Когда ООО получило прибыль, его владелец не может просто так забрать эти деньги: нужно оформить необходимые документы и заплатить налоги. Собственники хотят получить свои средства как можно быстрее и с минимальными затратами. Кроме того, нередко учредители выводят не всю прибыль, а оставляют часть заработанных денег в обороте, чтобы расширить бизнес.
Расскажем, какие существуют законные варианты вывода прибыли из ООО и как собственнику не только получить доход от бизнеса, но и оставить средства на развитие компании.
Из этой статьи вы узнаете:
- Почему деньги компании — это не собственность ее владельцев
- Выплата, начисление, договор — три варианта законного вывода прибыли из ООО
- Выплата дивидендов
- Начисление зарплаты владельцам бизнеса
- Договор на управленческие услуги с ИП или самозанятым
- Как понять, какой вариант подходит для вашего бизнеса
Почему деньги компании — это не собственность ее владельцев
Многие учредители ООО думают, что деньги на счетах компании — это их личные средства. Особенно так считают единственные владельцы небольших компаний.
Однако по закону имущество юридического лица обособлено (ст. 48 ГК РФ). Это значит, что все активы компании, в том числе денежные средства, принадлежат самой организации, а не ее учредителям. Поэтому, даже если компания получила прибыль, ее владельцы не могут просто перечислить себе оставшиеся на счете деньги.
При выводе средств владельцы бизнеса должны заплатить налоги, а если выбран вариант с зарплатой — еще и страховые взносы.
За неуплату налогов или взносов при любом варианте вывода придется заплатить штраф в размере 20% от суммы недоимки, а также пени.
Выплата, начисление, договор — три варианта законного вывода прибыли из ООО
Некоторые бизнесмены используют незаконные способы вывода денег, при которых не нужно платить налоги. Они фиктивно списывают деньги на «хозяйственные» нужды или берут безвозвратный займ. То есть маскируют выдачу зарплаты владельцу бизнеса под другие виды перечислений.
Но это выяснится при проверке, и налоговики доначислят на всю сумму выплат НДФЛ и страховые взносы, а также взыщут пени и штрафы.
Законных вариантов три:
- Выплата дивидендов.
- Начисление зарплаты собственнику.
- Управляющий со статусом ИП или самозанятого.
Выбор зависит от того, что для вас важнее: снижение налогов или защита от претензий налоговиков, поскольку есть нюансы использования вариантов.
Выплата дивидендов
На практике для ООО употребляют термин «дивиденды» по аналогии с акционерным обществом, но по закону процедура называется «распределение прибыли». Мы будем использовать оба варианта.
Чтобы распределить прибыль ООО, нужно провести собрание участников и оформить решение протоколом. Если собственник один, то он оформляет решение единственного участника.
У выплат дивидендов в ООО есть несколько ограничений (ст. 29 закона № 14-ФЗ):
- Распределять прибыль можно не чаще, чем раз в квартал.
- Нельзя выдавать дивиденды, если не полностью выплачен уставный капитал или не проведены расчеты с участником, который выходит из общества.
- Не имеет права выплачивать дивиденды компания, у которой есть признаки банкротства, либо если эти признаки могут появиться после выплаты.
- Нельзя распределять прибыль, если чистые активы компании ниже суммы ее уставного капитала и резервного фонда, либо если станут ниже после выплаты.
При получении дивидендов вам придется заплатить налог дважды: сначала за счет компании, а потом удержать НДФЛ из выплаты. Итоговая сумма, которая останется в вашем распоряжении, зависит от налогового режима.
Рассмотрим компанию, которая получила 200 тыс. рублей прибыли до вычета налогов. Владелец хочет получить 100 тыс. рублей дивидендов, а оставшуюся сумму за вычетом налогов направить на развитие компании.
Сравним два варианта: общую налоговую систему (ОСНО) и УСН с объектом «Доходы минус расходы».
Рассматривать УСН «Доходы» не будем, так как при этом варианте облагаемой базой является выручка и прибыль не влияет на сумму налога. Прибыль может быть минимальной или вообще отсутствовать, а налог все равно придется платить.
Выплата дивидендов в сумме 100 тыс. рублей
Рассмотрим расчет на примере ОСНО.
Чтобы выдать владельцу бизнеса 100 тыс. рублей «на руки», нужно начислить 114,9 тыс. рублей дивидендов. Тогда за вычетом 13% НДФЛ (114,9 тыс. рублей х 13% = 14,9 тыс. рублей) у собственника останется ровно 100 тыс. рублей.
