Упрощенная система налогообложения (УСН) — специальный режим, применяемый при соблюдении определенных условий. Однако он подходит не всем, так как есть ограничения по видам деятельности и структуре организации. Все ограничения прописаны в ст. 346.12 НК РФ:
Из схемы видно, что ограничений достаточно много. Разберем более подробно одно из условий, указанное в подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Звучит оно следующим образом: «не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы». Данная редакция действует с 2015 года.
Ранее в этом пункте был указан запрет не только на филиалы, но и на представительства. Закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ внес изменения и убрал формулировку про представительства.
Читайте подробнее об упрощенной системе налогообложения.
Для выяснения совместимости УСН и обособленного подразделения в 2020 году необходимо знать различия между филиалом, представительством и обособленным подразделением.
Филиал, обособленное подразделение и представительство: отличия и сходства
В ст. 11 НК РФ дано определение обособленного подразделения.
Понятия «филиал» и «представительство» раскрыты в ст. 55 ГК РФ.
Важно! Регистрация представительства или филиала требует внесения данных в ЕГРЮЛ, на основании общего решения участников общества. В то время как для обособленного подразделения достаточно приказа руководителя о его создании.
Еще больше о филиале — в статье.
Если у организации есть филиал, который выполняет те же функции, что и головная организация, и сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ, то юрлицо не имеет права применять УСН.
Необходимо, чтобы данный филиал существовал и действовал реально, а не только на бумаге. Как известно, поменять УСН на иную систему налогообложения добровольно можно лишь с начала следующего года. В середине года сменить УСН можно, только потеряв на него право.
Ответ на вопрос: можно ли открыть обособленное подразделение при УСН — положительный. Главное, чтобы при УСН филиалы и обособленные подразделения не были тождественны по функционалу, то есть чтобы обособка не выполняла все функции юрлица.
Открываем обособленное подразделение: документальное оформление
- Рассмотрим, как открыть обособленное подразделение при УСН в 2020 году.
- Для создания обособленного подразделения достаточно издать приказ руководителя и известить об этом налоговый орган.
- Приказ составляется в свободной форме и должен содержать основные моменты, определяющие деятельность обособленного подразделения:
Скачать пример приказа
Какие требования могут предъявляться к директору обособки, подробно описано в статье. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация, у которой есть обособки, должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ устанавливает сроки для представления уведомления об обособки:
Бланк, который необходимо заполнить для уведомления налоговиков об обособке, дан в приложении № 3 приказа ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362.
Скачать образец
Если создаются или вносятся изменения по нескольким подразделениям, то можно подать одно уведомление, добавив листы: каждая обособка на отдельном листе.
Подавать уведомление необходимо в ту налоговую, в которой организация состоит на учете, а не в ту, к которой относится обособка. В течение пяти дней налоговый орган ставит обособку на учет и направляет организации об этом уведомление, в котором обособленному подразделению присвоен собственный КПП.
Посмотрите, как узнать реквизиты обособленного подразделения.
Может ли обособленное подразделение находится в другом городе?
Нет никаких ограничений на создание обособленного подразделения при УСН в другом городе. Как уже говорилось, одним из основных признаков обособленного подразделения является адрес его места нахождения, отличный от адреса организации. Факт расположения обособки в другом регионе или в том же муниципальном образовании, что и сама организация, повлияет на порядок представления отчетности.
Допустим, организация открывает несколько обособленных подразделений и все они находятся на территории одного муниципального образования, в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь), но подведомственны разным налоговым.
В этом случае обособленные подразделения могут быть зарегистрированы в одной налоговой, на выбор налогоплательщика. Для этого целесообразно вместе с уведомлением о создании обособленного подразделения подать в налоговый орган уведомление о выборе налоговой.
Форма такого уведомления утверждена в приложении № 4 к приказу ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488.
Скачать бланк уведомления
Скачать образец уведомления
Если организация применяет иной режим налогообложения и имеет обособленное подразделение, то переход на УСН с обособленным подразделением также возможен при соблюдении всех прочих условий, которым должен удовлетворять плательщик УСН.
Бухучет и отчетность по общим налогам обособленного подразделения
Обособленное подразделение может быть выделено на отдельный баланс. Кроме того, обособленное подразделение может быть наделено функциями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц, которые числятся в данном обособленном подразделении. Такие решения принимаются самостоятельно организацией на основе целесообразности и удобства ведения учета хозяйственной деятельности.
