Как и любая трудовая деятельность, отношения гражданско-правового характера обязывают делиться с казной налогом на доход физического лица. Соответственно, заказчик обязан подавать отчётность об удержанном и перечисленном налоге своего исполнителя. НДФЛ нужно удержать с вознаграждения договорника — если резидент РФ, то 13%, а нерезидент — 30%. Затем сдать обязательную отчётность по налогу.
Налог нужно исчислить, удержать и перечислить в бюджет с каждой из выплат по договору. Для налога на доходы физического лица, не важно, подписан ли акт сдачи-приемки работ.
В налоговом кодексе, для исполнителей-договорников, день выплаты дохода (вознаграждения) считается датой фактического получения дохода в виде вознаграждения. В Письме Минфина от 21.07.
2017 N 03-04-06/46733 можно найти более подробные разъяснения.
Удержанный налог мы должны перечислить в бюджет в день выплаты/перечисления в банк или на следующий день после выплаты вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При расчёте НДФЛ и определении налоговой базы, договорник, также, как и сотрудник, работающий по трудовому договору, имеет право на применение стандартных налоговых вычетов. Для этого он должен написать заявление в бухгалтерию компании, с которой заключил договор ГПХ, также должен предоставить документы, подтверждающие право на вычет, в т.ч.
по доходу, полученному с начала года. Но, в отличие от сотрудника организации, исполнителю, работающему по договору ГПХ, организация не может применять имущественные и социальные вычеты. Чтобы получить имущественный и социальный вычет, работнику — договорнику, нужно обратиться в налоговую инспекцию с заполненной декларацией. (п. 8 ст. 220 и п. 2 ст. 219НК РФ).
В момент заключения договора подряда, необходимо помнить об обязательных взносах в ПФР и медицинских взносах. Отчисления должны быть перечислены по гражданско-правовым договорам так же, как и работнику, работающему по трудовому договору (п. 2 ст. 425 НК РФ). После исчисления и перечисления взносов суммы нужно отразить в отчётности по страховым взносам.
При этом, предпринимателю, работающему с работником, на условиях гражданско-правового договора, можно немножко сэкономить на страховых взносах. Потому что на выплаты по договору ГПХ не нужно уплачивать взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Экономия конечно не такая большая, но всё же… Обычный тариф составит 2,9%. Но также на выплаты по договору ГПХ не нужно начислять взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. А вот размер экономии зависит уже от тарифа, который установлен для данной организации.
В редких случаях такой тариф может составить более 8%. Чаще всего 1-2%.
Авансирование по договору ГПХ
При подписании договора ГПХ, заказчик и исполнитель могут договориться о промежуточных выплатах, выплатах аванса и включить этот пункт в условия договора. Бухгалтер должен будет рассчитать и перечислить налог, но страховые взносы уплачивать не нужно.
Взносы рассчитаем только после подписания акта выполненных работ (услуг) при окончательной сдаче работ (услуг) или отдельных этапов. (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 и 3 ст. 431 НК РФ). В письме Минфина от 21.07.
17 № 03-04-06/46733, даны разъяснения на эту тему.
Выплаты по договору ГПХ облагаются НДФЛ, пенсионными и медицинскими взносами. Но при этом порядок начисления налога и взносов разный (письмо Минфина России от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).
В процессе работы подрядчик выплачивает заказчику аванс, а после окончания этапа, подписывают акт выполненных работ и выплачивается вознаграждение, работодатель должен помнить, что НДФЛ нужно перечислить с каждой выплаты.
Для НДФЛ день, когда выплачен аванс/доход по услугам договора ГПХ, считается днём, когда исполнитель фактически получил доход. Даже если на этот момент нет подписанного акта приёмки выполненных работ (услуг). Это относится к оплате наличными через кассу и перечислению денег на счёт исполнителя в банке.
А условия уплаты страховых взносов немного другие. Для взносов — день подписания акта выполненных работ (услуг). И именно эта дата считается датой фактического получения дохода и затем подлежит налогообложению, после подписания акта выполненных работ.
Подрядчику может быть выплачен аванс по договору ГПХ за всю выполненную работу или за её отдельные этапы. Отсюда следует, что взносы по обязательному страхованию необходимо рассчитывать на дату подписания акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).
Акт может быть составлен после окончания работы и приёма результатов работы или после сдачи-приема отдельных этапов.
