «доходной» УСН-ставке ООО могут уменьшить годовой платеж и авансы по «упрощенному» налогу на страховые взносы за работников до 50%.

Даже если в ООО числится единственный учредитель, он же директор, компания должна начислять зарплату и делать за этого сотрудника страховые отчисления.

ВниманиеУСН-авансы и итоговый налог рассчитываются не поквартально, а нарастающим итогом.

Формула расчета платежей по УСН «Доходы»

Для расчета налога по льготным или повышенным ставкам формула будет аналогичной.

Пример расчета налога на УСН. Компания зарегистрирована в Новосибирске и продает строительные материалы со своих складов. Региональных льгот не имеет. Поэтому работает на УСН «Доходы» со ставкой 6%.

Данные ООО за полгода представлены в таблице.

Показатель I квартал Полгода
Выручка 2 510 000 рублей  4 830 000 рублей
Страховые отчисления 86 000 рублей 182 000 рублей
  • Аванс за I квартал будет:
  • (2510000 * 6%) – 86000 = 64600 рублей.
  • Аванс за полгода:
  • (4830000 * 6%) – 64600 – 182000 = 43200 рублей.

Внимание«Московские» ООО могут уменьшить свой «упрощенный» налог не только на страховые платежи, но и на сумму торгового сбора.

УСН «Доходы минус расходы»

В расчет налога на «доходно-расходной» ставке идет разница между выручкой и затратами компании. Причем расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы, то есть иметь прямое отношение к деятельности ООО и направлены на получение прибыли.

???? ПримерПокупку запчастей для автомобиля, который принадлежит директору студии флористики, налоговая служба может признать необоснованной и доначислить при проверке «упрощенный» налог. А приобретение запчастей для работы автосервиса будет допустимым.

Все возможные виды расходов для «упрощенцев» указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Список закрытый. Это значит, что если наименования расхода в нем нет, то в расчет налога такие затраты не включаются.

Регионы вправе снижать «доходно-расходную» ставку УСН до 3%. Узнать, есть ли льготы для ООО, можно на сайте налоговой службы, если указать регион, где работает компания.

Если за год налога рассчитано меньше, чем 1% от всей выручки без учета затрат, ООО придется заплатить минимальный налог.

В конце года нужно сравнить налог по основной ставке и 1% от выручки, наибольшее значение перечислить в налоговую. В течение года авансами минимальный налог не уплачивается.

Формула расчета платежей по УСН «Доходы минус расходы»

Для расчета налога по льготным или повышенным ставкам формула будет аналогичной.

Напрямую уменьшить «упрощенный» налог на страховые отчисления за сотрудников, как на ставке «Доходы», нельзя. Они включаются в состав остальных расходов и снижают налоговую базу.

Пример. Мебельная компания работает в Санкт-Петербурге и применяет ставку 7%. Показатели ООО за полгода представлены в таблице.

Показатель I квартал Полгода
Выручка 850 000 рублей 1 920 000 рублей
Затраты 460 000 рублей 980 000 рублей
  1. Аванс за I квартал будет:
  2. (850000 – 460000) * 7% = 27300 рублей.
  3. Аванс за полгода:
  4. ((1920000 – 980000) *7% ) – 27300 = 38500 рублей.

Автоматизированная УСН (АУСН)

Автоматизированная «упрощенка» — это экспериментальный спецрежим, который вводится с 1 июля 2022 года в Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан. АУСН — необязательная система, переход на нее добровольный.

Суть автоматизированной «упрощенки» в том, что ООО не придется самостоятельно рассчитывать УСН-налог, за него это будет делать налоговая служба на основании данных:

  • от банка, в котором открыт его расчетный счет;
  • от самой компании в ее личном кабинете налогоплательщика.

Эксперимент будет длится до 31 декабря 2027 года. Возможно, еще до его окончания система АУСН станет доступна для всех регионов, как это произошло с налогом на профдоход.

Для автоматизированной УСН «Доходы минус расходы» предусмотрен минимальный налог, по аналогии со стандартной «упрощенкой». Он составляет 3% от выручки ООО.

Налог на АУСН «Доходы» можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора в Москве.

Автоматизированную УСН могут применять компании на «упрощенке» со средней численностью работников до 5 человек и годовой выручкой до 60 млн рублей, которые не перешли на уплату единого налогового платежа (ЕНП). Подробнее о нем мы расскажем позже.

Пока организация работает на АУСН, она полностью освобождается от взносов за работников на пенсионное, медицинское страхование и страхование по временной нетрудоспособности и материнству.