Согласно подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ с 01.01.2017 года появилась необходимость сообщать в налоговый орган о наделении обособки функциями по начислению заработной платы работникам. Бланк уведомления закреплен в приложении № 1 к приказу ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4.
Скачать бланк уведомления
Скачать образец уведомления
Рассмотрим, как при УСН обособленное подразделение сдает отчетность. Еще раз подчеркнем, что обособленное подразделение не является самостоятельным юрлицом, поэтому не может применять систему налогообложения, отличную от системы налогообложения головной организации. Таким образом, в целях УСН учет обособленного подразделения ведется в целом по организации и заполняется единая КУДиР.
Какие общие налоги, не связанные с наличием работников, платят организации на УСН? Рассмотрим общий случай (без учета уплаты НДС, налога на прибыль и так далее).
Уплачивать налог и сдавать отчетность по данному налогу необходимо в одну налоговую инспекцию.
Информацию о том, куда именно следует платить налоги и представлять отчетность по обособленному подразделению при применении УСН, мы собрали в таблице:
Отчетность по страховым взносами их уплата обособленным подразделением
Для отчетности, связанной с наличием сотрудников, есть специальные правила для обособленных подразделений — речь идет об уплате страховых взносов, НДФЛ и пенсионной отчетности.
При создании обособленных подразделений нет необходимости вставать отдельно на учет в ПФР или ФСС. Поэтому отчеты в Пенсионный фонд (СЗВ-М, СЗВ_СТАЖ и прочее), а также в Фонд социального страхования (форма 4-ФСС) сдаются головной организацией в целом по предприятию в те фонды, где она зарегистрирована.
П. 11 ст. 431 НК РФ предусмотрено, что взаимодействие по взносам между обособленным подразделением организации и налоговым органом (уплата взносов и сдача расчета по страховым взносам) осуществляется в зависимости от того, кто ведет расчеты с работниками обособленного подразделения:
- если начисляет и производит выплаты физлицам обособка, то отчетность и уплата взносов идет в ту налоговую, к которой прикреплено обособленное подразделение;
- если с физлицами ведет расчеты головная организация, то отчитываются по взносам и уплачивают их в ИФНС по месту нахождения «головы».
Ндфл работников обособки
В отношении НДФЛ ситуация иная. НДФЛ за физлицо, имеющее рабочее место в обособленном подразделении, уплачивают всегда по месту его нахождения, вне зависимости от того, выделено ли оно на отдельный баланс, производит ли само начисления и выплаты. Все отчеты (6-НДФЛ, 2-НДФЛ) также представляются в налоговую, к которой прикреплена обособка.
С 01.01.2020 законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ введено новое правило в порядке учета НДФЛ.
Выбор налоговый агент делает самостоятельно и уведомляет о нем налоговую инспекцию по месту нахождения выбранного главным обособленного подразделения.
Бланк, на котором налоговый агент извещает выбранный налоговый орган о своем решении, дан в приложении № 1 к приказу ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622.
- Скачать бланк
- Посмотрите также заполненный нашими специалистами образец:
- Скачать образец
- ***
При применении УСН допустимо иметь обособку, но без признаков филиала. Это подразделение должно быть зарегистрировано в налоговом органе, в ЕГРЮЛ данные о нем вносить не надо. Уплата НДФЛ и страховых взносов физлиц, работающих в обособленном подразделении, имеет особый характер. В общем случае при наличии обособки порядок уплаты иных налогов не затрагивается.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бизнес».
Переход на УСН в 2021 году
Важное в статье:
Критерии, установленные для перехода на УСН
УСН – особый режим, ориентированный на поддержку малого бизнеса. Его применение освобождает субъектов хозяйствования от уплаты ряда налогов и сборов.
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение. Целесообразность перехода на УСН плательщики определяют самостоятельно. Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение данной системы налогообложения при соблюдении установленных критериев.
Таблица 1
Критерии для перехода на УСН
| Субъекты хозяйствования | Критерий | Размер |
| Организации | Численность работников в среднем за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого субъект хозяйствования претендует на применение УСН | Не более 100 чел. |
| Валовая выручка за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого субъект хозяйствования претендует на применение УСН | Не более 1 538 843 руб. | |
| Индивидуальные предприниматели | Не более 330 750 руб. |
Порядок расчета численности для перехода на УСН
Численность работников для перехода на УСН определяется в среднем за январь – сентябрь года, предшествующего году перехода на УСН, в целом по организации, включая показатели филиалов и обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 327, абз. 7 п. 5 ст. 326 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для расчета этого показателя необходимо сложить среднюю численность работников организации за первые 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, и разделить полученный результат на количество истекших месяцев (9). При этом в расчете не участвуют месяцы, предшествующие месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации (абз. 2 п. 5 ст. 326 НК).
Средняя численность работников за месяц определяется следующим образом (абз. 3–6 п. 5 ст. 326 НК):
Численность работников определяется по правилам, содержащимся в Указаниях по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1.
Порядок определения выручки для перехода на УСН
Валовая выручка для целей перехода на УСН определяется по следующей формуле (п. 1 ст. 328 НК):
При расчете выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – выручка от реализации) необходимо учитывать особенности определения данного показателя, установленные п. 5 ст. 328 НК. Некоторые из них представлены в табл. 2.
Таблица 2
Особенности определения выручки от реализации
| Вид деятельности | Что включается в выручку от реализации |
| Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершение иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, оказание услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора | Сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды |
| Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица | Стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права |
| Сдача имущества в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)), сдача в наем жилых помещений | Сумма арендной платы (лизинговых платежей, платы за пользование жилым помещением), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж, плату за пользование жилым помещением), если иное не установлено подп. 2.15 п. 2 ст. 328 НК |
| Выполнение проектных и строительных работ | Стоимость проектных и строительных работ, в т.ч. выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в т.ч. с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ |
| Реализация туристических услуг | Стоимость туристических услуг, в т.ч. оказанных третьими лицами |
Обратите внимание! При расчете налога при УСН у арендодателя не включается в валовую выручку сумма возмещаемых ему расходов, не включенных в арендную плату, необходимых для содержания и эксплуатации сданного в аренду имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем).
- Для организаций внереализационные доходы, определяемые для целей применения УСН, – это доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, за исключением:
- · дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь;
- · доходов от уставной деятельности;
- · курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- · доходов от аренды, которые для целей УСН являются выручкой от реализации;
- · доходов организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых она указана в качестве вверителя;
- · доходов организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя;
· доходов от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (п. 8 ст. 328 НК).
Для индивидуальных предпринимателей состав внереализационных доходов такой же, как и при исчислении подоходного налога, за исключением положительных разниц, возникающих при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах, в пути) в иностранной валюте при изменении Нацбанком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также доходов от аренды, которые для целей УСН являются выручкой от реализации (п. 10 ст. 328 НК).
Также в п. 2 ст. 328 НК определен перечень сумм, не включаемых в валовую выручку.
Например, это суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации, а также суммы НДС (иных налогов, аналогичных НДС, таких как налог на товары и услуги, налог с продаж), уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств при наличии справки, заверенной налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой иностранного государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налога в иностранном государстве.
Обратите внимание! НДС, исчисленный от внереализационных доходов, не уменьшает валовую выручку для целей УСН.
Как и численность работников, валовая выручка для целей перехода на УСН определяется в целом по организации, включая показатели филиалов и обособленных подразделений.
При этом валовая выручка рассчитывается исходя из порядка, действующего для целей налога при УСН в году, к которому относится валовая выручка (абз. 8 п. 5 ст. 326 НК).
Порядок перехода на УСН
Переход на УСН возможен только с начала календарного года, в течение года такой переход невозможен (п. 1 ст. 327 НК).
Обособленные подразделения при УСН: отчетность, налоги, закон
Главная • Блог • Блог для предпринимателей • Обособленные подразделения при УСН: открытие и отчетность
Необходимость открытия обособленных подразделений при УСН возникает достаточно часто.
Если организацией было принято решение открыть такое подразделение, то возникает вопрос, а может ли УСН иметь обособленные подразделения в принципе.
Ответ таков: применение упрощенной системы налогообложения не запрещает открывать обособленные подразделения. Но при этом «упрощенку» нельзя применять при открытии филиалов.
При открытии ОП необходимо учитывать нюансы, предусмотренные законодательством. В частности, необходимо в обязательном порядке проинформировать налоговую инспекцию о данном решении.
Учитывать надо и требования законодательства по перечислению зарплатного налога УСН, а также форму и порядок сдачи отчетности по данному налогу.
К примеру, согласно пункту 7 статьи 226 Налогового Кодекса РФ, при открытии обособленного подразделения важно учитывать, что уплата НДФЛ работников подразделения производится по месту учета самого подразделения. Соответственно сдача расчета 6-НДФЛ тоже производится по месту регистрации (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Если по по обособленным подразделениям при УСН возникают спорные вопросы, то лучше проконсультироваться у специалистов. Неисполнение обязанностей по ОП на упрощенке влечет наложение штрафных санкций со стороны контролирующих органов. Чтобы этого избежать, необходимо понимать, в какой момент у организации возникает обязанность сообщения в налоговую инспекцию данных об ОП.
Полный комплекс бухгалтерских услуг для малого и среднего бизнеса на УСН по выходным тарифам — действуют специальные предложения.
Узнать подробности
Оглавление
Может ли УСН иметь обособленные подразделения
В силу пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организации, имеющие филиалы, не имеют право применять упрощенную систему налогообложения (УСН).
Филиал — это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (пункты 2 и 3 статьи 55 ГК РФ). Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юрлицом и действуют на основании утвержденных им положений. Сведения о филиалах указываются в ЕГРЮЛ.
Согласно письму Минфина от 28.04.2021 №03-11-06/2/32518, само по себе создание обособленных подразделений (рабочих мест) вне места нахождения налогоплательщика не является препятствием для применения УСН, если подразделениям не придан статус филиалов.
Таким образом, если организация, применяющая УСН, решает открыть филиал, она теряет право применять данный спецрежим. Но если организация решает создать обособленное подразделение, не являющееся филиалом, она вправе продолжать применение УСН при соблюдении прочих условий, предусмотренных главой 26.2 Налогового Кодекса РФ.
Что такое обособленное подразделение
Пункт 2 статьи 11 Налогового Кодекса РФ дает четкое понимание того, чем является обособленное подразделение организации.
Обособленное подразделение организации — любое территориально-обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание ОП таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных и иных организационно-распорядительных документах организации (ООО или любой другой). Признание подразделения не зависит и от полномочий, которыми оно наделяется.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местонахождение обособленного подразделения российской организации — это место осуществления ею деятельности через свое ОП.
Согласно письму Минфина России №03-03-06/1/56159 от 26.07.2019 территориальная обособленность подразделения организации определяется несовпадением места его нахождения с адресом головной организации.
Определение понятия «рабочее место» можно найти в части 6 статьи 209 Трудового Кодекса РФ.
Рабочее место — это место, где работник должен находиться или, куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Налоги по обособленному подразделению
Пример, проводки на стороне ОП № 1: ДЕБЕТ 10.01 субсчет «Сырьё и материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 руб. — приняты к учету МПЗ ДЕБЕТ 19.
03 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18000 руб. — принят к учету НДС ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 79.02 «Расчеты по текущим операциям» 100000 руб.
— передана задолженность перед поставщиком МПЗ
https://www.youtube.com/watch?v=H2VU6ec_YQk\u0026t=1851s
ДЕБЕТ 79.02 «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 19.03 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ» 18000 руб. — передан НДС по МПЗ
Постановка на учет обособленного подразделения
Территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации.
Поэтому российская организация -налогоплательщик обязана сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех ОП, созданных ею на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) в месячный срок со дня создания, а в случае изменения этих сведений — в течение трех дней с момента изменения (ст. 23 НК РФ), по формам, утв. приказом ФНС РФ от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.
Аналогичное сообщение должно быть направлено в налоговый орган организацией -плательщиком страховых взносов: в месячный срок со дня наделения подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (пп. 7 п. 3.4. ст. 23 НК РФ), либо о лишении таких полномочий, по формам, утв. приказом ФНС РФ от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.
Перечисленные требования связаны с тем, что согласно ст. 19 НК РФ, филиалы и иные ОП российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту своего нахождения. Поэтому каждое ОП должно быть поставлено на учет в соответствии со статьями 83 и 84 НК РФ.
Особенности налогообложения
Перечень обязательных платежей в бюджет и условия их начисления зависят от наличия и местонахождения имущества, на базе которого создано ОП, наличия трудового коллектива и особенностей применяемого налогового режима. Рассмотрим эти условия более подробно.
НДФЛ
Если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином ОП, расположенном в другой местности, указание такого ОП и его местонахождения в трудовом договоре является обязательным (ст. 57 ТК РФ).
В целях обложения НДФЛ это также имеет значение, т.к. налоговые агенты — российские организации, имеющие ОП, обязаны перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОП (п. 7 ст.
226 НК РФ).
Особенностью упомянутой статьи является то, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется не только исходя из облагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения, но и исходя из сумм облагаемых доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), заключаемым с физическими лицами таким подразделением от имени головной организации.
При представлении отчетности по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ таким налоговым агентам необходимо представить Расчет по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) не только в налоговый орган по месту своего учета, но также — в отношении работников обособленных подразделений и указанных выше иных физлиц — в налоговый орган по месту учета (нахождения) ОП.
Страховые взносы
Уплата страховых взносов и представление Расчетов по страховым взносам (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения ОП, которые наделены правом начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ).
Если подразделение не наделено полномочиями и головная организация централизованно начисляет выплаты всем своим работникам, тогда уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним в налоговый орган будет только головная организация (письмо МФ РФ от 06.02.2018 № 03-15-06/6672).
Если же подразделение наделено соответствующим правом, то в соответствии с п. 12 ст. 431 НК РФ, сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения ОП, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому ОП.
Налог на прибыль
Особенности представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками — российскими организациями, имеющими ОП, определены ст. 288 и 289 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ такие налогоплательщики исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей и налога в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения по ОП.
Что касается сумм авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, то они исчисляются и уплачиваются головной организацией как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. При этом разрешается определить самостоятельно, какой из показателей будет применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Главное, чтобы выбранный показатель не изменялся в течение налогового периода.
Особенностью уплаты авансовых платежей и налога на прибыль по ОП является исчисление их по ставкам, действующим на тех территориях, где расположены организация и каждое из ее ОП.
Уплата исчисленного налога и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) за отчетный или налоговый период аналогичны: головная организация-налогоплательщик в сроки, установленные ст.
289 НК РФ, обязана представить соответствующие документы в налоговые органы и уплатить суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП.
Налог на имущество организаций
Особенностью исчисления данного налога является то, что он распространяется только на ОП, имеющие отдельный баланс. При отсутствии такого баланса у головной организации проблем с отчетностью и уплатой станет меньше. Более подробно порядок определения налоговой базы рассмотрен в ст. 376 НК РФ, согласно которой в нее отдельно включается:
- имущество по местонахождению организации;
- имущество каждого ОП организации, имеющего отдельный баланс;
- каждый объект недвижимого имущества, находящийся вне местонахождения организации и(или) ее ОП, имеющего отдельный баланс;
- имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость;
- имущество, облагаемое по разным налоговым ставкам.
Статьей 384 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят ОП, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из таких ОП, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, где расположены эти ОП, и налоговой базы, определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ в отношении каждого ОП, с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ (т.е. при оценке имущества по кадастровой стоимости).
По объектам недвижимости, расположенных вне местонахождения организации или ее ОП, имеющего отдельный баланс, налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из них. При этом порядок и сроки уплаты устанавливаются законами соответствующих субъектов РФ.
Порядок представления отчетности по ОП регулируется ст. 386 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего ОП, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
НДС
Что касается НДС, то исчисление и уплата этого налога по месту нахождения ОП главой 21 НК РФ не предусмотрены. На основании п. 2 ст. 174 НК РФ организация, в состав которой входят ОП, уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе.
Однако, при оформлении счетов-фактур при осуществлении реализации через ОП, могут возникнуть определенные трудности. Ведь ошибки в его заполнении могут привести к отказу от возмещения налога контрагенту или к иным негативным последствиям.
Так, на основании пп. «а» п. 1 разд. II Правил заполнения документов применяемых при расчетах по НДС, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.
2011 № 1137, в случае если организация реализует товары (работы, услуги) через ОП, при составлении таких счетов-фактур их порядковый номер дополняется через разделительный знак цифровым индексом ОП, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Не менее важным вопросом оформления счетов-фактур через ОП является правильное указание реквизитов ИНН и КПП продавца.
Так как налогоплательщиком НДС является организация, а не ее ОП, то при реализации через ОП товаров (работ, услуг) счета-фактуры могут выписываться только от имени организаций.
При этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего ОП (см. письмо МФ РФ от 18.05.2017 № 03-07-09/30038).
Обособленное подразделение при УСН: как грамотно сэкономить и не утратить право на применение «упрощенки»
Необходимо быть осторожней при открытии обособленного подразделения при УСН, то есть у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Существует риск утратить возможность применения данного спецрежима и доначисления налогов по общей системе.
Более того, «упрощенка» и обособленное подразделение у налоговиков сразу вызывает подозрение о применении схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды (т.е. ухода от налогов). Давайте разберемся, с чем это может быть связано.
Применение «упрощенки» позволяет снизить налоговую нагрузку на бизнес, а также облегчить и упростить ведение налогового и бухгалтерского учета. Однако есть ряд ограничений на применение УСН, среди которых, в частности, – наличие у организации филиалов.
Сложности связаны с тем, что в Налоговом кодексе РФ нет такого понятия как «филиал». Следовательно, у ИФНС есть простор для воображения, – что же можно отнести к этому понятию.
Важно!
Возможность применять «упрощенку» ограничена рядом критериев (по численности сотрудников, выручке, стоимости основных средств и т.д.).
«Переход на УСН: ограничения для перехода на «упрощенку», рекомендации по применению и изменения по УСН в 2018 году»
Сейчас налоговики активно ищут все новые и новые схемы незаконного занижения налогов. В последнее время появился интерес к организациям, зарегистрированным в регионах с пониженной ставкой УСН и имеющим обособленные подразделения в других регионах. Такой интерес связан с тем, что пониженную ставку УСН применяет вся организация в целом, включая обособленное подразделение.
Риском является ситуация, когда открывается обособленное подразделение при УСН, и по факту все основные функции и деятельность компании осуществляет именно это обособленное подразделение. А головная организация существуют только для получения права на применение пониженной ставки.
Справочно
Региональными законами РФ могут быть установлены различные ставки налога для компаний и ИП, работающих на упрощенной системе налогообложения:
- Для УСН-6 (объектом налогообложения являются доходы) ставка «упрощенного налога составляет от 1 до 6% в зависимости от вида деятельности.
- Для УСН-15 (объектом налогообложения является разница между доходами и расходами) ставка налога может варьироваться от 5 до 15% в зависимости от вида деятельности.
- Для вновь созданных ИП, работающих в производственной, социальной или научной сферах (льгота действует два года с момента регистрации ИП) – 0%.
Для более наглядного понимания ситуации и возникающих рисков рассмотрим два примера с одинаковым условием и разными обстоятельствами (когда ООО на УСН открывает обособленное подразделение).
Условие: Головная организация зарегистрирована во Владимире. Занимается разработкой программного обеспечения и консультированием в этой области.
Законом Владимирской области на данный вид деятельности установлена пониженная налоговая ставка – 5%.
Организация имеет обособленное подразделение в Москве, которое, как мы уже знаем, применяет ту же ставку, что и головная организация.
Пример № 1. Весь штат компании оформлен в обособленном подразделении.
На сайте в разделе «Контакты» указаны московские телефоны и адрес, нет никакого упоминания о том, что компания также представлена во Владимире.
По факту, все сделки, которые были совершены от этого юридического лица, заключены в Москве, а соответственно, и вся выручка получена именно обособленным подразделением.
Очевидно, что такая структура организации бизнеса организована с одной целью – получение налоговой выгоды. Очень высок риск, что налоговая также «раскусит» такую схему.
Пример № 2. Весь управляющий и административный персонал компании оформлен в головной организации. Маркетологи, менеджеры, разработчики ПО и т.д. могут быть оформлены как в головной организации, так и в подразделении, в зависимости от реальных потребностей бизнеса.
На сайте в разделе «Контакты» указаны телефоны и адреса, как Владимирского, так и Московского офисов. Сделки совершаются в обоих офисах юридического лица, но от лица головной организации.
Так выглядит структура реально работающего бизнеса, когда организация на УСН имеет обособленное подразделение – обособленное подразделение открывается в связи с производственной необходимостью.
Итак, чтобы исключить риск подозрений в создании схемы для получения необоснованной налоговой выгоды в отношении компании, имеющей обособленное подразделение при УСН в другом городе, необходимо руководствоваться следующими правилами:
- Головная организация должна осуществлять реальную деятельность: заключать договоры, иметь необходимые ресурсы для выполнения своих задач (офис, оборудование, сотрудников и т.д.).
- Выручка, полученная в результате сделок, заключенных обособленным подразделением, может превышать выручку головной организации. Однако головная компания должна также активно учувствовать в коммерческой деятельности. Вне зависимости от того, где заключена сделка, она оформляется от лица головной организации (место заключения договора должно совпадать с местом нахождения головной организации), т. к. обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами.
- Количество сотрудников в обособленных подразделениях может превышать количество сотрудников в головной организации, но весь управляющий персонал должен быть оформлен по месту нахождения головной организации.
Примеры регионов с пониженными ставками для организаций и ИП, применяющих УСН «доходы-расходы»:
- Ставка 7% – установлена в Санкт-Петербурге (Закон от 05.05.2009 № 185-36). Также есть возможность применять ставку 0% при соблюдении следующих условий:
- ИП впервые зарегистрировано с 1 января 2016 года;
- средняя численность работников не больше 15 человек;
- осуществление видов деятельности, предусмотренных следующими разделами Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД): «Обрабатывающая промышленность», «Деятельность профессиональная, научная и техническая», «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (есть исключения).
- Ставка 5% – действует в Севастополе по видам деятельности, связанным с образованием, сельским хозяйством, отдыхом и развлечениями и др. При этом выручка по этим видам деятельности должна быть не менее 70% (см. Закон от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014).
Обособленное подразделение и УСН: можно ли применять
Один из минусов «упрощенки» в том, что она ограничивает возможность иметь обособленное подразделение при УСН. Рассмотрим, на что нужно обращать внимание.
Понятие
Прежде чем рассказать, может ли обособленное подразделение применять УСН, нужно сделать акцент на терминологии. Что такое – обособленное подразделение (далее также – ОП)? Эту структуру описывают следующие нормы законов:
- ст. 55 Гражданского кодекса;
- п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса.
В них сказано, что обособленное подразделение – это дополнительная структура, которую создает какая-либо организация. Оно может называться и иметь различный правовой статус:
- филиал;
- представительство;
- подразделение иного рода.
Важно только, чтобы «обособка» соответствовала основным своим критериям:
- ее адрес отличен от адреса основной организации;
- в ней созданы стационарные рабочие позиции;
- рабочие места не могут быть созданы на срок менее 1 месяца.
И еще важный нюанс: обособленные подразделения могут создавать только юридические лица. Это требует составления специальных документов:
- положения об «обособке»;
- приказа о создании, назначении ее руководства.
Хотя в принципе последние два действия можно оформить единым документом. Подробнее об этом см. «Каким должен быть приказ о создании обособленного подразделения в 2017 году».
А вот упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, который позволяет уменьшить размер отчислений в адрес государства. Его регулирует гл. 26.2 НК РФ.
Филиал как ограничение
На самом деле, может ли обособленное подразделение применять УСН, напрямую зависит от вида этого ОП. По одному из критериев факт создания:
- находит отражение в ЕГРЮЛ (филиалы и представительства);
- никак не фигурирует в этом госреестре.
В итоге из всех возможных видов «обособок» для УСН ограничение накладывает только создание филиала (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Тогда ни о какой упрощенной системе налооблажения речь идти не может. Право на УСН будет утрачено с того квартала, в котором информация про филиал будет отражена в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Когда и как применять спецрежим
Если факт создания (и функционирования) ОП закон не обязывает отражать в ЕГРЮЛ, то можно смело вести деятельность при УСН с обособленным подразделением. Правда, есть исключение: с 1 января 2016 года «упрощенцам» разрешено создавать свои представительства и это никак не влияет на право работать на УСН.
Обратите внимание, что закон не обязывает обособленное подразделение при УСН вести отдельно налоговый учет. Всё манипуляции проделывает головной офис в обычной книге учета доходов и расходов. Заводить какой-то отдельный документ в этой ситуации не требуется.
Также см. «УСН с 2017 года: как увеличатся лимиты доходов и основных средств».