15.08.2014
Бухгалтерский ДЗЕН
подписывайтесь на наш канал
Как распределить расходы при совмещении режимов УСН и ЕНВД в программе? Как настроить учетную политику в программме, чтобы организовать раздельный учет материальных расходов и расходов на оплату услуг? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в этой статье, которая открывает цикл материалов, посвященных особенностям бухгалтерского и налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) при применении упрощенной системы налогообложения. Вся описанная последовательность действий и рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».
Содержание
При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщик должен организовать раздельный учет доходов и расходов в рамках каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Для исчисления и уплаты ЕНВД налоговый учет доходов и расходов вести не требуется. Ведь налоговая база — величина вмененного дохода — фиксированная.
Следовательно, главная задача при совмещении этих режимов правильно определить налоговую базу и рассчитать упрощенный налог. Это касается не только упрощенцев с объектом «доходы минус расходы», но и тех, кто считает лишь доходы.
Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД (пункт 3.1 статьи 346.21, пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ).
Методика раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлена, поэтому налогоплательщики разрабатывают и утверждают такой порядок самостоятельно (письмо Минфина России от 30.11.2011 №03-11-11/296).
Разработанный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальных документах, утвержденных приказом по организации или ИП.
Применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.
При ведении раздельного учета должно выполняться основное требование: если невозможно однозначно отнести расходы к УСН или ЕНВД, то их нужно распределить порционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.
Методику раздельного учета доходов и расходов в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим на следующем примере.
Пример 1
| ООО «Ромашка» оказывает услуги по разработке дизайн-проектов помещений, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Кроме этого, ООО «Ромашка» реализует товары физическим лицам через розничный магазин и является плательщиком ЕНВД. Товары в розничной торговле учитываются по покупной стоимости в автоматизированной торговой точке с применением ККМ. Доходы ООО «Ромашка» за I квартал 2014 года распределились следующим образом: |
|
Помимо прямых расходов на указанные виды деятельности в организации ежемесячно учитываются условно-постоянные общехозяйственные расходы:
- на зарплату административно-управленческого персонала (АУП) и страховые взносы;
- на канцтовары и оргтехнику;
- на услуги связи и т. п.
Автоматизированный учет хозяйственных операций для целей УСН в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 обеспечивается за счет специальных механизмов подсистемы УСН.
Отдельные механизмы автоматизированного учета включаются, отключаются и настраиваются с помощью параметров учетной политики для целей УСН.
Доступ к настройкам параметров учетной политики осуществляется из раздела Главное по гиперссылке Учетная политика на панели навигации.
Настройка параметров учетной политики для целей УСН выполняется на закладке УСН формы записи регистра Учетная политика организаций для системы налогообложения Упрощенная (рис. 1).
Рис. 1. Настройка параметров учетной политики для целей УСН
Объект налогообложения и ставка налога указывается в области реквизитов Объект налогообложения. Для объекта налогообложения Доходы налоговая ставка фиксируется в размере 6 % и не может быть изменена. Для объекта налогообложения Доходы минус расходы по умолчанию предлагается ставка 15 %.
Если законом субъекта РФ установлена более низкая ставка, то она указывается в поле Налоговая ставка.
При выборе объекта налогообложения Доходы минус расходы становится доступна кнопка Порядок признания расходов для перехода в форму с перечнем событий, выполнение которых необходимо для признания расходов, уменьшающих налоговую базу.
Для расходов каждого вида предусмотрен свой перечень критериев признания. События, которые должны произойти для того, чтобы программа учла расходы при определении налоговой базы, отмечаются флагами. При этом для отдельных событий флаги проставлены без возможности их снять. Это означает, что для признания расхода это событие должно обязательно произойти.
Напоминаем, материальные расходы, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, признаются в момент их оплаты поставщику, при этом факт их передачи в производство не имеет значения. Расходы на приобретение товаров признаются только по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), поэтому для события Реализация товаров необходимо установить соответствующий флаг.
Настройка параметров учетной политики для целей ЕНВД при совмещении с режимом УСН выполняется на закладке ЕНВД формы записи регистра Учетная политика организаций для системы налогообложения Упрощенная (рис. 2). 
Рис. 2. Настройка параметров учетной политики для целей ЕНВД
Рассмотрим более подробно назначение следующих реквизитов:
- Метод распределения расходов по видам деятельности;
- База распределения расходов по видам деятельности.