Сравнение трудового и ГПХ-договоров
Многие не хотят получать часть денег в течение месяца или, как сейчас, принято говорить, заработную плата за первую половину месяца. Работнику, работающему по трудовому договору и исполнителю-договорнику, приятнее один раз в месяц получить более крупную сумму и распределить по своему усмотрению, чем получать несколько раз.
Но если для работодателя, ежемесячная выплата аванса обязательна, то для заказчика — это пожелание исполнителя, с заранее внесенным пунктом в договор подряда. Заказчик тоже считает, что это отнимает много рабочего времени.
Ведь нужен предварительный расчёт суммы к выплате, исчисление и удержание НДФЛ, формирование платёжной ведомости для перечисления налога в бюджет, нужно заказать и получить с расчётного счёта в банке наличные, сформировать ведомости и выплатить деньги из кассы…
При оплате труда своим сотрудникам, работающим на условиях трудового договора, работодатель, выступающий налоговым агентом, должен выдавать заработную плату за первую половину месяца. Именно эти выплаты есть в коллективном и трудовом договоре.
При выплате аванса/заработной платы за первую половину месяца, определяется размер определенной части от установленной оплаты за полный месяц.
А промежуточная выплата по договору гражданско-правового характера определена при подписании договора по соглашению сторон.
Датой фактического получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который он начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Получается, что дата аванса по зарплате (10, 15, 20 или любой другой день отчётного расчётного месяца, кроме последнего) не является днём получения дохода.
Поэтому работодатель должен рассчитать налог на заработную плату в последний день месяца, в котором был начислен этот доход.
При выплате авансов по гражданско-правовому договору нужно каждый раз рассчитывать и удерживать НДФЛ. Затем перечислять удержанные суммы в бюджет.
Есть организации, которые принимают неверное решение, что не нужно исчислять и удерживать НДФЛ с выплат в середине месяца.
Они считают, что пока не подписаны акты выполненных работ по договорам ГПХ, данная выплата не относится к вознаграждению и приравнивают эти выплаты к зарплатным авансам. Но в п. 2 ст.
223 НК РФ, говорится о выплатах работникам, работающим по трудовому договору, а не о выплатах договорникам.
Итак, при каждой выплате по договору гражданско-правового характера, в т.ч. с аванса, необходимо удержать и перечислить НДФЛ. Авансы, выплаченные в середине месяца, по трудовым договорам НДФЛ облагать не нужно, а по гражданско-правовым договорам — нужно.
- Екатерина Бархатова — эксперт по заработной плате проекта «Зарплата 360°»
- Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более года.
- Читайте другие статьи автора в нашем блоге:
В какой момент начислять страховые взносы на выплаты по гпд
Для компании-работодателя бывает выгоднее привлекать работников по гражданско-правовым договорам, нежели принимать их в штат.
Ведь вознаграждения по ГПД облагают только взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование. Это всем известный способ экономии на страховых взносах.
Главное – их начислить в нужный момент. А вот с этим некоторые работодатели порой испытывают сложности. Разберемся на примерах.
В какой момент начислять страховые взносы на выплаты по гпд
Для компании-работодателя бывает выгоднее привлекать работников по гражданско-правовым договорам, нежели принимать их в штат.
Ведь вознаграждения по ГПД облагают только взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование. Это всем известный способ экономии на страховых взносах.
Главное – их начислить в нужный момент. А вот с этим некоторые работодатели порой испытывают сложности. Разберемся на примерах.
Экономия налицо
В отношениях по договору подряда участвуют две стороны – подрядчик и заказчик. Подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее заказчику за соответствующую плату.
То есть договор подряда – это договор на выполнение работ.
Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, признаются объектом обложения «пенсионными» и «медицинскими» взносами.
А вот взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат подрядчику начислять и уплачивать не нужно.
Это прописано в подпункте 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ.
Пример 1
Компания платит страховые взносы по общему тарифу – 30%.
Оклад Петрова – 33 700 руб. Иванов работает по договору подряда, вознаграждение по которому составляет 33 700 рублей.
Компания уплачивает пенсионные взносы по ставке 22%, медицинские –5,1%, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.
Сумма страховых взносов на выплаты Петрову в месяц составляет 10 110 руб. (33 700 руб. х 30%). На вознаграждение Иванову по договору подряда страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются. Поэтому сумма взносов составляет 9132,7 руб. (33 700 руб. х 27,1%).
Начисляем страховые взносы на выплаты по ГПД
Страховые взносы начисляют на дату выплаты вознаграждения, которое является объектом обложения. Такой датой считают не ту дату, когда работник физически получил деньги. Датой выплаты вознаграждения в целях страховых взносов считается день его начисления.
Зарплата штатным работникам начисляется в конце месяца. А вот момент начисления вознаграждения по ГПД зависит от того, когда подписан акт приемки выполненных работ (оказанных услуг).
Акт приемки выполненных работ (оказанных услуг) по ГПД может быть подписан как после сдачи результатов работы и окончательных расчетов, так и после сдачи отдельных этапов работы. ГПД может предусматривать и выплату авансовых сумм.
Разберемся, в какие моменты начислять страховые взносы. Ведь от этого зависит и то, в каком периоде включать эти выплаты в расчет по взносам.
- Пример 2
- Вернемся к предыдущему примеру.
- Ситуация 1
- Выплата вознаграждения Иванову по ГПД осуществляется в полном объеме после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ.
На дату подписания акта приемки-передачи работ бухгалтер начислит страховые взносы на всю сумму вознаграждения по договору. Сумма взносов составит 9132,7 руб. (33 700 руб. х 27,1%).
Ситуация 2
Выплата вознаграждения осуществляется двумя частями: до начала работы выплачивается аванс в размере 5000 руб., окончательный расчет — после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ.
Бухгалтер начислит страховые взносы на всю сумму вознаграждения по договору на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 9132,7 руб. (33 700 руб. х 27,1%).
Ситуация 3
Выплата вознаграждения осуществляется двумя частями:
- 16 850 руб. — за выполнение первого этапа работ на основании акта приемки-сдачи работ;
- 16 850 руб. — после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ.
Бухгалтер начислит страховые взносы:
- на сумму вознаграждения за выполнение первого этапа работ на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 4566,35 руб. (16 850 руб. х 27,1%);
- на сумму вознаграждения за выполнение всех работ по договору (окончательный расчет) на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 4566,35 руб. (16 850 руб. х 27,1%).
Как видите, выплата аванса по ГПД не означает, что эти деньги должны быть включены в расчет в периоде выплаты. Даже если между датой выплаты аванса и датой подписания акта приемки выполненных работ пройдет несколько месяцев, включить аванс в расчет нужно только в периоде окончательных расчетов по договору, на день подписания акта.
Состав расчета по страховым взносам
Отчетность по страховым взносам сдают в налоговую инспекцию в виде единого расчета. Его форма утверждена приказом ФНС РФ от 10 октября 2016 г. № MMВ-7-11/551@.
Состав фактически заполненного расчета и количество заполненных листов зависит от применяемых тарифов, количества и категорий работников и наличия расходов на социальное страхование.
Если фирма выплачивает вознаграждения работникам, она должна обязательно заполнить следующие разделы:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
- подразделы 1.1 и 1.2 приложения № 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование» к разделу 1;
- приложение № 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1;
- раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Какие разделы заполнять при выплатах подрядчику
Приложение № 2 расчета по страховым взносам предназначено для расчета суммы взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Выплаты, производимые в рамках ГПД на выполнение работ (оказание услуг), не облагаются взносами по этому виду обязательного страхования.
Значит, суммы, которые организация выплатила исполнителю по ГПД, в приложении № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам указывать не нужно.
Но вот в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета нужно отражать сведения о каждом физлице, в пользу которого в отчетном периоде были начислены выплаты. В том числе и выплаты по ГПД.
Но при этом в строке 180 подраздела 3.1 раздела 3 расчета, где указываются персональные данные получателя дохода, следует поставить признак застрахованного лица в системе обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования — «2». Этот признак означает, что данный получатель дохода не является застрахованным лицом.
А что касается того, когда включать выплаты по ГПД в отчет, нужно запомнить правило: они не должны попадать в расчет, пока работы не сданы и нет акта выполненных работ.
Обратите внимание
Если работодатели (фирмы или ИП), выплачивают физлицам деньги по договору подряда, они несут определенные обязательства по страховым взносам. Чиновники из Минфина периодически отвечают на запросы таких работодателей.
Они обязаны начислять с выплаченных сумм пенсионные и медицинские взносы (письмо от 12 апреля 2019 г.
№ БС-4-11/25921@) и не должны – обязательные взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (письмо от 28 декабря 2018 г. № БС-4-11/25921@).
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!
Подписаться
Как съэкономить на страховых взносах при заключении договоров ГПХ
Кислов С. С., эксперт журнала
Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера» № 6/2019 год
Комментарий к Письму Минфина России от 12.04.2019 № 03-15-05/26092.
Известно, что в силу п. 3 ст.
422 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Иными словами, заключая в целях выполнения работы договор гражданско-правового характера вместо трудового договора, организация может сэкономить на уплате страховых взносов в ФСС.
К сведению:
Вознаграждение физическому лицу по договору подряда облагается страховыми взносами на «травматизм», если договором предусмотрена обязанность заказчика уплачивать страховщику данные страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ[1]).
В целях получения экономии по страховым взносам заказчик работ не заинтересован во включении в договор подряда условия, устанавливающего указанную обязанность.
О каких договорах гражданско-правового характера идет речь в п. 3 ст. 422 нк рф?
В Письме от 12.04.
2019 № 03-15-05/26092 Минфин разъяснил, что таким договором является договор подряда, в соответствии с которым одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое заказчиком физическому лицу по договору подряда, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Получается, что, заключив с физическим лицом договор подряда, организация может не уплачивать в ФСС «обычные» взносы по тарифу 2,9 % и на «травматизм», тариф которых зависит от класса профессионального риска по основному виду деятельности, а также от утвержденных скидок и надбавок.
К сведению:
Любые выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках исполнения договоров гражданско-правового характера, в том числе компенсация понесенных расходов, связанных с извлечением исполнителем доходов, не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и не подлежат отражению в приложении 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам[2] (письма Минфина России от 21.02.2019 № 03-15-05/11367, ФНС России от 28.12.2018 № БС-4-11/25921@).
Важно, что сказанное выше применимо и в случае заключения договора гражданско-правового характера с физическим лицом, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД). Обязательным условием неначисления страховых взносов является наличие у организации сформированного физлицом в установленном порядке чека.
Обложение договоров ГПХ страховыми взносами в 2020-2021 годах
Договор ГПХ — это договор гражданско-правового характера, т. е. гражданско-правовой договор (ГПД). Стороной этого договора может выступать одно или несколько физических и (или) юридических лиц. ГПД — это любой договор, заключенный согласно ГК РФ и не противоречащий действующему гражданскому законодательству.
Гражданско-правовые договоры условно делятся:
- на связанные с передачей имущества (дарение, мена, купля-продажа и др.);
- договоры на выполнение работ (подряд, НИОКР и др.) согласно гл. 37 ГК РФ;
- договоры на оказание услуг (перевозка, хранение, комиссия и др.) согласно гл. 39, 51 ГК РФ.
Много вопросов возникает в ситуации, когда создается служебное изобретение (образец или модель).
Если согласно трудовым функциям, закрепленным в трудовом договоре или должностной инструкции, прописано создание данного изобретения, то данный случай рассматривается в плоскости трудового законодательства.
А если изобретение было изготовлено в рамках новаторства или рационализаторской работы, не связанной с трудовой функцией работника, то здесь имеет место договор ГПХ, согласно которому работник может получить дополнительное вознаграждение за свою работу.
Следует учитывать, что ч. 2 ст. 15 ТК РФ прямо запрещает заключение гражданско-правовых договоров, которые по своему смыслу регулируют трудовые отношения. Подробнее — в нашей статье «Договор ГПХ (гражданско-правового характера)».
Таблица отличий
Верховный суд РФ пришел к выводу, что в ряде случаев заключаемые ГПД с ИП, в которых предусмотрено ежемесячное вознаграждение, соблюдение трудового распорядка и т. п.
, должны быть переквалифицированы в трудовые договоры, т. к. они противозаконны и ущемляют права работников (определение ВС от 27.02.17 № 302-КГ17-382).
Значит, компании сильно рискуют, когда заключают ГПД, очень похожие на трудовые договоры.
Для наглядности основные отличительные признаки этих договоров приведены в таблице:
| Признаки | Договор ГПХ | Трудовой договор |
| Стороны договора | Заказчик и исполнитель | Работодатель и работник |
| Предмет договора | Конкретное задание | Согласно должностной инструкции |
| Оплата по договору | Вознаграждение | Оплата труда |
| Выполнение договора | Лично или с привлечением третьих лиц | Лично |
| Срок выполнения | Определенный, который заканчивается по итогам выполнения договора |
Бессрочный. Срочный только в особых случаях |
| Время и окончание рабочего дня | Не регламентировано | Правила внутреннего трудового распорядка |
| Условия труда | Исполнитель самостоятельно оборудует свое рабочее место | Работодатель обязан оборудовать рабочее место, обеспечить инструментами и при необходимости выдать спецодежду и обувь |
| Документальное оформление | Договор ГПХ |
|
| Служебная командировка |
Поездка исполнителя не считается командировкой и оплачивается исполнителем самостоятельно. Заказчик не может направить в командировку |
При направлении в командировку работодатель выплачивает суточные, расходы на проезд и проживание |
Когда же можно заключать договор ГПХ с физлицом, читайте в нашей статье.