Кроме того, со всей суммы прибыли (200 тыс. рублей) нужно заплатить налог на прибыль по ставке 20%. В данном случае неважно, будет ли затем чистая прибыль направлена на выплату дивидендов или останется в компании, — ставка налога не меняется.
- НПР = 200×20% = 40 тыс. рублей
- Общая налоговая нагрузка при ОСНО будет равна сумме НДФЛ с дивидендов и налога на прибыль:
- Н = 14,9 + 40 = 54,9 тыс. рублей
- После выдачи дивидендов собственнику и расчетов по всем налогам из 200 тыс. рублей в компании останется на развитие:
- Р = 200 — 100 — 54,9 = 45,1 тыс. рублей
При «упрощенке» принцип расчета будет таким же. Но ставка УСН ниже, чем по налогу на прибыль, поэтому в итоге останется больше средств на развитие.
Начисление зарплаты владельцам бизнеса
Владелец компании может занять в ней должность директора или другую по своему желанию. Тогда он может получать доход от своего бизнеса в виде зарплаты.
Преимущество этого варианта перед дивидендами в том, что получить деньги намного проще. Зарплату можно начислять ежемесячно, и для этого не требуется оформлять дополнительные документы и проверять финансовое положение компании.
С налогами ситуация сложнее. С одной стороны, с зарплаты нужно не только удержать НДФЛ, но еще и начислить на нее страховые взносы по ставке 30%. Но с другой стороны, зарплату и взносы можно включить в расходы, а затем уменьшить налог на прибыль или УСН.
Выплата зарплаты учредителю в сумме 100 тыс. рублей
Рассмотрим расчет на примере ОСНО. При УСН принцип будет тот же, разница только в ставке налога.
Чтобы выдать владельцу «на руки» 100 тыс. рублей, нужно начислить 114,9 тыс. рублей зарплаты, в которые входят 14,9 тыс. рублей НДФЛ по ставке 13%. Подход здесь тот же, что и при выдаче 100 тыс. рублей дивидендов. Но, в отличие от дивидендов, на заработную плату еще нужно начислить страховые взносы по ставке 30%:
- В = 114,9×30% = 34,5 тыс. рублей
- Зарплата и взносы — это расходы компании, поэтому они уменьшают налогооблагаемую прибыль, и в итоге налог на прибыль будет меньше, чем при выплате дивидендов:
- НПР = (200 — 114,9 — 34,5) х 20% = 50,6×20% = 10,1 тыс. рублей
- Общая налоговая нагрузка при этом варианте состоит из НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль:
- Н = 14,9 + 34,5 + 10,1 = 59,5 тыс. рублей
- На развитие в компании останется:
- Р = 200 — 100 — 59,5 = 40,5 тыс. рублей
- При УСН «Доходы минус расходы» ставка налога ниже, поэтому общая налоговая нагрузка получится меньше.
- Но при обоих налоговых режимах выплата зарплаты собственнику будет менее выгодной для бизнеса, чем дивиденды: после уплаты налогов в компании останется меньше средств на развитие.
Договор на управленческие услуги с ИП или самозанятым
Директор не обязательно должен быть штатным сотрудником компании. Организация имеет право заключить договор с внешним управляющим (ст. 42 закона № 14-ФЗ). Такой управляющий может работать в статусе ИП, и в этом случае удобно использовать «упрощенку» с объектом «Доходы».
Для объекта «Доходы» налог начисляется на выручку по ставке 6%, а для объекта «Доходы минус расходы» — на прибыль по ставке 15%.
Если ИП работает без сотрудников и оказывает услуги по управлению, то никаких существенных затрат у него не будет и прибыль почти не будет отличаться от выручки.
В этом случае выгоднее заплатить 6% от выручки, чем 15% от прибыли, которая будет практически равна выручке.
Также внешний управляющий может быть и самозанятым. Ст. 6 закона № 422-ФЗ не запрещает самозанятым деятельность по обычному текущему управлению компанией. Запрещена только деятельность по арбитражному управлению в рамках процедуры банкротства.
Для самозанятых есть еще одно ограничение: они не могут в течение двух лет заключать договоры со своими бывшими работодателями. Поэтому, если собственник ранее был штатным директором или занимал в компании другую должность, стать самозанятым управляющим он сможет только через два года.
Как для ИП на УСН «Доходы», так и для самозанятых, которые работают с юридическими лицами, ставка налога составляет 6%.
Еще предприниматели должны платить страховые взносы за себя в пенсионный и медицинский фонды. Но эти взносы ИП без работников может без ограничений вычитать из «упрощенного» налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, если взносы будут равны или больше налога, платить его не придется.
В 2020 году общая сумма взносов «за себя» составляет 40 874 рублей плюс 1% от годового дохода, превышающего 300 тыс. рублей.
Представим, что вознаграждение управляющего составляет 30 тыс. рублей в месяц, то есть его годовой доход равен 360 тыс. рублей.
- УСН = 360 000×6% = 21 600 рублей
- При этом взносы составят:
- В = 40 874 + (360 000 — 300 000) х 1% = 41 474 рублей
Взносы больше налога — платить его не нужно. Но взносы составляют около 11% от годового дохода. Если бы они были меньше налога, заплатить пришлось бы сумму, равную 6% от дохода, — то есть как будто только один налог без взносов. Такое становится возможным, когда доход равен 800 тыс. рублей в год или превышает его.
- При доходе в 800 тыс. рублей в год сумма УСН будет равна:
- УСН = 800 000×6% = 48 000 рублей
- При этом взносы составят:
- В = 40 874 + (800 000 — 300 000) х 1% = 45 874 рублей
Налог больше взносов, поэтому после вычета взносов из суммы налога останется 2 126 рублей к уплате. Вместе со взносами они составят сумму в 48 тыс. рублей — такую же, как УСН в 6%.
Таким образом, при годовом доходе ИП от 800 тыс. рублей установится минимальная налоговая нагрузка в 6% и станет такой же, как у самозанятых при любом уровне годового дохода.
А для предприятия, которое выплачивает вознаграждение ИП или самозанятому, сумма выплаты — это расходы. Поэтому компания может снизить налог на прибыль или УСН.
Расчеты с управляющим ИП или самозанятым с вознаграждением в 100 тыс. рублей
Рассмотрим пример для общей налоговой системы.
Чтобы у владельца бизнеса в статусе внешнего управляющего после уплаты налога осталось 100 тыс. рублей, нужно начислить ему 106,4 тыс. рублей вознаграждения. Тогда за вычетом 6% налога (106,4×6% = 6,4 тыс. рублей) у него останется ровно 100 тыс. рублей.
Вся сумма начисленного управляющему вознаграждения (106,4 тыс. рублей) — это расходы компании. Поэтому организация может уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль. В итоге налог на прибыль будет равен:
- НПР = (200 — 106,4) х 20% = 18,7 тыс. рублей
- Общая налоговая нагрузка при выводе средств через управляющего будет более чем в два раза ниже по сравнению с выплатой дивидендов или выдачей зарплаты:
- Н = 6,4 + 18,7 = 25,1 тыс. рублей
- На развитие в компании останется:
- Р = 200 — 100 — 25,1 = 74,9 тыс. рублей
Но налоговики знают эту схему не хуже, чем бизнесмены. При проверке инспекторы будут стремиться доказать, что договор с управляющим фиктивный и на деле имеют место трудовые отношения.
Если им это удастся, то компании придется заплатить за все время действия договора НДФЛ, страховые взносы, а также штрафы и пени. Кроме того, организацию оштрафуют и по п. 4 ст. 5.27 КоАП на сумму до 100 тыс. рублей.
Чтобы обезопасить себя, ответственно подойдите к оформлению документов. Подробно описывайте в договоре и ежемесячных отчетах обязанности управляющего и порядок формирования цены на его услуги.
Как понять, какой вариант подходит для вашего бизнеса
Составили для вас сравнительную таблицу. Варианты отсортированы по уменьшению налоговой нагрузки.
Варианты законного вывода прибыли из ООО
- Если собственнику выплачивается зарплата, проблем с проверяющими не будет, но этот способ самый невыгодный с точки зрения налоговой нагрузки. Зато зарплату можно выплачивать каждый месяц и при этом не нужно оформлять никаких документов.
- При получении дивидендов налоговая нагрузка немного ниже, чем при зарплате, и вопросов у налоговиков тоже не возникнет. Но дивиденды можно выдавать не чаще чем раз в квартал, и они требуют соблюдения ряда условий и специального оформления.
- Вывод через управляющего в статусе ИП или самозанятого позволит существенно сэкономить, но у инспекторов, скорее всего, появятся вопросы. Здесь нужно обратить особое внимание на оформление документов.
Как закрыть ООО: этапы и порядок ликвидации, документы на закрытие ООО
Добровольная ликвидация ООО — процесс долгий и непростой. Он занимает примерно 4 месяца, а может растянуться и на год. Вам предстоит трижды подать заявление в налоговую, два раза подготовить бухгалтерский баланс и сделать одну публикацию в СМИ. Обо всём по порядку — в нашей инструкции.
1 шаг. Принять решение о ликвидации
Проведите собрание участников ООО или подготовьте решение единственного учредителя, если открыли организацию в одиночку.
В протоколе собрания или решении учредителя напишите, что вы:
- Решили начать добровольную ликвидацию ООО.
- Утвердили состав ликвидационной комиссии и её председателя или назначили единоличного ликвидатора.
- Утвердили порядок и сроки ликвидации. Максимальный срок — один год.
Протокол общего собрания
Решение единственного учредителя
2 шаг. Сообщить о ликвидации в налоговую
В течение трёх рабочих дней после принятия решение о ликвидации, подайте в регистрирующую налоговую:
- уведомление по форме № Р15016. Есть два варианта: а) подать уведомление на бумаге б) воспользоваться сервисом налоговой — понадобится электронная подпись. В обоих случаях уведомление нужно заверить у нотариуса.
- протокол собрания учредителей или решение единственного учредителя о ликвидации фирмы.
Если не подать документы в налоговую в течение трёх дней, могут оштрафовать на 5 000 рублей.
Как подать документы:
- лично
- по почте ценным письмом с описью вложений
- в электронном виде через сайт Госуслуг
- через многофункциональный центр — но не все МФЦ принимают эти документы, позвоните им заранее.
Через 5 рабочих дней налоговая выдаст вам лист о внесении в ЕГРЮЛ записи о том, что организация находится в процедуре ликвидации. С этого момента нельзя изменять учредительные документы и участвовать как ООО в составе других организаций.
Уведомлять ПФР и ФСС о ликвидации больше не нужно, налоговики сделают это самостоятельно.
3 шаг. Рассказать о ликвидации в СМИ, опубликовать сведения на Федресурсе и сообщить контрагентам
- Опубликуйте в журнале «Вестник государственной регистрации» сообщение о ликвидации фирмы, порядке и сроке заявления требований кредиторами. Этот срок не может быть меньше двух месяцев. За это время все, кому должна ваша организация, могут потребовать возврата долга. Опубликовать сообщение можно через Федресурс — см. следующий пункт.
- В течение трёх рабочих дней с даты принятия решения о ликвидации внесите сведения в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц (Федресурс). Для этого понадобится зайти на портал с электронной подписью, а также выставить и оплатить счёт за размещение сведений. Другой способ — через нотариуса с использованием его электронной подписи.
- Направьте письменные уведомления о ликвидации контрагентам, перед которыми у вас есть долги. Составьте их в свободной форме. Срок не установлен, но рекомендуем сделать это сразу после публикации в СМИ. Лучше всего направить письмо почтой — с объявленной ценностью и описью вложений. Так вы подтвердите, что письменно уведомили кредиторов.
Шаблон уведомления контрагентов.
4 шаг. Сообщить в службу занятости и сотрудникам об увольнении
- Предупредите всех сотрудников о предстоящем увольнении не позднее, чем за 2 месяца. Для этого составьте письменное уведомление и ознакомьте с ним работников под роспись. Основание увольнения — по инициативе работодателя в связи с прекращением деятельности организации в соответствии с п.1 ст. 81 ТК РФ.
Шаблон уведомления сотрудника
- Подайте письменное уведомление в службу занятости населения не позднее, чем за 2 месяца. А если увольнение массовое — за 3 месяца. Обычно увольнение считается массовым, если у вас больше 15 сотрудников, но некоторые регионы могут устанавливать свои правила — узнайте в местной службе занятости. Укажите в уведомлении сведения по каждому работнику: должность, профессию, специальность, квалификационные требования к ним и условия оплаты труда.
Шаблон уведомления службы занятости
- Увольте сотрудников через два-три месяца после подачи всех уведомлений. Выдайте им выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск и сохраните средний месячный заработок на период, пока сотрудник ищет новую работу, но не дольше двух месяцев.
- Сдайте отчёт СЗВ-ТД в день утверждения приказа об увольнении или на следующий рабочий день.
5 шаг. Подготовить промежуточный ликвидационный баланс и сдать его в налоговую
Минимум через два месяца после публикации сообщения о ликвидации в СМИ подготовьте промежуточный ликвидационный баланс. Специальных требований нет, но на практике его составляют по тем же правилам, что и обычный бухбаланс по форме №1, и добавляют сведения:
- о составе имущества организации,
- о требованиях, которые предъявили кредиторы, и результатах их рассмотрения,
- о требованиях, которые удовлетворил суд вступившим в законную силу решением.
Для подготовки баланса нужно разбираться в бухучёте, поэтому, если у вас нет опыта в этом деле, обратитесь за помощью к бухгалтеру.
Когда промежуточный бухбаланс готов, утвердите его на собрании учредителей или решением единственного участника, чтобы утвердить бухбаланс.
Подайте ликвидационный баланс в налоговую вместе с уведомлением № Р15016. Приложите к документам подтверждение публикации в «Вестнике государственной регистрации» и протокол собрания учредителей или решение единственного участника ООО об утверждении бухбаланса. По закону они не нужны, но на практике налоговая может их попросить.
6 шаг. Рассчитаться по долгам
Платите по долгам в порядке очередности по Гражданскому кодексу. Сразу после утверждения ликвидационного баланса рассчитайтесь:
- в первую очередь с гражданами, перед которыми ваша организация отвечает за причинение морального вреда или вреда жизни и здоровью, если такие есть,
- во вторую очередь с работниками по трудовому договору по выплате зарплаты и выходных пособий.
Спустя месяц со дня утверждения ликвидационного баланса, погасите долги третьей и четвертой очереди:
- в третью очередь заплатите все налоги и страховые взносы, штрафы и пени,
- в четвертую очередь — оставшиеся долги.
Если денег не хватает, ликвидационная комиссия продаёт имущество организации на торгах. А если и выручка от продажи имущества не покроет долги компании, тогда нужно открывать процедуру банкротства. Для этого лучше обратиться к специалистам по делам о банкротстве.
7 шаг. Составить окончательный ликвидационный баланс
После расчётов с сотрудниками, контрагентами и государством, составьте и утвердите ликвидационный баланс. Он также составляется по общим правилам подготовки бухгалтерского баланса и утверждается на общем собрании учредителей или решением единственного участника ООО.
8 шаг. Отчитаться по налогам, уволенным сотрудникам и снять с учёта кассу
В течение месяца с момента утверждения ликвидационного баланса и до подачи документов в налоговую на закрытие, сдайте в фонды отчёты по уволенным сотрудникам:
- СЗВ-Стаж в ПФР на всех сотрудников, которые работали у вас в течение года ликвидации,
- СЗВ-М, если в течение последнего месяца ликвидации в ООО были сотрудники по трудовым и гражданско-правовым договорам,
- СЗВ-ТД за кадровые события, например, за увольнения,
- расчёт по страховым взносам в налоговую,
- 4-ФСС в фонд социального страхования.
Также сдайте налоговую отчётность — закон не устанавливает сроки, но нужно это сделать до перехода к последнему этапу.
- декларацию по УСН
- 6-НДФЛ.
Снять кассу с учёта в налоговой можно несколькими способами: подать заявление в инспекции, на портале ФНС или в личном кабинете оператора фискальных данных (ОФД). Срок подачи заявления законодательно не ограничен.
Статья: как снять онлайн‑кассу с учёта
9 шаг. Подать в налоговую документы на ликвидацию ООО
После утверждения ликвидационного баланса учредители могут разделить между собой имущество организации. И только в последнюю очередь подают документы в налоговую на закрытие:
- Заявление по форме Р15016.
- Ликвидационный бухгалтерский баланс
- Квитанцию об уплате госпошлины 800 рублей. Согласно поправкам, с 2019 года госпошлина не уплачивается в случае представления в регистрирующий орган электронных документов, необходимых для регистрации ликвидации юрлица. Статья 333.35 НК РФ
Подайте документы одним из способов:
- лично
- по почте ценным письмом с описью вложений
- в электронном виде через сайт Госуслуг
- через многофункциональный центр — но не все МФЦ принимают эти документы, позвоните им заранее.
Кто может помочь с документами
Есть сервис Документовед — он здорово помогает подготовить документы для ликвидации ООО.
А что если не закрывать ооо?
Закрывать ООО — долго и сложно, поэтому часто встречаются организации без сотрудников, доходов и сделок. Такие фирмы не платят налоги и взносы, но по-прежнему должны сдавать нулевую отчётность.
Бывают брошенные организации, у которых нет движений по банковскому счёту и которые не сдают отчётность.
Если это продолжается больше 12 месяцев, у налоговой появляется основание ликвидировать ООО в одностороннем порядке без согласия учредителей.
Но это право, а не обязанность налоговой, поэтому на практике случается редко. Гораздо чаще брошенная организация продолжает числиться в ЕГРЮЛ, и её штрафуют за несданную отчётность.
Ещё один вариант избавиться от ООО — продать его. Это проще, чем закрыть организацию, но тут есть свои минусы:
- Такая возможность должна быть предусмотрена в уставе организации.
- Договор купли-продажи обязательно должен быть заверен у нотариуса — это стоит минимум 10 тысяч рублей, а максимальная стоимость может достигать 150 тысяч.
Как закрыть ООО в Эльбе
Эльба поможет сдать декларацию по УСН или ЕНВД с учётом даты ликвидации ООО.
В разделе «Реквизиты» пролистайте вниз до конца страницы. Поставьте галочку «Я хочу сдать отчёт при закрытии ООО». Укажите дату, когда вы закрыли организацию, — по листу записи госреестра, который вам выдали в налоговой.
Затем в разделе «Актуальные задачи» выполните задачи по отчётности. Они сформируются с учётом даты, когда вы закрыли ООО.
Статья актуальна на 21.01.2022
Отчетность по обособленным подразделениям: какую отчетность сдают филиалы
Из нашей статьи вы узнаете:
Каждая компания стремится к расширению — открывает новые производственные помещения, склады, магазины не только в своём городе, но и за его пределами. Туда нанимают сотрудников, и образуется обособленное подразделение компании. Расскажем о том, какие ОП бывают и как сдавать отчётность по деятельности обособленного подразделения.
Что такое обособленное подразделение
Обособленным подразделением называется любое территориально удалённое от местонахождения организации подразделение, в котором созданы стационарные рабочие места (то есть на срок более одного месяца) независимо от того, отражено ли создание такого подразделения в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделено (ст. 11 НК РФ).
Обособленным подразделением может быть филиал или представительство, но это необязательно. ОП отличается от филиала и представительства (ст. 55 ГК РФ).
Другими словами, обособленным подразделением может быть и филиал, и представительство, и обычное обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства.
В таблице для наглядности собраны отличия простого ОП, филиала и представительства по ключевым признакам.
| Работник ведёт трудовую деятельность на рабочем месте. | Осуществляет все или часть функций головной организации. Осуществляет функции представительства. | Представляет и защищает интересы самой организации. |
| Может вести коммерческую деятельность через рабочие места. | Может вести коммерческую деятельность. | Не может вести коммерческую деятельность. |
| Необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение одного месяца со дня создания. | Обязанность уведомлять налоговую инспекцию не предусмотрена, поскольку сведения о филиале нужно внести в ЕГРЮЛ. | Обязанность уведомлять налоговую инспекцию не предусмотрена, поскольку сведения о представительстве нужно внести в ЕГРЮЛ. |
| Сведения не указываются в ЕГРЮЛ. | Сведения указываются в ЕГРЮЛ. | Сведения указываются в ЕГРЮЛ. |
| Приказ генерального директора. | Решение собственника организации. | Решение собственника организации. |
| Может вести самостоятельный бухгалтерский учёт, но бухгалтерская отчётность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений. | Может вести самостоятельный бухгалтерский учёт, но бухгалтерская отчётность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех филиалов | Может вести самостоятельный бухгалтерский учёт, но бухгалтерская отчётность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех представительств. |
| Может открыть собственный расчётный счёт. | Может открыть собственный расчётный счёт. | Может открыть собственный расчётный счёт. |
Бухгалтерская отчётность обособленных подразделений
Виды и формы отчётности зависят от места ведения бухгалтерского учёта.
Обособленное подразделение на отдельном балансе
ОП можно выделить на отдельный баланс. Это отражают в учредительных документах и учётной политике организации. В учётной политике закрепляют план счетов для подразделения, а также прописывают, как будет отражено их взаимодействие и какую отчётность будет представлять ОП. У ОП на отдельном балансе есть свой расчётный счёт и своя бухгалтерская служба.
Такое ОП сдаёт внутреннюю бухгалтерскую отчётность, которая отражает имущественное и финансовое положение. Эту отчётность не сдают в налоговую, она нужна для управления компанией.
Обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс
Такое ОП не ведёт бухучёт, все операции отражает головная компания — это централизованный учёт. Данные заносят на основании первичной документации, которую обособленное подразделение передаёт в сроки, установленные учётной политикой.
При составлении бухотчётности в целом по компании показатели головной организации и обособленных подразделений необходимо суммировать. Имущество, закреплённое за выделенным ОП, отражается одновременно и в балансе головной организации, и в балансе самого подразделения.
Налоговая отчётность обособленных подразделений
НДС
НДС уплачивают только организации и ИП. Обособленное подразделение не является ни тем, ни другим, поэтому не сдаёт декларацию по НДС и не платит налог. Этим занимается головная организация. Но подразделение выставляет счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) с НДС, указывая свой КПП.
Налог на прибыль
Налог на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ уплачивается по-разному.
Декларацию по налогу на прибыль сдаёт каждое обособленное подразделение или выбирают одно ответственное, если все ОП расположены в одном субъекте. Но в декларации, которую подаёт головная организация, отражают показатели обособленных подразделений.
Если организация и все ОП расположены в одном регионе, то головная организация платит налог и предоставляет декларацию без разделения на ОП.
Налог на имущество
Налог на имущество исчисляет и уплачивает в бюджет по своему месту нахождения только ОП на отдельном балансе. Порядок уплаты закреплён в ст. 384 НК РФ.
Если ОП и недвижимость находятся по разным адресам, то налог перечисляют в бюджет по месту нахождения недвижимости (ст. 385 НК РФ).
Декларацию представляют в ИФНС по месту уплаты налога (ст. 386 НК РФ), при этом указывают КПП головной организации.
Если ОП не имеет отдельного баланса, то всё имущество можно учитывать в составе головной организации.
Транспортный налог
Обособленное подразделение уплачивает транспортный налог по месту нахождения транспортных средств, которое определяют в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.
НДФЛ
Если в подразделении есть работники, которым выплачивают заработную плату, то ОП платит НДФЛ и сдаёт отчётность самостоятельно.
Налог перечисляют в ту ИФНС, где ОП стоит на учёте, за сотрудников, работающих по трудовому договору, и за исполнителей по гражданско-правовым договорам.
Если в одном муниципальном образовании компания имеет несколько ОП, то НДФЛ платят по месту нахождения одного из них. Об этом необходимо сообщить в налоговую.
Обособленное подразделение подаёт расчёт сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).
Акцизы
Порядок уплаты и сдачи отчётности зависит от категории подакцизной продукции:
- при реализации природного газа платежи и декларация будут проходить по месту нахождения предприятия;
- при реализации алкогольной продукции — по месту её реализации;
- по нефтепродуктам и остальным подакцизным товарам следует отчитываться как по месту принадлежности головной организации, так и всех её ОП.
Отчётность ОП по сотрудникам
Если обособленное подразделение самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату персоналу, то оно должно уплачивать страховые взносы и представлять расчёты по ним в Фонд социального страхования (ФСС) и Пенсионный Фонд России (ПФР) (п. 11 ст. 431 НК РФ). Подразделение представляет формы отчётности по месту своего нахождения:
- расчёт по страховым взносам на обязательные пенсионное, медицинское, социальное страхование — в ИФНС,
- расчёт по форме 4-ФСС — в территориальный орган ФСС,
- формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД — в территориальный орган ПФР.
Отчётность при закрытии обособленного подразделения
Если компания принимает решение о закрытии обособленного подразделения, то в течение трёх дней она должна сообщить об этом в ИФНС по месту нахождения головной организации. Для этого составляют заявление № С-09-3-2. Сделать это можно лично или онлайн с использованием электронной подписи.
Декларацию по налогу на прибыль заполняют за период закрытия ОП и за следующие отчётные периоды до конца года. Сдаёт отчёт в ИФНС головная организация. Если закрывают подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль по всем ОП, то выбирают нового представителя и сообщают об этом в налоговую.
- Также нужно уволить сотрудников или перевести в другое подразделение в соответствии с требованиями ТК РФ.
- До закрытия ОП организация должна представить расчёт по форме 6-НДФЛ и справки о доходах и налогах физического лица в отношении работников данного подразделения в ИФНС по месту учёта ОП за последний отчётный период, то есть за период от начала года до дня завершения закрытия подразделения.
- При необходимости нужно сдать декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу и доплатить налоги.
- Если ОП состоит на учёте в ФСС, то его нужно снять с учёта. Для этого в территориальное отделение ФСС подают:
- заявление о снятии с учёта, утверждённое приказом ФСС от 22.04.2019 № 217,
- копию решения о закрытии,
- справку из банка о закрытии расчётного счёта.
Перед этим ОП должно сдать расчёт по страховым взносам и 4-ФСС за последний квартал работы.
Подавать отдельное заявление в Пенсионный фонд не нужно. Сведения о снятии ОП с учёта в ПФР передаст налоговая инспекция.
Сдавать отчётность организации с несколькими ОП удобнее всего в электронном виде. «Калуга Астрал» предлагает клиентам несколько сервисов для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.
Когда за долги ликвидированного общества заплатит его руководитель?
Распространён миф, что от неугодного бизнеса можно избавиться просто, без особых затрат и последствий.
Для этого достаточно, чтобы ИФНС признало общество недействующим.
Компания выводит активы, учредителем и директором ставят номинала, банковские счета закрываются, отчетность не сдается, игнорируется запись о недостоверности юридического адреса. Через некоторое время ИФНС принудительно исключает компанию из ЕГРЮЛ.
Плохая новость для руководства такой компании: долги можно взыскать как с генерального директора, так и с учредителя общества, которые действовали на момент возникновения долга.
Пунктом 3.1 ст.3 ФЗ об «ООО» предусмотрена субсидиарная ответственность контролирующих лиц при исключении общества из ЕГРЮЛ как недействующего.
Ответственность наступает не за долг, который возник по объективным причинам, а за намеренные действия контролирующих лиц, результатом которых стала невозможность исполнения обязательства.
Контролирующие лица:
- Генеральный директор;
- Управляющая организация;
- Участники общества;
- Конечный бенефициар (тот, кто определяет действия компании и дает обязательные для исполнения указания сотрудникам).
Чаще всего суды солидарно привлекают к субсидиарной ответственности генерального директора и учредителя с долей >50%.
Разберемся как это сделать.
Для привлечения к субсидиарной ответственности кредитору нужно доказать недобросовестность и неразумность поведения и уклонение контролирующих лиц от погашения долга (п.1,2 ст. 53.1 ГК РФ).
Доказывание этих обстоятельств объективно затруднено, поскольку:
- неисполнение обязанностей представляет собой отрицательный факт (т.е. невозможно подтвердить обстоятельства которых не было);
- контролирующие лица различными способами маскируют противоправность действий.
- у кредитора нет всей информации о деятельности должника, ее получение возможно только с помощью судебных запросов.
- Истец, с помощью косвенных доказательств, должен показать цепочку действий ответчика, из которых следует явный умысел на уклонение от погашения долга (вывод активов, отчуждение доли и назначение номинального директора, сокрытие имущества, создание условий для невозможности осуществления расчетов с кредиторами, введение в заблуждение).
- Единого понимания, за какие действия можно привлечь к субсидиарке в судебной практике не сложилось.
- В ряде случаев недобросовестным и неразумными признаются:
- не сдача налоговой и бухгалтерской отчетности, т.е. доведение общества до состояния, когда оно не отвечает признакам действующего юрлица (№А40-148305/18, №А40-309572/2018, №А65-2073/2019, №А65-33303/2018, №А65-19296/2018, N А65-23799/2018);
- ненаправление заявления о собственном банкротстве при наличии признаков неплатежеспособности (№А33-622/19);
- непринятие мер для погашения долга (№А71-20472/2017, №А53-29729/17);
- перевод бизнеса на номинального участника (руководителя) (№А65-765/2019).
В других случаях суды требуют доказать противоправное поведение и причинно-следственную связь между действиями и возникшими у кредитора убытками.
Пассивное поведение ответчика в судебном разбирательстве не спасет от субсидиарной ответственности.
Если истец утверждает, что директор действовал недобросовестно и представил доказательства, свидетельствующие о наличии убытков юрлица, вызванных директором, такой директор пояснения относительно своих действий и указать на причины возникновения убытков (например, неблагоприятная рыночная конъюнктура, недобросовестность выбранного им контрагента, работника или представителя юридического лица, неправомерные действия третьих лиц, аварии, стихийные бедствия и иные события и т. п.) и представить соответствующие доказательства.
В случае отказа директора от дачи пояснений или их явной неполноты, если суд сочтет такое поведение директора недобросовестным (ст. 1 ГК РФ), бремя доказывания отсутствия нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно может быть возложено судом на директора.
(п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица»)