Налоговые периоды по совмещаемым режимам не совпадают:
- для УСН — это календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ);
- для ЕНВД — это квартал (статья 346.30 НК РФ).
Как настроить раздельный учет при совмещении режимов УСН и ЕНВД?
Главная страница » 1С Бухгалтерия » УЧЕТ И НАЛОГИ » ПРОЧИЕ ОТЧЕТЫ И НАЛОГИ » ЕНВД до 2021 » Как настроить раздельный учет при совмещении режимов УСН и ЕНВД?
Как настроить раздельный учет при совмещении режимов УСН и ЕНВД?
При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
- Для реализации раздельного учета в программе:
- Сделайте соответствующую настройку в разделе Главное – Налоги и отчеты;
Подробнее Как в 1С настроить совмещение УСН и ЕНВД? - Для раздельного учета доходов:
- выручку по УСН учитывайте на счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения»,
- выручку по ЕНВД учитывайте на счете 90.01.2 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».
- При поступлении предоплаты в документах Поступление на расчетный счет, Операции по платежным картам указывайте, для какой системы налогообложения она получена:
- в поле Аванс в НУ:
- При розничной торговле через НТТ используйте отдельный склад с настройками:
Для раздельного учета расходов:
- расходы по УСН учитывайте на счете 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения»;
- расходы по ЕНВД учитывайте на счете 90.02.2 «Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».
- используйте настройку в элементах Статьи затрат:
- при списании расходов документом Списание с расчетного счета заполните раздел Отражение в УСН.
- Если Вы еще не подписаны:
- Активировать демо-доступ бесплатно →
- или
- Оформить подписку на Рубрикатор →
- После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Помогла статья? Оцените её
(1
Раздельный учет ЕНВД и УСН: как разделить доходы и расходы
ООО и ИП, которые совмещают режимы, а такое встречается довольно часто, должны вести учет доходов и расходов раздельно. И если с организациями здесь проще, они все равно ведут бухучет, то с ИП обычно бывают проблемы.
Как думает ИП
Зачем мне вести какой-то учет, я же не обязан это делать. Да, вот на УСН веду КУДИР, а по ЕНВД зачем учет вести, если налог все равно не с реального дохода? Что в итоге? А в итоге, рано или поздно наступает момент, когда требуется именно разделенная информация.
Самый простой пример – надо разделить свои страховые взносы, чтобы уменьшить на них налоги. И без данных раздельного учета правильно вы это сделать не сможете. Если честно, то я не понимаю, предпринимателей, которые не ведут вообще никакой учет.
Даже, если вы на ЕНВД и не обязаны вести КУДИР, то фиксировать доходы / расходы для себя все же надо.
Чем грозит отсутствие раздельного учета
Здесь есть следующие риски:
- Вы можете неправильно рассчитать суммы налогов к уплате, далее последствия зависят от того, в какую сторону – завышения или занижения – произошло искажение;
- Налоговики при проверке могут посчитать, что раздельный учет у вас поставлен неправильно или совсем не ведется, и доначислить налоги.
Требования о том, что вести раздельный учет надо, есть в НК РФ – это п.8 ст. 346.18 и п.7 ст. 346.26. Конкретных его способов в НК РФ, конечно же, нет. По идее, вы их должны разработать сами и оформить в виде учетной политики. Кстати, в следующей статье постараемся рассказать именно об учетной политике для ИП и сделать ее пример.
Как делить доходы
Начнем с того, что доходы по упрощенке отражаются в КУДИР, для доходов по вмененке никакого документа не предусмотрено. Но так как отражать их все-таки надо, то можно разработать специальный учетный регистр, или проще говоря, таблицу, где вы будете вести раздельный учет доходов. Например, его можно сделать в таком виде:
| Налоговый регистр раздельного учета доходов ИП Иванов И.И. за 2021 год | |||
| Доходы от ЕНВД | Доходы от УСН | ||
| № и дата документа | Сумма дохода, руб. | № и дата документа | Сумма дохода, руб. |
| Январь | |||
| № 1 от 16.01.2019 | 10 000 |
Распределение расходов: УСН, ЕНВД
Налогоплательщики имеют право вести деятельность, используя одновременно УСН и ЕНВД. Применение двух спецрежимов обусловлено экономической целесообразностью – сумма налогов в совокупности может оказаться меньше, чем при использовании одного режима по всем направлениям деятельности.
Перечень видов деятельности при ЕНВД ограничен, сумма облагаемого дохода не зависит от реально полученной выручки, а по УСН установлен лимит доходов.
Налогообложение по двум спецрежимам часто оказывается для налогоплательщика выгоднее, чем использование только «упрощенки», но при этом возникает необходимость в распределении расходов между УСН и ЕНВД.
Необходимость раздельного учета
Обязанность компаний и ИП вести раздельный учет расходов при УСН и ЕНВД закреплена п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Объяснение, для чего он нужен, довольно простое.
Облагаемый доход по спецрежимам определяется по-разному. На величину налога при «вмененке» влияет сумма уплаченных страховых взносов и больничных. При «упрощенке» эти расходы тоже учитываются:
- при УСН 6% («доходы») они уменьшают сумму налога;
- при УСН 15% («Доходы минус расходы») — снижают облагаемую базу.
Если компанией или ИП выбран УСН «доходы минус расходы», то в расчете налоговой базы участвуют расходы по предпринимательской деятельности, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.
Поэтому расходы при совмещении УСН и ЕНВД необходимо распределять – иначе налоговая база, и, следовательно, сумма налога к уплате, будут рассчитаны неверно.
Совмещение ЕНВД и УСН: как распределять расходы
Порядок распределения в законодательстве детально не прописан. Чтобы избежать споров с налоговиками, рекомендуется прописывать выбранный вариант учета в учетной политике компании. В общем случае порядок действий таков:
- доходы, полученные от деятельности на каждом из спецрежимов, учитываются отдельно (объем выручки определяется по первичным документам компании);
- затраты относятся к той деятельности, для ведения которой они произведены;
- расходы по УСН и ЕНВД, которые невозможно разделить сразу, компания распределяет самостоятельно, исходя из доли полученных доходов по каждому режиму.
Регистры, в которых отражаются фактические доходы и расходы по ЕНВД-деятельности, налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, а для «упрощенки» применяется книга учета доходов и расходов — КУДиР.
Расчет доли доходов
Как при распределении между режимами рассчитываются доходы по видам деятельности – по методу начисления или кассовому, описывается в учетной политике. Предпочтительнее кассовый метод, так как применение УСН предполагает учет доходов по оплате — данные можно взять из книги учета доходов и расходов.
В любом случае доли дохода по каждому режиму определяются по формулам:
- Доля по УСН = Доходы, полученные от деятельности на «упрощенке» / Общая выручка по УСН и ЕНВД.
- Доля по ЕНВД = Доходы от деятельности на «вмененке» / Общая выручка по УСН и ЕНВД.
Доходы учитываются нарастающим итогом.
Пример
ООО «Вектор» за 1 квартал 2020 получило выручку 2 000 000 руб., из которых 800 000 руб. по «упрощенной» деятельности, 1 200 000 руб. – по деятельности на «вмененке». Чтобы произвести для УСН и ЕНВД распределение расходов, которые нельзя однозначно отнести к конкретному спецрежиму, бухгалтеру «Вектора» потребовалось определить долю доходов по каждому из спецрежимов в общей выручке:
- по УСН: 800 000 / 2 000 000 = 0,4;
- по ЕНВД: 1 200 000 / 2 000 000 = 0,6.
Эти коэффициенты (0,4 для УСН и 0,6 для ЕНВД) в дальнейшем бухгалтер будет использовать при распределении расходов.
Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН
Расходы, которые нельзя полностью отнести ни к одному из видов деятельности, компания/ИП распределяет в соответствии с долей дохода, полученного на каждом из спецрежимов. Чаще всего к таким затратам относятся:
- зарплата персонала, участвующего в деятельности по обоим спецрежимам, а также страховые взносы и больничные;
- общехозяйственные расходы (по содержанию зданий, офисов и т.п., аренда помещений, коммунальные услуги, связь, налог на имущество по кадастровой стоимости по облагаемым объектам, которые используются и при УСН, и при ЕНВД и т.д.).
Распределенные расходы при УСН и ЕНВД компания учитывает при расчете налогов.
Пример
Бухгалтер ООО «Вектор» стал рассчитывать налоги за 1 квартал 2020 г. (данные по выручке и доле доходов взяты из предыдущего примера). В компании работает 3 человека: директор, зарплата которого за квартал составила 120 000 руб., бухгалтер, начисления за квартал – 800 00 руб., и продавец, которому было начислено 75 000 руб. (он участвует только в деятельности на ЕНВД).
- Распределяемые расходы между ЕНВД и УСН составили:
- 120 000 + 80 000 = 200 000 руб.
- Так как продавец работает в магазине, для которого применяется «вмененка», его зарплата при распределении не учитывается.
- К расходам на УСН можно отнести:
- 200 000 х 0,4 = 80 000 руб.;
- Для ЕНВД затраты по зарплате составили:
- 200 000 х 0,6 + 75 000 = 195 000 руб.
Какой период избирается для расчета (месяц, квартал), налогоплательщик определяет сам и закрепляет это в учетной политике. Данные, определенные по каждому месяцу или кварталу, суммируются с начала года до окончания соответствующего налогового (отчетного) периода.
Распределение страховых взносов
Аналогично заработной плате, распределению подлежат страховые взносы, уплаченные за работников, а также фиксированные взносы предпринимателей. При этом также учитывается доля дохода по каждому из спецрежимов — распределяются взносы в той же пропорции, что и остальные расходы.
Если наемные работники участвуют в деятельности только по ЕНВД или только по УСН «доходы», страховые взносы, начисленные с их доходов, уменьшают налог по спецрежиму, в котором они трудятся, при этом уменьшить налог можно не более чем на 50%.
Если персонал занят только в деятельности при УСН «доходы минус расходы» — все уплаченные страховые взносы с их доходов учитывают в УСН-расходах.
При совмещении спецрежимов, страхвзносы распределяют между ними пропорционально доле доходов.
Для ИП, применяющего УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД, нужно учесть, что страховые взносы, уплаченные «за себя», тоже должны распределяться между спецрежимами.
ИП без работников, применяющий УСН «доходы» и ЕНВД, может полностью уменьшить «упрощенный» и «вмененный» налог на сумму уплаченных страхвзносов «за себя», предварительно распределив их пропорционально доходам. При наличии работников, налоги за счет страхвзносов, уплаченных за себя и за персонал, можно уменьшить только наполовину.
Расходы при переходе с ЕНВД на УСН
С 2021 года спецрежим ЕНВД отменяется. Расходы, «переходящие» с ЕНВД на УСН, оплаченные в 2020 году, не учитываются при налогообложении по «упрощенке» в следующем году. Но есть одно изменение: ст.
2 Федерального закона от 01.04.
2020 № 102-ФЗ разрешила учитывать стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и оплаченных до перехода, если их реализация происходит после перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы».
Такие затраты учитывают по мере реализации, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы, связанные с реализацией этих товаров (включая транспортировку, хранение, обслуживание) берутся в расчет в периоде их оплаты после перехода на УСН. Новая редакция ст. 346.25 НК РФ применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2021 года.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Раздельный учет ЕНВД и УСН: как разделить доходы и расходы
При совмещении любых двух налоговых режимов, у любого предпринимателя возникает вопрос: «Как разделить доходы и расходы при совмещении?»
В сегодняшней статье мы рассмотрим правила раздельного учета «вмененки» (ЕНВД) и «упрощенки» (УСН).
Сами порядки применения, возможность совмещения и порядок разделения налогов и взносов можно прочитать в статье. А здесь мы поговорим про разделение и отнесение расходов и доходов на верные налоговые режимы.
Что будет если раздельный учет не вести?
Существуют требования о необходимости ведения раздельного учета при совмещении упрощенной системы налогообложения (проще «упрощенки») и единого налога на вмененный доход (проще «вмененка»), это прописано в п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Если такой учёт не вести, то это может привести к искажению базы по начислению налога при упрощенной системе налогообложения, а вот наказание за это будет зависеть от того, в какую сторону ведет это искажение — либо к занижению суммы налога, либо к увеличению.
Если была занижена налоговая база и Вы это обнаружили самостоятельно, то Вы доплатите налог, пени и подадите уточненную декларацию по УСН. Если занижение налоговой базы обнаружат налоговые органы, то Вам придется заплатить еще и штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 рублей.
Помимо этого, раздельный учет нужен и для того, чтобы не утратить право на применение упрощенной системы налогообложения, а ведь мы помним, что имеем право применять «упрощенку», если:
- У нас до 100 наёмных работников;
- Доход в год не превышает 150 млн. рублей;
- Остаточная стоимость ОС (основных средств) не превышает 150 млн. рублей.
Ведь в противном случае (и при занижении налоговой базы) можно потерять право на применение УСН и оказаться на общем режиме налогообложения, что в свою очередь влечет начисление НДС для Индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, начисление налога на прибыль для организаций и НДФЛ для ИП.
Никаких конкретных способов ведения раздельного учета налоговым кодексом не предусмотрено, а обязанность есть. Что это значит? А только то, что организация или ИП должны самостоятельно разработать эти способы и закрепить (прописать) их в учетной политике.
Раздельный учет доходов — как вести?
Организации и ИП, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, обязаны вести КУДиР (книгу учета доходов и расходов). А организации и ИП, находящиеся на «вмененке», не обязаны вести такую книгу, но для целей раздельного учета, возможно разработать её самостоятельно.
Как можно вести раздельный учёт, если есть расчетный счёт и касса:
- Если при упрощенной системе деньги поступают на расчетный счёт, а при вмененной — пробиваются чеки через кассовый аппарат. То тут всё просто: доходы по расчетному счёту — это доходы при УСН, а доходы по кассовой книге — это доходы при ЕНВД.
- Если все деньги поступают с использованием кассового аппарата, то их можно разделять с помощью разделения на отделы в кассовом аппарате. То есть у Вас магазин розничной торговли на УСН и хлебопекарня на ЕНВД в этом же магазине. Доход по УСН у Вас будет по отделу магазин, а доход по ЕНВД будет по отделу пекарня. При снятии Z-отчетов не понадобится никаких усилий, чтобы разделить доход по «упрощенке» и «вмененке» — они будут разделены отделами.
- Если Вы не используете кассовый аппарат и все денежные потоки происходят по расчетному счёту, то для разделения доходов Вам можно ввести раздельные номера для разных налоговых режимов. Например, у Вас опять же торговля и хлебопекарня, работаете Вы только с юридическими лицами и все расчеты происходят по расчетному счёту. То для торговли Вы используете нумерацию 1-У, 2-У, 3-У и т.д. А для хлебопекарни — 1-Е, 2-Е, 3-Е и т.д. Ваш клиент оплачивает счета и в назначении платежа указывает: «Оплата за … по счету 1-У от 10.01.2017 г.» А Вы уже, при разноски банковской выписки, отделяете доходы по разным системам налогообложения.
- Если Вы до 01 июля 2018 г. решили на «вмененке» не использовать новый кассовый аппарат, то Вы можете выдавать БСО (бланки строгой отчетности) до этого времени. Но выписывать их придется не по требованию клиента, а всегда. В этом случае Ваши доходы по ЕНВД будут — БСО, а по УСН — либо операции по расчетному счету, либо кассовые операции, либо то и другое.
Если никаким из вышеперечисленных способов Вам не удается воспользоваться, то можно ввести дополнительный регистр, как например указано в таблице, в который Вы будете ежедневно заносить данные и разделять доходы:
По такому регистру не сложно вести учет и составлять книгу учета доходов и расходов по УСН.
Во многих источниках есть информация о том, что при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод начисления доход, а при едином налоге на вмененный доход данные бухгалтерского учета. Иными словами, при «упрощенке» доход считают «в деньгах», а при «вмененке» документами.
Как совместить УСН, ПСН и ЕНВД
УСН, ПСН и ЕНВД являются практически оптимальными с точки зрения величины налоговой нагрузки системами налогообложения, что и определяет их популярность. Неудивительно, что многие организации и индивидуальные предприниматели применяют все три режима одновременно, что приводит к необходимости решения задач по организации и ведению раздельного учета доходов и расходов.
Вообще раздельный учет – это организация системы учета, при которой обеспечивается разделение учетных данных (как доходов, так и расходов) по определенному критерию или совокупности критериев (видам деятельности, видам товарных позиций (льготируемых и нельготируемых, облагаемых по разным ставкам налога и т. п.), системам налогообложения, принятию/непринятию в налоговом учете и др.).
В отношении конкретно УСН, ПСН и ЕНВД раздельный учет должен обеспечить разграничение доходов, подпадающих под эти различные системы налогообложения для корректного исчисления налогов, а также обоснованного разделения расходов между данными специальными режимами налогообложения.
Обязанность ведения раздельного учета доходов и расходов при совмещении УСН, ЕНВД и ПСН установлена, соответственно, тремя статьями Налогового кодекса (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Но дело не только в налогообложении. Решая задачи налогового, законодательно установленного учета, раздельный учет должен обеспечить и корректное разделение доходов и расходов между видами деятельности для решения аналитических, экономических задач организации.