Договоры гражданско-правового характера облагаются следующими взносами
Договоры ГПХ страховыми взносами в 2020-2021 годах облагаются в следующем порядке: вознаграждения по таким договорам включаются в налоговую базу точно так же, как и заработная плата работника (п. 1 ст. 420 НК РФ).
А вот взносами на травматизм ГПД облагаются только тогда, когда такое условие прямо прописано в договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Вознаграждения по ГПХ страховыми взносами также не облагаются в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Значит, работнице по ГПД пособие по беременности и родам за счет ФСС не начисляется и не выплачивается.
Также такие работники не получат пособие от соцстраха по уходу за ребенком до 1,5 лет.
Проводки по начислению страховых взносов по ГПД, заключенным с физлицами, будут аналогичны начислениям взносов штатным сотрудникам:
- Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 76 — начислено вознаграждение по ГПД на основании подписанного акта выполненных работ или акта об оказании услуг;
- Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 69 — начислены страховые взносы на сумму вознаграждения;
- Дт 76 Кт 68 — удержан НДФЛ с вознаграждения;
- Дт 76 Кт 50, 51 — выплачено вознаграждение исполнителю;
- Дт 68, 69 Кт 51 — уплачен НДФЛ и страховые взносы.
Однако не по всем договорам ГПХ страховые взносы начисляются. Далее рассмотрим подробно, какие именно договоры гражданско-правового характера облагаются взносами.
Начисление по договорам ГПХ
Какие договоры ГПХ облагаются взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование? Это прежде всего договоры на возмездное оказание услуг (ст. 779 ГК РФ). Подлежат обложению страховыми взносами договоры ГПХ на выполнение работ, подряда (ст. 702 ГК РФ), авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ) и некоторые другие.
А вот с выплат по ГПД, связанным с передачей имущества или иных вещных прав, страховые взносы не начисляются (п. 4 ст. 420 НК РФ). Это договоры купли-продажи, аренды, займа и т. д.
Так, если с физлицом заключен договор аренды квартиры для работников компании, то на выплаты по такому договору страховые взносы не начисляются. Или, например, физлицо предоставило компании заем.
С процентов, выплачиваемых в соответствии с условиями договора, взносы также не платятся.
Также взносы не платятся и в том случае, если заключен ГПД с ИП. Это обусловлено тем, что ИП самостоятельно осуществляет перечисление взносов в бюджет. Вся ответственность за их неуплату лежит исключительно на предпринимателе.
Не облагаются страховыми взносами также:
- оплата по ГПД, в т. ч. по договорам авторского заказа в пользу лиц без гражданства и иностранцев, которые временно пребывают в РФ, не учитывая выплаты в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ);
- оплата по ГПД на оказание услуг (выполнение работ) в пользу обучающихся за деятельность в студенческих отрядах (в части ПФ) согласно подп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ.
Страховые взносы с договора ГПХ платятся в те же сроки, что и за работников компании, т. е. не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления вознаграждения.
Таблица по страховым взносам
Для того чтобы разобраться, в каком случае нужно, а в каком не нужно платить страховые взносы по ГПД, рассмотрим таблицу:
| Предмет договора | Включается ли в базу по страховым взносам |
| Договор подряда | Включается |
| Авторские вознаграждения | Включается, за минусом документально подтвержденных расходов |
| Отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности | Включается, за минусом документально подтвержденных расходов |
| Договор купли-продажи | Не включается |
| Договор возмездного оказания услуг | Включается |
| Лицензионный договор | Включается, за минусом документально подтвержденных расходов |
| Договор аренды | Не включается |
| Договор займа | Не включается |
| Договоры, заключаемые с UEFA и ее дочерними организациями, коммерческими партнерами, поставщиками товаров, а также с Российским футбольным союзом | Не включается по 31.12.2020 |
| Договоры, заключаемые с Международной ассоциацией футбола FIFA | Не включается |
| Волонтерство | Не включается |
Причем документально не подтвержденные расходы принимаются к вычету в процентном отношении от величины начисленных доходов, установленном п. 9 ст. 421 НК РФ. Например, на создание баз данных и программ ЭВМ — 20%.