Сервис

Зарегистрируйте бизнес бесплатно без визита в налоговую и госпошлины

Подать заявку

Плюсы и минусы системы УСН

  • Поскольку УСН-налог заменяет собой сразу несколько платежей, то налоговой нагрузки, деклараций и расчетов для многих ООО будет меньше.
  • Дополнительный плюс — это возможность применять пониженные региональные ставки и, для некоторых компаний, перейти на автоматизированную УСН.
  • Из минусов — ограничения:
  • стоимости основных средств, 

Еще один недостаток — минимальный налог на ставке «Доходы минус расходы». Если расходы ООО превысили выручку, минимальный налог заплатить придется.

Компании могут начать работать на УСН сразу после регистрации или перейти на «упрощенку» уже процессе своей деятельности.

Нужно подать в налоговую уведомление в течение 30 календарных дней с момента регистрации компании.

ВниманиеДатой регистрации ООО считается не дата подачи или получения документов в налоговой, МФЦ учредителями, а дата внесения записи в ЕГРЮЛ. Ее важно не пропустить, иначе ООО окажется на основной системе налогообложения.

Если деятельность уже ведется

Перейти с другого режима можно только с 1 января, причем уведомление нужно подать до 31 декабря. Для уже действующих ООО есть еще одно ограничение: доход за 9 месяцев того года, в котором подается уведомление на «упрощенку», не должен превышать 112,5 млн рублей.

  1. На автоматизированную «упрощенку» можно перейти со стандартной УСН и с другого режима, но только с начала года либо в течение 30 календарных дней после регистрации компании.
  2. Для этого нужно подать в ФНС электронное уведомление через личный налоговый кабинет и подписать соглашение с банком об информационном обмене с ИФНС.
  3. Какой именно банк может участвовать в расчетах с бюджетом по автоматизированной «упрощенке», нужно узнавать в своей налоговой.

Сервис

Доверьте онлайн-регистрацию ООО профессионалам. Услуга бесплатна

Подать заявку

Оплата налогов и отчетность

Независимо от ставки «упрощенный» налог уплачивается одинаково, исключение — отчисления в рамках автоматизированной УСН.

Сроки и способы перечисления бюджетных платежей на стандартной УСН и автоматизированной значительно отличаются.

Сроки уплаты налогов на УСН

На стандартной «упрощенке» ООО нужно перечислить 3 аванса и итоговый платеж.

На автоматизированной УСН уплачивать налог нужно ежемесячно, на основании уведомлений, полученных от налоговой.

Кроме «упрощенного» налога ООО обязано делать другие отчисления. Виды этих платежей и сроки перевода указаны в таблице.

С 1 июля 2022 года ООО могут перейти на расчеты с бюджетом по системе единого налогового платежа (ЕНП). Это значит, что все налоги, авансовые платежи, отчисления за работников ООО, штрафы, пени можно перечислять единым платежом.

Эта уплата попадает на индивидуальный налоговый счет ООО, откуда ФНС самостоятельно распределит нужные суммы по необходимым налогам и взносам компании.

Переход на систему ЕНП добровольный и доступен организациям из любого региона. Чтобы начать расчеты с бюджетом единым платежом, нужно:

  • пройти сверку с ФНС, чтобы не было расхождений по налогам — недоимок или переплат;
  • подать заявление с 1 по 4 мая — срок переносится, поскольку 30 апреля выходной, а 1, 2 и 3 мая — праздничные дни. 

ВниманиеС даты сверки до даты подачи заявления должно пройти не больше месяца. Если заявление подается, например, 28 апреля, то сверка проводится не раньше 28 марта.

ЕНП упрощает перечисление налогов и взносов, но не меняет срок их уплаты.

ООО по итогам года отчитываются не позднее 31 марта следующего года, для этого компании сдают:

  • налоговую декларацию по УСН;
  • бухгалтерскую отчетность — бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах с приложениями.  

Кроме того, общества представляют отчеты за работников.

Еще «упрощенцы» ведут КУДиР — Книгу учета доходов и расходов. В ней отражаются все поступления и затраты ООО, но сдавать в налоговую ее не нужно.

Дополнительно при переходе на уплату единого налогового платежа компания должна представлять в ФНС уведомление по налогам за 5 дней до даты их перечисления. Этот расчет не отменяет всю остальную отчетность ООО, а только служит основанием для распределения единого платежа на разные виды налогов.

Юлия Пак

Сервис

Зарегистрируйте ООО бесплатно и без визита в налоговую

Подать заявку

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *