Немногие малые предприятия, независимо от их организационной формы, предпочитают работать по общей системе налогообложения. Намного выгоднее применить специальные налоговые режимы, предоставляемые государством в рамках поддержки малого и среднего бизнеса.
Популярностью пользуется упрощенный режим налогообложения (в быту — упрощенка), но эта схема может применяться не всеми. Каков лимит по УСН на 2022 год, как его рассчитать, что требуется ограничить, чтобы не пришлось менять налоговый режим — тема данного обзора.
Виды лимитов на УСН
Упрощенная система налогообложения является одной из законодательно установленных в Российской Федерации мер для снижения финансового давления на малый и средний бизнес, поэтому этот спецрежим доступен не всем.
УСН бывает двух типов:
- «Доходы». Бизнесмен выплачивает 15% от выручки, не учитывая издержек. Эта схема оптимальна для сферы услуг, где расходы невелики и составляют не более половины получаемых платежей.
- «Доходы минус расходы». Бизнесмен вычитает из выручки сумму своих затрат. Из получившейся цифры в пользу государства перечисляется 6%. Эта схема выгоднее при организации производства или торговли.
Важно! Ограничения, установленные налоговыми законами, не зависят от выбранного вида УСН.
Получить упрощенку, как схему выплаты налогов, можно несколькими путями:
- При регистрации предприятия. Вместе с пакетом документов надо подать заявление о выборе спецрежима. Упрощенка применяется с первого дня работы.
- После регистрации предприятия в течение одного месяца. Переход выполняется также путем подачи заявления в ИФНС. УСН применяется со следующего месяца.
- После регистрации при сроке работы более 30 дней путем перехода с другой схемы налогообложения. В этом случае спецрежим может быть применен только с 1 января следующего года.
- При желании перейти с ЕНВД на УСН — только при прекращении деятельности, подпадающей под «вмененку». Заявление подается за 30 дней (не позднее) до предполагаемой даты изменения схемы. Упрощенка применяется с 1 числа следующего месяца. При переходе с ЕНВД на упрощенку по инициативе ИП или по причине несоответствия критериям производится на общих основаниях с 1 января следующего года.
В двух последних случаях применение упрощенки возможно не для всех предприятий, а только для физических или юридических лиц, попадающих под установленные условия. В 2022 году эти условия ограничивают:
- денежную сумму, вырученную за календарный год;
- среднесписочную численность наемного персонала;
- суммарную остаточную стоимость основных фондов на конец отчетного периода (года);
- наличие филиалов (не представительств!);
- для юрлиц — размер доли в основном капитале.
Важно! Ранее при расчете первого пункта перечня применялся коэффициент, учитывающий инфляцию. В настоящее время его использование заморожено до 1 января 2020 года.
Какие установлены ограничения на 2022 год
Цифры установленных лимитов от года к году меняются, и в 2022 году составляют:
- По критерию общей выручки (главный пункт для ИП) — 150 миллионов в год. Как подсчитывается ограничение УСН по выручке 2022 года, будет подробно описано ниже. Этот предел применяется для тех, кто работает на упрощенной схеме и желает оставить этот режим на следующий год. Желающие перейти на упрощенку со следующего года, должны «показать» в налоговой выручку в пределах 112,5 миллионов по нарастающей по итогам третьего квартала текущего налогового периода. Это дает право предпринимателю подать заявление о переходе на УСН.
- Лимит по упрощенке на 2022 год по численности наемных сотрудников — не более 100.
- Стоимость основных средств контролируется ежеквартально, как для физлиц, так и для юрлиц. Ограничение для работы на УСН составляет 150 миллионов рублей на конец года. Эта цифра не является критерием для перехода на спецрежим, то есть, ИП до перехода на упрощенку не обязаны отслеживать стоимость основных фондов. Эта обязанность возникает только тогда, когда УСН уже начала применяться.
- Критерий наличия/отсутствия филиалов (их быть не должно) и лимит на участие сторонних юридических лиц в уставном капитале (не более 25%) индивидуальных предпринимателей не касаются.
Доходы и выручка ИП на упрощенке
Для индивидуальных предпринимателей наиболее важным лимитирующим пунктом являются ограничения по обороту ИП в 2022 году. Для подсчета лимита суммируются:
- реализационные доходы;
- внереализационная прибыль;
- безвозмездное получение имущества.
К первому пункту налоговое законодательство относит:
- деньги от продажи изготовленной на предприятии продукции;
- финансовые поступления от оказанных услуг;
- выручка от перепродажи ранее купленных товаров;
- доход от продажи прав на движимое или недвижимое имущество.
К внереализационной части выручки относится прибыль от:
- передачи имущества в аренду;
- процентов от вкладов и дивиденды от вложения ценных бумаг;
- разницы курсов валют;
- доход прошлых периодов;
- списания задолженности перед кредиторами.
Не все денежные поступления на расчетный счет включаются в общий размер лимита УСН по выручке в 2022 году. Налоговый кодекс позволяет исключать из общей суммы:
- полученный или возвращаемый задаток (или залог);
- возврат денег при разрыве договора или при получении товара ненадлежащего качества;
- возврат ошибочно перечисленных сумм;
- возврат авансовых платежей;
- возврат излишне уплаченных налогов и сборов;
- других денежных поступлений согласно НК РФ.
Временем получения прибыли является поступление денег на счет предпринимателя или в его кассу. Доходы, полученные из государственного бюджета в качестве субсидий (для поддержки малого бизнеса и т. п.), рассматриваются налоговиками в отдельном порядке по соответствующей статье НК.
Пример расчета
В качестве примера рассмотрена финансовая деятельность условного ИП Иванова, использующего упрощенную схему, за предыдущий год. Движение финансов на его расчетном счете было таким:
- на закупку товара, транспортные и коммунальные платежи потрачено 95 миллионов рублей;
- зарплата сотрудников и командировочные расходы составили 12 миллионов рублей;
- на налоги и другие соцвыплаты перечислено 7 миллионов;
- выручка от реализации товаров составила 135 миллионов рублей;
- часть товара оказалась бракованной, ее вернули поставщику и получили от него 6 миллионов;
- аренда торговых площадей принесла доход в размере 10 миллионов.
Первые три пункта являются расходами, они пригодятся при расчете налога, но на лимит доходов УСН в 2022 году они не влияют. Оставшиеся пункты в сумме дают 135+6+10=151 миллион рублей, что выше установленного ограничения.
Но возврат денег от поставщика в общую сумму выручки Налоговый кодекс позволяет не включать, поэтому сумма для расчета лимита составляет 135+10=145 миллионов, и предприниматель имеет право на платежи по упрощенке в следующем финансовом году.
Количество наемных сотрудников
Максимальная планка количества наемных сотрудников, которое может содержать плательщик упрощенки, установлена в размере 100 человек. Этот лимит ИП на УСН в 2022 году действует как для отчетного, так и для налогового периода. При этом согласно НК РФ:
- отчетным считается период в один календарный квартал;
- налоговым — один календарный год.
Поэтому численность персонала надо контролировать ежеквартально и на конец года.
Для предоставления отчетности о среднесписочной численности сотрудников Росстатом разработана специальная форма, в которую включается количество людей:
- постоянно работающих на предприятии;
- работающих по совместительству;
- работающих по гражданско-правовым договорам.
Все эти работники включаются в общий расчет количества сотрудников предприятия и учитываются при определении права ИП на применение УСН. Если этот критерий превышен, со следующего года предприниматель должен выбрать другой режим налогообложения, применимый по условиям, а вернуться к упрощенке он сможет еще через год при условии уменьшения количества персонала до установленного порога.
Таблица критериев УСН
Для удобства восприятия составлена таблица критериев УСН в 2022 году:
| Критерий | Лимит | Для кого применяется |
| Годовая выручка (чтобы остаться на УСН) | 150 000 000 рублей | Для ИП и юридических лиц |
| Доход за три первых квартала (для перехода на УСН) | 112 500 000 рублей | Для ИП и юридических лиц |
| Количество наемных работников | 100 человек | Для ИП и юридических лиц |
| Остаточная стоимость основных средств | 150 000 000 рублей | Для ИП и юридических лиц |
| Наличие филиалов | Должны отсутствовать (допускается существование представительств) | Для ИП и юридических лиц |
| Размер доли в уставном капитале | не менее 75% | Для юридических лиц |
Таким образом, УСН, как режим налогообложения для малого бизнеса, является выгодным и снижает финансовую нагрузку на бюджет предприятия. Параллельно упрощенка требует соблюдения особых условий, тщательного подхода к ведению бухгалтерии и внимательному отношению к кадровому составу предприятия, чтобы не превысить ограничения по УСН.
Что изменилось для бизнеса с 1 января 2022 года
Изменили величину доходов для работы по УСН, отменили НДС для общепита, усложнили правила работы с ЭЦП, ввели новый налоговый режим и ЕНП: это лишь малая часть изменений, которые вступили в силу с 1 января 2022 года. Мы подготовили подробный обзор нововведений, которые затронут малый и средний бизнес.
Продление моратория на плановые проверки МСП
До конца 2022 год различные органы и ведомства не смогут проводить проверки в отношении субъектов МСП. Это правило не распространяется на компании, которые:
- занимаются опасным видом деятельности – вопрос о категории риска решают проверяющие ведомства;
- в течение 3 последних лет грубо нарушали КоАП РФ, либо приостанавливали деятельность из-за наложенных санкций;
- работают по лицензии, если цель визита инспекторов – проверка соблюдения условий этой лицензии.
Изменения для предпринимателей на УСН
С 1 января 2022 года действуют новая форма и новые правила заполнения декларации по УСН. Напомним, что отчет за минувший год по обновленной форме нужно будет подать до марта 2022 г.
Кроме этого, вступили в силу и новые коэффициенты-дефляторы: они увеличились с 1,032 до 1,096. Как это повлияет на предпринимателей? Дело в том, что перейти на УСН или остаться на этом налоговом режиме могут только те плательщики, которые соответствуют утвержденным Правительством критериям. Один из них – это предельная величина доходов.
Каждый год сумма рассчитывается заново, с учетом актуальных коэффициентов-дефляторов. Для этого сумму, указанную в НК РФ, умножают на установленный коэффициент. Соответственно, с 1 января 2022 года:
- для перехода на УСН выручка не должна превышать 123,3 млн руб.;
- чтобы остаться на этом налоговом режиме и платить 6% от выручки (15% от прибыли), сумма выручки не должна быть более 164,4 млн руб.;
- чтобы сохранить УСН с повышенной ставкой (8% от выручки или 20% от прибыли), предельная величина выручки составляет 219,2 млн руб.
При превышении этих показателей остаться на УСН не получится.
Повышение МРОТ
По сравнению с предыдущим годом, с 1 января 2022 года МРОТ вырос на 1098 р. и составил 13890 р.
Как это отразится на МСП?
- Компаниям придется пересмотреть оклады работников, так как зарплата для полного рабочего дня или на полной ставке не может быть меньше установленного законом минимума.
- Обновленный МРОТ может отразиться на размере отпускных и некоторых пособий, так как в некоторых случаях МРОТ учитывают при расчете минимального среднего заработка.
- Изменится сумма взносов, на которые применяется пониженная ставка — 15%. Формула расчетов заложена в программных продуктах. ЕЕ придется менять, только если предприниматель считает зарплату вручную.
Изменения для заведений общепита
Заведения общепита на ОСН освободят от НДС, если за предшествующий год:
- выручка организации будет меньше 2 млрд руб.;
- не менее 70% выручки организации составят средства, полученные за услуги общественного питания;
- у работников организации среднемесячный заработок будет выше, чем аналогичный показатель по отрасли в регионе (это условие вступит в силу в 2024 году).
Изменения затронут рестораны, бары, кафе, столовые и закусочные, а также предприятия, оказывающие услуги кейтеринга. Не попадают под освобождение кулинарные отделы в магазинах, а также компании, поставляющие готовую еду в заведения общепита.
Новые кафе и рестораны, которые откроются в 2022 или 2023 году, смогут воспользоваться льготой без соблюдения условий – но только один раз, непосредственно в год своего создания.
Кроме этого, для заведений общепита понизили страховые взносы. Ранее воспользоваться льготой могли компании с численностью штата до 250 человек. С 1 января 2022 года эти ограничения сняли.
Напомним, особые правила расчета страховых взносов можно применить только в том случае, если в ЕГРИП или в ЕГРЮЛ в качестве основного вида деятельности указан 56-ой класс по ОКВЭД «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков».
Новые правила работы с ЭЦП
С 1 января 2022 года ИП или учредитель юридического лица должны оформлять УКЭП (усиленная квалифицированная электронная подпись) непосредственно в налоговой (при условии личного присутствия), либо в компаниях, внесенных в список доверенных лиц.
Процедура оформления ЭЦП для сотрудников (например, для бухгалтерии) не изменится – по-прежнему можно будет оформлять подпись в удостоверяющих центрах. Для этого потребуется электронная доверенность от компании, заверенная ЭЦП генерального директора: в противном случае подпись оформят на физическое лицо.
Электронные подписи, оформленные по «старым» правилам, можно будет использовать и в 2022 году, если удостоверяющий центр, оформивший ЭЦП, прошел переаккредитацию.
- В 2022 году малый бизнес расширит свое присутствие в госзакупках: государство увеличило долю обязательных покупок у СМП и социально-ориентированных НКО до 25%, причем начальная максимальная цена контрактов составит 20 млн руб.
- Сократят и сроки выплат по контрактам с 30 до 10 рабочих дней с даты подписания акта приемки.
- Малый бизнес помимо банковской гарантии сможет использовать и независимую – от ВЭБ РФ или региональных кредитных учреждений.
Кроме этого, аккредитацию участников сделают бессрочной и автоматической – предпринимателям достаточно будет лишь зарегистрироваться в ЕИС. Исключение составляет лишь АСТ ГОЗ – регистрация на этой площадке в 2022 году возможна только по заявлению.
Единый налоговый платеж
В тестовом режиме ввели Единый налоговый платеж (ЕНП) – с его помощью предприниматели смогут оплачивать налоги, сборы, штрафы, пени и страховые взносы единым платежным поручением.
Налоговая самостоятельно зачет суммы как в счет обязательных платежей, так и недоимок.
Очередность зачета установлена следующим образом: сначала ФНС погасит недоимки, затем оплатит из суммы ЕНП платежи по налогам, взносам и сборам, затем учтет долги по пеням, процентам и штрафам.
Чтобы перейти на новый режим оплаты, нужно:
- в марте выполнить сверку расчетов и убедиться, что расхождений с бюджетом нет;
- после сверки в период с 1 по 30 апреля 2022 г. отправить в ФНС заявление (в электронном виде по ТКС) о переходе на ЕНП.
Несмотря на то что закон уже вступил в силу, перейти на новый режим можно будет только со второго полугодия 2022 года. Действовать ЕНП будет до 1 января 2023 года.
Другие изменения для бизнеса
В заключение перечислим общие изменения для бизнесменов, вступившие в силу с 1 января 2022 года.
- Переплату по налогам теперь можно зачесть в счет оплаты страховых взносов. Правило действует и в обратную стороны: «излишки» по взносам можно зачесть в счет налоговых отчислений.
- Страховые взносы для ИП без сотрудников с 1 января 2022 года увеличились: в пенсионный фонд – с 32 448 до 34 445 р., а на медицинское страхование – с 8426 до 8766 р.
- Изменения коснулись и процедуры оформления листков нетрудоспособности: теперь обмен между работодателем, медицинскими учреждениями и ФСС будет проходить исключительно в электронном виде, поэтому «бумажный» вариант листка нетрудоспособности оформлять больше не нужно.
- Налог на имущество, переданное в аренду (включая договоры лизинга), с 1 января 2022 года оплачивает арендодатель. Ранее арендодатель оплачивал этот налог только в том случае, если он исчислялся на кадастровой стоимости. Теперь изменение затронет и налог, исчисляемый по среднегодовой стоимости.
- Зарплату работнику можно будет перевести на карту третьего лица: чтобы воспользоваться этим правом, нужно заранее внести эту возможность в соглашение сторон (например, в трудовой договор).
Критерии применения УСН в 2022 году
Если вы уже работаете на упрощенке или только планируете перейти на УСН в 2022 году, узнайте о новых лимитах годового дохода. Теперь зарабатывать на этом режиме можно больше, потому что после долгого перерыва на упрощенной системе снова разрешат применять коэффициент-дефлятор.
Мы разобрались во всех лимитах УСН на 2022 год и проверили, какие еще условия применения должны соблюдать ИП и организации на этой системе налогообложения.
Какие ограничения установлены на УСН
Упрощенная система налогообложения относится к специальным или льготным. Главный плюс таких налоговых режимов – пониженные ставки и даже освобождение от уплаты некоторых налогов.
Но чтобы работать на УСН, надо соблюдать ограничения по выручке, численности сотрудников, стоимости основных средств. При этом необходимо учитывать, что часть ограничений установлена для перехода на упрощенку, а другие надо контролировать, чтобы не потерять право на УСН уже после перехода.
Получить бесплатную консультацию по налогам
Лимиты годового дохода
Основной лимит для УСН связан с размером годового дохода (выручка и некоторые внереализационные поступления). Когда упрощенка только вводилась, предел составлял 60 млн рублей, затем эта сумма ежегодно умножалась на коэффициент-дефлятор. В 2017 году лимит резко вырос до 150 млн рублей и оставался неизменным несколько лет.
После отмены ЕНВД у малого бизнеса стало меньше налоговых льгот, поэтому власти решили снова увеличить предельный размер доходов для упрощенной системы. Сейчас он составляет 200 млн рублей (статья 346.13 НК РФ). Называется этот лимит повышенным, потому что кроме него надо учитывать и обычный лимит, в размере 150 млн рублей.
Кроме того, и к обычному, и к повышенному лимиту будут применять новый коэффициент-дефлятор. Его значение на 2022 год уже установлено проектом приказа Минэкономразвития в размере 1,096. Применив его к обычному и повышенному лимиту, получим 164,4 млн рублей и 219,2 млн рублей соответственно.
Стоит также сказать еще об одном лимите, который должен быть установлен для нового налогового режима УСН-онлайн. Минфин уже разместил эту информацию в «Основных положения налоговой политики на 2022 год». Предполагается, что плательщики этого варианта упрощенки смогут зарабатывать не более 60 млн рублей в год, а нанимать не больше 5 человек.
Лимиты численности работников
Второй хорошо известный лимит по УСН связан с численностью работников. Много лет его значение оставалось неизменным – не более 100 человек. Сейчас к этому обычному ограничению тоже добавили повышенный лимит – не более 130 человек.
Индивидуальные предприниматели, которые совмещают упрощенку с патентом, должны также отслеживать количество работников на патентной деятельности – не больше 15 человек. При этом общая численность на двух режимах не должна превышать 130 работников.
Лимиты по стоимости основных средств
Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухучет, тем не менее, они должны контролировать остаточную стоимость основных средств. Если она превысит 150 млн рублей, то право на УСН будет утрачено.
Интересно, что в статье 346.12 НК РФ этот лимит распространяется только на организации, про ИП там нет ни слова. Тем не менее, Минфин и ФНС всегда в своих письмах утверждали, что это ограничение должны соблюдать и индивидуальные предприниматели. В частности, об этом Минфин снова напомнил в письме от 02.06.2021 № 03-11-11/43679.
Причем такую позицию фискального ведомства поддержал и Верховный суд РФ. Например, в обзоре судебной практики от 04.07.2018 можно найти такое утверждение: «Индивидуальные предприниматели наравне с организациями утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств».
Лимит дохода для перехода на УСН
Этот лимит для перехода на УСН соблюдают только юридические лица. Организация, которая хочет перейти на упрощенный режим, должна указать в уведомлении размер дохода, полученного за первые девять месяцев текущего года.
Если он не превышает 112,5 млн рублей, то при соблюдении других критериев, компания может стать плательщиком УСН с января следующего года.
Коэффициент-дефлятор для этого значения действует, в 2021 году его значение составляет 1,032.
То есть организация, которая планирует перейти на УСН с января 2022 года, должна зарабатывать за девять месяцев не более 116,1 млн рублей (112,5 млн рублей *1,032).
На индивидуальных предпринимателей этот лимит не распространяется, поэтому они могут перейти на УСН при любых доходах. Но уже при работе в рамках упрощенки лимиты годового дохода (200 или 150 млн рублей) надо соблюдать.
Что произойдет при превышении лимитов
Какие последствия возникают, если лимит УСН на годовой доход, численность работников или стоимость основных средств будет превышен? Не всегда превышение означает утрату права на упрощенный режим, в некоторых случаях просто придется платить больше налогов. Сколько именно, зависит от выбранного объекта на УСН.
Стандартные налоговые ставки составляют:
- 6% для объекта «Доходы»;
- 15% для объекта «Доходы минус расходы».
Но и эти значения могут быть снижены до 1% и 5% соответственно, если субъект РФ примет закон о региональных ставках.
Надо сказать, что такие нормативные акты принимаются повсеместно, поэтому почти во всех областях, краях и республиках можно найти пониженные ставки по УСН. Чаще всего они устанавливаются для определенных видов деятельности, развитие которых имеет особое значение для региона.
Но стандартные и пониженные ставки применяются, только если организация или ИП не превысили обычный лимит по годовому доходу и работникам. Если же обычные лимиты превышены, но при этом не нарушены ограничения для применения упрощенки, то действуют такие ставки:
- 8% для объекта «Доходы»;
- 20% для объекта «Доходы минус расходы».
Снижать эти ставки регионы РФ не могут.
Таблица: основные лимиты по УСН на 2022 год
| Годовой доход | Не более 164,4 млн рублей | От 164,4 до 219,2 млн рублей | Свыше 219,2 млн рублей |
| Стоимость ОС | Не больше 150 млн рублей | Не больше 150 млн рублей | Свыше 150 млн рублей |
| Численность | Не более 100 человек | От 101 до 130 человек | Свыше 130 человек |
Из этой таблицы хорошо видно, что нарушение любого из лимитов может привести к повышенной налоговой ставке или полной утрате права на УСН.
Получить бесплатную консультацию по налогам
Какие еще условия установлены для УСН
Перечисленные выше лимиты по доходам, численности и стоимости основных средств – это основные ограничения по УСН.
Но кроме того, в статье 346.12 НК РФ есть другие критерии применения упрошенной системы. В основном они относятся к организациям. Так, не сможет работать на УСН компания, в составе которой есть участник-юрлицо с долей свыше 25%, или имеющая филиалы. Нельзя применять упрощенку и организациям-участникам соглашения о разделе продукции.
Установлены на УСН и запреты, связанные с видом деятельности. Однако большинство из них не имеют отношения к ИП, потому что независимо от налогового режима, разрешены только юридическим лицам. Это банковская и микрофинансовая деятельность, ломбарды, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, организация азартных игр и др.
На некоторые запреты для УСН надо обратить внимание и индивидуальным предпринимателям, потому что эти направления бизнеса им доступны, но на других режимах:
- производство подакцизных товаров, кроме вина и виноматериалы из собственного сырья;
- добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных.
Что делать при нарушении условий применения УСН
За соблюдением лимитов и других условий применения упрощенной системы ИП и организации должны следить сами. Если нарушение обнаружится при проверке со стороны ФНС, то налог пересчитают и начислят штраф.
Для сообщения об утрате права на УСН подают уведомление по форме № 26.2-2. Бланк и порядок заполнения этого документа утверждены приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
Обратиться в свою налоговую инспекцию надо в течение 15 дней после окончания того квартала, в котором допущено нарушение. Не забудьте также сдать последнюю декларацию по УСН.
Важно: утрата права на упрощенку начинается уже с первого дня квартала, в котором нарушены условия, а не со следующего. С этого момента доходы ИП облагаются по условиям других налоговых режимов.
Критерии применения УСН в 2022 году обновлено: Март 10, 2022 автором: Всё для ИП
Новые лимиты по УСН на 2022 год, ограничения дохода и численности сотрудников, критерии применения упрощенной системы налогообложения
Чтобы работать на упрощенной системе и платить меньше налогов, надо соблюдать условия и ограничения, установленные НК РФ. В целом, требования для УСН нельзя назвать жесткими, особенно по сравнению с другими налоговыми режимами, поэтому вписываются в них многие ИП и небольшие компании.
Сейчас на упрощенке работают около 3,5 млн бизнес-субъектов, и все они соблюдают ограничения по выручке и численности работников. Тем более, что лимиты по доходам все время растут, позволяя работать на УСН большему количеству предприятий и ИП.
В этой статье мы собрали все лимиты по УСН, актуальные на 2022 год. Кроме того, напомним про другие условия применения этого льготного режима, не относящиеся к размеру доходов и численности персонала.
Главные лимиты для УСН
Упрощенная система налогообложения предназначена для поддержки малого бизнеса, поэтому основные требования этого режима связаны с размером доходов, стоимостью основных средств и количеством работников.
При этом есть специальные лимиты, которые позволяют перейти на УСН работающим организациям и ИП. А есть ограничения, при нарушении которых право на упрощенку будет утрачено. Чтобы не запутаться, будем разбираться с каждым лимитом отдельно.
Лимит годового дохода при работе на УСН
Если вы уже перешли на УСН, то должны отслеживать главное ограничение – размер доходов для налогообложения. Его значение указано в статье 346.13 НК РФ, и оно составляет 200 млн рублей в год. Эту сумму умножают на коэффициент-дефлятор, чтобы учесть постоянный рост цен.
В течение нескольких последних лет действие коэффициента-дефлятора по УСН для годового лимита по доходам было приостановлено. Но на 2022 год Приказом Минэкономразвития России от 28.10.2021 N 654 установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,096. Таким образом, предел доходов, полученных на УСН в 2022 году, составит 219,2 млн рублей.
Но кроме этого лимита, который называют повышенным, есть еще обычный лимит, указанный в статье 346.20 НК РФ. Он равен 150 млн рублей и это значение тоже умножают на коэффициент-дефлятор. Соответственно, обычный лимит по УСН в 2022 году составит 164,4 млн рублей.
Возможно, что в 2022 году все-таки появится давно обещанный вариант упрощенки, получивший название «УСН-онлайн». Плательщики этого режима будут освобождены от сдачи деклараций, а налог рассчитает ФНС на основании данных ККТ или расчетного счета.
Предполагается, что предельный годовой доход для УСН-онлайн будет меньше и составит всего 60 млн рублей (выручка и некоторые внереализационные доходы). Такая сумма указана в «Основных положениях налоговой политики на 2022 год», разработанных Минфином.
Лимит дохода работающих организаций для перехода на УСН
Как правило, на УСН организация переходит сразу после создания, но есть компании, которые уже работают на других режимах и только планируют переход на упрощенку.
Для них в статье 346.12 НК РФ указан допустимый размер дохода, позволяющий перейти на упрощенку со следующего года. Причем рассчитывается этот доход за первые девять месяцев текущего года, то есть с января по сентябрь включительно.
Размер этого лимита составляет 112,5 млн рублей, при этом к нему коэффициент-дефлятор применялся и раньше. Значение коэффициента для этих целей на 2021 год установлено приказом Минэкономразвития от 30.10.2020 N 720, оно равно 1,032.
Исходя из этих цифр, можно узнать максимальный размер доходов для организации, которая планирует перейти на УСН с января 2022 года. Он составляет 116,1 млн рублей (112,5 млн рублей *1,032).
Если же говорить о размере доходов за девять месяцев 2022 года, дающего организации право перейти на УСН с января 2023, то это 123,3 млн рублей (при коэффициенте-дефляторе, равном 1,096).
Индивидуальным предпринимателям лимит доходов при переходе на УСН соблюдать не требуется. У них такое право есть при любом обороте, но в дальнейшем им надо учитывать лимиты в 200 или 150 млн рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор.
Лимит остаточной стоимости основных средств
Этот лимит тоже применяется для организаций на УСН, он приводится в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Чтобы компания смогла перейти и работать в рамках упрощенной системы, остаточная стоимость ее основных средств не должна превышать 150 млн рублей.
Налоговики разъяснили, как будут рассчитывать лимиты для применения УСН
В 2021 году будут впервые проиндексированы лимиты доходов для целей применения упрощенной системы налогообложения. Федеральная налоговая служба составила презентацию, в которой наглядно показано, как будут рассчитываться эти ограничения.
Напомним, что налогоплательщики, перешедшие на УСН, обязаны применять ее до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени добровольно отказаться от УСН нельзя.
Досрочный переход возможен только в случаях, когда компания или предприниматель в течение года потеряли право на «упрощенку». Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев или год превышают 150 млн рублей (п.
4 ст. 346.13 НК РФ).
Кроме того, право на применение УСН теряется, если среднесписочная численность работников ИП или организации превысит 100 человек.
Узнать систему налогообложения контрагента и сумму уплаченных им налогов
Что изменится в 2021 году
Со следующего года ограничение в 150 млн рублей будет проиндексировано на коэффициент-дефлятор (см. «Утверждены коэффициенты‑дефляторы на 2021 год»). Для целей УСН данный коэффициент составляет 1,032. А это означает, что предельная величина доходов «упрощенщика» в 2021 году составит 154,8 млн рублей.
Однако в следующем году при превышении этого параметра ИП или организация не «слетят» с УСН. Специалисты ФНС напоминают, что с 1 января 2021 года установлены дифференцированные ставки единого налога при УСН (см. «Как изменится УСН в 2021 году: читаем свежие поправки в Налоговый кодекс»).
За период, в котором доходы налогоплательщика не превысили 154,8 млн руб. (с учетом произведенной индексации), и средняя численность персонала не превысила 100 человек, ставки остаются на прежнем уровне: 6% и 15% соответственно.
Начиная с квартала, в котором доходы (посчитанные нарастающим итогом с начала года) оказались более 154,8 млн руб. и (или) средняя численность работников оказалась более 100 человек, нужно применять повышенные ставки:
- для объекта налогообложения «доходы» — 8% (новый п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ);
- для объекта налогообложения «доходы минус расходы» — 20% (новый п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
Вести учет и рассчитывать налог по УСН по правилам 2022 года
С квартала, в котором доходы превысили 200 млн руб. (а с учетом индексации — 200 млн руб. х 1,032 = 206,4 млн руб.) и (или) средняя численность сотрудников оказалась выше 130 человек, налогоплательщик теряет право на УСН.
Для наглядности приведем таблицу ограничений, составленную ФНС:
Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» в 2020 году
Простота рассматриваемого режима состоит в несложной процедуре определения налоговой базы — все поступления в денежной и натуральной формах за реализацию продукцию (товары, услуги, работы) и в связи с внереализационными доходами. Организация их учета по оплате, или кассовым методом, обычно не представляет сложности даже для начинающих бухгалтеров.
Тем не менее, следует знать специфику компании и правила определения налогооблагаемой базы (ст. 346.17 ч. 2 НК РФ).
Упрощенку могут применять организации, отвечающие следующим критериям:
- Сотрудников — менее 100 человек.
- Доходов — менее 150 млн руб. в год.
- Остаточная стоимость основных средств — менее 150 млн руб.
- Доля участия в других организациях — менее 25%.
- Отсутствуют филиалы.
- Отсутствуют виды деятельности с запретом на применение УСН (п. 3 ст. 346.12 ч. 2 НК РФ).
- Внесены в государственный реестр субъектов малого предпринимательства.
До 1 января 2017 года в расчете лимита участвовал коэффициент-дефлятор. Его умножали на предельно разрешенный размер дохода. До 01.01.2019 года коэффициент-дефлятор не применяют.
Упрощенный режим могут применять индивидуальные предприниматели при соблюдении тех же условий, исключая пункты 4 и 5, которые к ИП не относятся.
Для УСН отчетным периодом является квартал, налоговым периодом — календарный год.
Ставка УСН с объектом «Доходы»
Ставка налога при упрощенной системе налогообложения с таким объектом, установленная федеральным законодательством, составляет 6 %.
Региональным властям дано право вносить изменения в величину указанной ставки в пределах от 6 до 1 %. Вновь зарегистрированные ИП с производственным или социальным профилем по виду деятельности могут применять нулевую ставку в течение двух налоговых периодов, если такая ставка действует в их регионе.
Например, ставка УСН «Доходы» (Санкт-Петербург, 2020 год) составляет 6 %. С 01.01.2016 и до 01.01.2021 в Санкт-Петербурге действует нулевая ставка для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей с производственной и социальной направленностью. Перечень видов деятельности, разрешающих применение нулевой ставки УСН для ИП, установлен Законом СПб от 10.06.2015 года № 329-62.
Для применения нулевой ставки по УСН есть ограничение по численности наемных работников ИП и оно не должно превышать 15 человек.
Прогноз выручки при переходе на упрощенку
На упрощенной системе налогообложения, или УСНО, максимальная величина дохода 2020 год не должна превышать 150 млн рублей за отчетный период.
Принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, следует по возможности точно определить выручку на предстоящий календарный год и послать уведомление в налоговую.
В противном случае превышение показателя выручки предельного для УСН размера в 150 млн в течение года приведет к утрате права на применение рассматриваемого спецрежима. Бухгалтеру придется пересчитывать все налоги, исходя из ОСНО, начиная с даты, когда это произошло.
Процедура пересчета довольно трудоемкая и слабо регламентированная, поэтому лучше не ошибаться в сумме доходов на ближайший календарный год, если планируется переход на упрощенку.
При переходе на УСН 2020 лимит доходов можно спрогнозировать по итогам 11 месяцев текущего года. При равномерном поступлении платежей выручка за 11 месяцев не должна превышать 137 500 000 рублей.
В лимит доходов на УСН в 2020 году не включают: поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД (это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого фирма или ИП теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении денег, полученных от деятельности на упрощенке (п. 4.1 ст. 346.13 НК));
Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.
Если поступления носят сезонный или проектный характер, то показатель выручки необходимо предусмотреть, исходя из прогноза поступлений денежных средств по заключенным договорам.
Показатели предшествующего года можно учитывать при сходных условиях ведения бизнеса в сопоставляемых периодах. Если же финансово-хозяйственная деятельность предприятия существенно изменилась, то следует определять выручку на предстоящий календарный год на основе прогнозных расчетов.
Максимальный доход по УСН в 2020 году
Организации, применяющие упрощенку, должны организовать контроль выручки на соответствие величины выручки предельному значению при УСН: 150 млн в 2020 году.
Такой контроль легко реализуется в налоговом регистре «Книга доходов и расходов (КУДиР) при упрощенной системе налогообложения», который заполняется нарастающим итогом. Для осуществления контроля КУДиР следует формировать и архивировать в цифровом или бумажном виде ежемесячно.
При пограничных значениях прибыли, когда сумма начинает приближаться к предельному значению для этого налогового режима, следует организовать мониторинг показателя выручки на ежедневной основе.
Это связано с тем, что потеря права на применение упрощенки применяется с начала квартала, в котором произошло превышение показателя.
Организация, утратившая право на применение УСН в середине и в конце квартала, считается применяющей ОСНО с 1 числа текущего квартала со всеми вытекающими последствиями, включая оформление первичных документов.
Согласно законодательству, счета-фактуры должны быть оформлены в течение 5 дней с даты отгрузки. Это значит, что за весь налоговый период по НДС, к которому относится утрата права на УСН, выставить счета-фактуры не удастся. И организации придется платить НДС из собственных средств.
Ограничения по доходам для УСНО в 2022 году
Главой 26.2 НК РФ предусмотрено два разных ограничения по величине дохода – одно для перехода на УСНО, а другое – для сохранения права на применение данного спецрежима в течение налогового периода. Кроме того, указанные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.
Величина дохода для перехода на УСНО
Организация вправе перейти на УСНО с 2022 года, если по итогам 9 месяцев 2021 года ее доходы, определяемые в соответствии с правилами ст. 248 НК РФ (то есть доходы от реализации и внереализационные доходы), не превысили 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Обратите внимание
Обозначенное ограничение действует только в отношении организаций, переходящих на УСНО. Это буквально следует из налоговой нормы. То есть для ИП, желающих перейти на УСНО, подобное ограничение по размеру доходов не предусмотрено (см. Письмо ФНС России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/748).
Для перехода на УСНО и организация, и ИП должны подать уведомление по форме 26.2‑1, установленной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
Поскольку ограничение по величине дохода, предусмотренное п. 2 ст. 346.
12 НК РФ, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, то доходы за 9 месяцев 2021 года организации, намеревающейся перейти с 2022 года на УСНО, не должны превысить 116,1 млн руб.
– с учетом коэффициента-дефлятора 1,032[1] (что следует из Письма Минфина России от 01.02.2021 №03‑11‑06/2/5885).
Добавим: для перехода на УСНО с 2023 года указанная величина для организаций составит уже 123,3 млн руб., так как коэффициент-дефлятор на 2022 год Приказом Минэкономразвития России от 28.10.2021 №654 установлен в размере 1,096.
Величина дохода для сохранения права на применение УСНО
В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ «упрощенец» (организация или ИП) будет вынужден отказаться от применения УСНО, если его доходы по итогам налогового (отчетного) периода превысят 200 млн руб.
При этом указанная предельная величина в 2022 году индексируется на коэффициент 1,096 (установленный Приказом Минэкономразвития России №654). Поэтому величина дохода, при превышении которой плательщик на УСНО потеряет право применять УСНО в 2022 году, составит 219,2 млн руб. (200 млн руб. х 1,096)[2].
Если размер полученных доходов превысит обозначенный предел, «упрощенец» будет считаться утратившим право на применение спецрежима с начала квартала, в котором было допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
В таком случае налогоплательщик должен уведомить ИФНС о переходе на иной режим налогообложения (в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода) и пересчитать налоговые обязательства в соответствии с новым режимом налогообложения (как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП).
Величина дохода для применения повышенных налоговых ставок при УСНО
За период, в котором доходы «упрощенца» не превысили 150 млн руб., а средняя численность работников составляла 100 человек (п. 1 ст. 346.19 НК РФ) или меньше, применяются обычные ставки при налогообложении:
– 6 % – при объекте налогообложения «доходы»;
– 15 % – при объекте налогообложения «доходы минус расходы».
С квартала, в котором величина доходов (исчисленных нарастающим итогом с начала года) оказалась в диапазоне от 150 до 200 млн руб. и (или) средняя численность работников оказалась в интервале от 100 до 130 человек, «упрощенцы» (организации и ИП) должны применять повышенные ставки (ст. 346.20 НК РФ):
– при объекте налогообложения «доходы» – 8 % (п. 1.1);
– при объекте налогообложения «доходы минус расходы» – 20 % (п. 2.1).
Заметим: в обоих случаях при допущении превышения в первом квартале календарного года налоговая ставка 8 % (или 20 %) устанавливается на весь налоговый период.
Из-за применения в 2022 году коэффициента-дефлятора 1,096 диапазон по доходам (в рамках которого применяются повышенные ставки при налогообложении) изменится: нижний предел составит 164,4 млн руб., а верхний – 219,2 млн руб.
Условия применения УСНО с учетом ограничений по доходам и численности работников
| Ограничения | Условия применения УСНО | |
| По доходам | По численности работников | |
| Не более 164,4 млн руб. | Не более 100 человек | Налогообложение осуществляется по следующим ставкам (ст. 346.20 НК РФ): – при объекте налогообложения «доходы» – 6 % (п. 1); – при объекте налогообложения «доходы минус расходы» – 15 % (п. 2) |
| От 164,4 до 219,2 млн руб. | От 100 до 130 человек | Налогообложение осуществляется по следующим ставкам (ст. 346.20 НК РФ): – при объекте налогообложения «доходы» – 8 % (п. 1.1); – при объекте налогообложения «доходы минус расходы» – 20 % (п. 2.1) |
| Более 219,2 млн руб. | Более 130 человек | Право на применение УСНО утрачивается |
[1] Установлен Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720.
[2] Чтобы не потерять право на применение УСНО, «упрощенцы» должны контролировать свои реальные доходы в течение каждого отчетного периода и по итогам года. При контроле уровня доходов по итогам отчетного (налогового) периода важно различать поступления, которые считаются доходами для целей применения УСНО и которые таковыми не являются.
Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, №12, 2021 год