Часто возникает вопрос: можно ли не платить взносы, если в договоре ГПХ прописать условие о том, что страховые взносы платит сам за себя исполнитель или подрядчик, являющийся физическим лицом без предпринимательского статуса? Ответ однозначный: нет. Условие об уплате таким исполнителем страховых взносов будет признано ничтожным, т. к.
оно противоречит действующему законодательству. И заказчику необходимо будет уплатить страховые взносы. Если контролеры выявят неуплату или неполную уплату взносов, заказчику работ будет выписан штраф в размере 20% от суммы неуплаченных взносов. Если же будет выяснено, что подобные действия совершались намеренно, то штраф составит уже 40% (пп. 1 и 3 ст.
122 НК РФ).
Страховые взносы с компенсации расходов
Исполнитель по ГПД на оказание услуг или выполнение работ может рассчитывать на получение компенсации своих издержек (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ).
Компенсировать можно, например, документально подтвержденные расходы исполнителя на материалы, работы, услуги, прямо использованные для выполнения этого договора ГПХ.
Или это могут быть расходы на проезд и/или проживание, если привлечен иногородний работник или объект подряда находится в отдаленном месте. На суммы выплаченной компенсации страховые взносы не начисляются.
Все расходы, подлежащие компенсации, должны быть подтверждены документально. В противном случае у налогоплательщика могут быть проблемы с ФНС. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.08.2017 № 03-15-06/53442).
А вот если принято решение компенсировать физлицу расходы на приобретение оборудования, то в случае неначисления страховых взносов на такие выплаты возможен спор с налоговыми органами.
Так как компенсация расходов на покупку оборудования или инструмента может расцениваться как вариант оплаты по ГПД, ведь исполнитель будет пользоваться данным оборудованием и для выполнения работ по другим договорам или в личных целях.
Страховые взносы с аванса
Часто в ГПД включается условие о выплате аванса. Причем аванс может выплачиваться в определенном проценте или сумме как за выполненный этап работ, так и за выполнение договора в целом. Когда в этом случае начислять взносы с договоров ГПХ в 2020-2021 годах? Согласно ст.
424 НК РФ датой осуществления выплат и вознаграждений физическому лицу является дата начисления такой выплаты. То есть по договорам ГПХ — дата подписания акта сдачи-приемки работ или оказанных услуг по условиям договора. Поэтому датой начисления страховых взносов по вознаграждениям ГПХ будет дата начисления такой выплаты: по отдельному этапу или договору в целом.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733.
Ставки страховых взносов
Согласно ст. 425 НК РФ установлены следующие ставки страховых взносов, которые применяются и для заработной платы, и для вознаграждений по ГПД:
- на обязательное пенсионное страхование — 22% в рамках предельной величины и 10% с доходов, превышающих данную величину;
- ОМС — 5,1%.
Предельная величина в 2020 году для начисления страховых взносов на пенсионное страхование установлена в размере 1 292 000 руб., в 2021 году планируемая величина — 1 465 000 руб.
В ст. 427 и 428 НК РФ установлены пониженные и дополнительные тарифы страховых взносов для некоторых налогоплательщиков.
Если налогоплательщик имеет право применять пониженные ставки для своих сотрудников, работающих в штате согласно трудовым договорам, то он может применять эти ставки и для расчета взносов по ГПД.
С 01.04.2020 для субъектов малого и среднего предпринимательства установлены пониженные ставки страховых взносов. Если начисление в пользу физлица за месяц превысит величину МРОТ (в 2020 году —12130 руб.), то с суммы превышения взносы на ОПС рассчитываются по ставке 10%, на ОМС — по ставке 5%. Читайте, как сделать расчет взносов за месяц.
Дополнительные же тарифы предусмотрены для работников с вредными и опасными условиями труда, поименованными в п. 1 ч. 1 ст. 30 закона «О страховых пенсиях» от 28.12.2013 № 400. Это же правило применяется и к договорам ГПХ, условия выполнения которых являются вредными или опасными, а также тем, которые выполняются на территориях, относящихся к вредным согласно спецоценке труда.
***
Договоры гражданско-правового характера заключаются между физическими и юридическими лицами в рамках гражданского законодательства. Вознаграждения по договорам ГПХ облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС.
Взносами на травматизм данные выплаты облагаться будут только в случае прямого указание на это в заключенном договоре. Что касается страхования на случай ВНиМ, то ГПХ-выплаты под него не подпадают.
Однако не стоит забывать об отдельных видах гражданско-правовых договоров, которые в целом не облагаются никакими взносами, — это договоры, связанные с передачей имущества и вещных прав.
Еще больше информации по теме — в рубрике «Страховые взносы».
Разбираемся, какие бывают налоги и взносы по договору ГПХ
21 ноябрь 2018 19 959
Статья посвящена налогам и взносам, которые выплачиваются по договору ГПХ в 2019 году. В ней раскрыты вопросы ставок, затрагиваются моменты с отчётностью. Отдельно описываются налоговые риски.
Заключение договора ГПХ (гражданско-правового характера) ещё не означает, что по нему не должны начисляться налоги и страховые взносы. Соответствующая обязанность, в частности, обозначена в статье 420 НК РФ. Но какие именно взносы и налоги по договору ГПХ нас ждут в 2019 году? Стоит ли готовиться к изменениям? Как оформлять начисления? В этих вопросах нужно разобраться.
Договор ГПХ: какие налоги нужно выплачивать?
В первую очередь необходимо прояснить, кто именно должен заниматься выплатами. Налоговым агентом по договорам ГПХ с физическим лицом традиционно признаётся заказчик. Но если он не исполнит соответствующую обязанность, то вопросы у ФНС РФ могут возникнуть и к исполнителю. То есть в данном случае осмотрительность должны проявлять обе стороны.
Учтите, что характер выплат зависит от того, кто именно будет исполнителем. Если это – физическое лицо, то нужно разобраться с подоходным налогом и со взносами в ПФР и ОМС. У ИП – своя ситуация с начислением налогов. В случае с индивидуальным предпринимателем всё зависит от конкретного налогового режима.
Итак, если договор ГПХ заключён с физлицом, то нужно выплачивать подоходный налог по ставке 13% или же 30% согласно статье 208 НК РФ. Соответствующее положение должно быть зафиксировано прямо в тексте соглашения. При этом заказчик выступает в роли налогового агента. Так что если с выплатами возникнут какие-то проблемы, то ФНС РФ в первую очередь задаст вопросы ему.
Гонорар, полученный физическим лицом, облагается подходным налогом не на 100%: у исполнителя есть право использовать профессиональные, стандартные и социальные вычеты по статье 210 НК РФ.
При расчёте налога сначала нужно уменьшить налоговую базу на размер всех трат, которые исполнитель совершил в связи с заказом. Это может быть приобретение расходных материалов, износ инструментов, оборудования и прочее.
Такие траты подтверждаются товарными накладными и чеками.
Также стоит принимать во внимание наличие у исполнителя несовершеннолетних на иждивении. Если при этом у налогоплательщика доход не превышает 350 тысяч рублей, то используются стандартные вычеты. Учтите, что и вычеты, и выплаты рассчитываются за период действия договора.
Страховые взносы по договору ГПХ
По договору ГПХ нужно выплачивать ряд страховых взносов. Это:
- 22% в ПФР. Учтите, что в 2018 году страховая база была равна 1 миллиону 21 тысяче рублей. Со всего, что больше указанной суммы, нужно удерживать 10%;
- 2 – 14% в зависимости от условий труда и вредности (опасности) выполняемой работы;
- 5,1% составляет сбор, который нужно перечислить в ОМС.
Обратите внимание: у заказчика в связи с основным видом деятельности могут быть льготные ставки по страховым взносам. Тогда они будут касаться и договоров ГПХ.
Страховые платежи не удерживаются в определённых случаях. Речь идёт о следующем:
- в роли исполнителя выступает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель;
- исполнителем является иностранец или же лицо, не имеющее гражданства, которое оказывает услуги за пределами страны (статья 422 НК РФ);
- не оплачиваются взносы на материнство и в связи с временной нетрудоспособностью.
Взносы отчисляются тогда, когда по характеру соглашения предполагается оказание услуг или выполнение работ. Если же речь идёт о договоре аренды, а также о денежном займе, то делать социальные выплаты не придётся.
Если целью сделки является одновременно как выполнение работ, так и передача собственности, то взносы будут выплачиваться только в отношении первой части.
Передача имущества тоже облагается налогом, но уже по другому принципу.
Как уменьшить базу для страховых взносов?
Страховые взносы по договору ГПХ рассчитываются по конкретной налоговой базе. Как я уже и говорил, её можно уменьшить на объём расходов, которые понёс исполнитель. Это реально при заключении договора, предполагающего передачу прав на интеллектуальную собственность или же выплату вознаграждения автору.
Но соответствующие траты нужно подтверждать. А если доказать расходы не получается или невозможно, налоговую базу согласно НК РФ разрешено уменьшить на определённое количество процентов при:
- создании графических, декоративных и скульптурных произведений – на 40%;
- написании театральных постановок и музыки для кинофильмов – на 40%;
- совершении открытия в производстве – на 30%
- создании произведений живописи, фотографии или архитектуры – на 30%;
- написании музыки – на 25%;
- создании литературы научного и художественного характера – на 20%.
Иногда исполнителю трудно понять, к чему конкретно относится результат его работы.
Чтобы с налоговой впоследствии не возникло проблем, лучше всего просто обратиться в соответствующее территориальное отделение ФНС для уточнений.
Если налогоплательщик совершает ошибку при заполнении декларации или при начислении взносов, но делает её на основании официально полученного ответа от ФНС РФ, он не несёт за это ответственность по законодательству.
Как формируется отчётность при оплате налогов по договору ГПХ?
Наличие договора ГПХ подразумевает, что работодатель должен отчислять в ФНС РФ налоги и сборы. Кроме того, он подаёт отчёт в ПФР (форма С3В-М), где нужно принимать во внимание не только штатных, но и наёмных сотрудников.
К оформлению этого документа следует отнестись очень внимательно: внесение изменений не предполагается, а за ошибки налоговый агент обязан будет заплатить серьёзный штраф. Аналогично формируется отчётность по форме СЗВ-СТАЖ.
Обратите внимание на сроки: документы за прошлый отчётный период необходимо направить в ПФР не позднее 1 марта 2019 года, а за 2019 год, соответственно, не позднее 1 марта 2020. Для предоставления данных используются бланки строгой отчётности, причём для каждого отчёта они будут своими.
Изменения налогов и взносов по договору ГПХ в 2019 году
Никаких специфических изменений по налогам с договора ГПХ с 2019 году не предвидится. То есть порядок начислений останется прежним, как и механизм формирования и подачи отчётности. Тем не менее некоторые общие нововведения в налоговой сфере, которые затронут и договоры ГПХ, всё же предполагаются.
Так, в 2019 году появится налог на самозанятых лиц. Он касается физлиц, которые оказывают услуги или выполняют работы без регистрации юрлица и без оформления себя как ИП. Ставка зависит от того, с кем будут сотрудничать такие налогоплательщики: если с другими физическими лицами, то государству нужно будет платить 3%, если же с юридическими, то 6%.
Пока что такой налоговый режим вводится как эксперимент на территории Москвы, в Татарстане, а также в Московской и в Калужской областях. Если всё пройдёт успешно, то он будет внедрён повсеместно. Данный законопроект касается всех доходов самозанятых лиц. То есть он распространяется и на оплату налогов с договора ГПХ.
Что же касается обязательных страховых взносов в ПФР, то с 2019 года они устанавливаются на уровне 22% бессрочно согласно закону от 03.08.2018 № 306-ФЗ. Раньше предполагалось их постепенное увеличение до 2021 года до 26%.
Налоговые риски по договору ГПХ с физическими лицами
При обсуждении вопроса о том, какими налогами облагается договор ГПХ стоит принимать во внимание определённый риск, существующий для заказчика.
Если это соглашение заключается с физическим лицом и содержит в себе признаки трудового договора, то ФНС РФ может посчитать, что речь идёт об уклонении от налогов.
Дело в том, что заказчик по договору ГПХ платит меньше налогов и сборов, чем при оформлении сотрудника по ТК РФ.
В итоге возникает риск принудительной переквалификации соглашения в трудовое. В таком случае заказчик становится работодателем и обязан выплатить сотруднику компенсацию. Кроме того, ему доначисляют налоги, штрафы и пеню. А если речь будет идти об очень крупной сумме, то возникает риск ещё и возбуждения уголовного дела.
Поэтому к оформлению договора ГПХ, а также к начислению с него налогов нужно отнестись предельно внимательно. Желательно вообще не привлекать внимание ФНС РФ к этому контракту. То есть необходимо своевременно начислять все налоги с договора ГПХ, грамотно оформлять отчётность, чтобы у налоговой инспекции не возникло соблазна лишний раз проверить соглашение.