Предприятие может получать в целом по итогам деятельности прибыль, но при этом в разрезе отдельных видов деятельности нести убытки или обладать неэффективной, малой рентабельностью.
Таким образом, правильная организация налогового и бухгалтерского учета поможет параллельно с фискальными интересами решить и внутренние задачи организации.
В бухгалтерском учете, как правило, раздельный учет строится на отражении операций, относящихся к разным видам деятельности, на отдельных субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.
А общехозяйственные расходы учитываются на специально предназначенных для этого счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и в дальнейшем распределяются.
Предприятие в части, которая не оговорена законодательством, должно самостоятельно разработать методику организации и ведения раздельного учета. Основные методологические и учетные аспекты должны быть оговорены в Приказе об учетной политике организации.
Раздельный учет в части доходов
Напомним, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный, а не фактический доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговая база по ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения (ст. 346.48 НК РФ). То есть, по сути, нечто вроде разновидности вмененного дохода.
При применении УСН, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (ставка налога 6%) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов предпринимателя (ставка налога 15%) (п. 2 ст. 346.
18 НК РФ).
Нетрудно сделать вывод, что при применении ЕНВД и ПСН величина налога не будет зависеть от величины фактически полученного дохода.
Ничего удивительного, что налогоплательщики стремятся отразить в составе доходов на ЕНВД и ПСН максимально возможные суммы. Ведь в этом случае дополнительного налога не возникнет. Такой подход, собственно, обоснован.
Главное, чтобы при этом не возникала незаконная схема ухода от налогов и не страдала логика экономического анализа.
Согласно статье 346.
15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ). При этом доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются.
Поэтому у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не получится не включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, внереализационные доходы, в частности, в виде просроченной кредиторской задолженности (расчеты с поставщиками, депоненты по заработной плате), а также суммы госпошлины, перечисленной на расчетный счет организации по решению суда, и другие внереализационные доходы. Если эти доходы непосредственно связаны с деятельностью по УСН, то и делить их между видами деятельности не получится.
Но, в свою очередь, и «вмененные», и «патентные» доходы будут относиться к ЕНВД и ПСН и только к ним (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Совмещение ЕНВД и «упрощенки»: как распределить расходы
Организации и предприниматели, которые занимаются разными видами деятельности и одновременно применяют ЕНВД и «упрощенку», должны вести раздельный учет. Об этом говорится в двух главах Налогового кодекса.
Так, в главе 26.3, посвященной единому «вмененному» налогу сказано: при совмещении ЕНВД и иного налогового режима необходимо раздельно учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А в главе 26.
2, посвященной УСН, закреплено, что в случае совмещения «упрощенки» и «вмененки» нужно вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из этих спецрежимов.
При этом затраты, которые нельзя отнести к тому или иному виду деятельности, следует распределить пропорционально доле доходов, приходящихся на каждую из двух налоговых систем (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Что касается алгоритма такого распределения, то в Налоговом кодексе о нем нет ни слова. Отсутствуют и подробные указания относительно того, каким образом налогоплательщик должен организовать раздельный учет. Поэтому компания или ИП может разработать собственную систему и прописать ее в своей учетной политике. Но прежде нужно разобраться с некоторыми нюансами.
Каким методом определять доходы
Как уже говорилось выше, при распределении расходов, относящихся к обоим видам деятельности, надо составить пропорцию. Для этого следует найти общую величину доходов от этих видов деятельности и узнать, сколько процентов приходится на «упрощенку», а сколько на «вмененку». Однако возникает вопрос: каким методом определять доходы? По отгрузке или по оплате?
При начислении единого «упрощенного» налога используется метод по оплате. ЕНВД начисляется исходя из вмененного дохода, поэтому для целей налогообложения фактические доходы (равно как и расходы) вообще не учитываются.
Некоторые бухгалтеры при составлении пропорции поступают так же, как при начислении «упрощенного» налога. Другими словами, включают в расчет только суммы, которые перечислены покупателями на расчетный счет или внесены в кассу. При этом в вычислениях участвует не только оплата отгруженного товара, но и авансы, полученные в счет будущих поставок.
В Минфине с таким подходом не согласны. По мнению чиновников, доходы нужно определять по правилам бухгалтерского учета, то есть по отгрузке. Об этом говорится в письме от 29.09.09 № 03-11-06/3/239.
С нашей точки зрения допустимы как первый, так и второй варианты. Главное для бухгалтера — понять, какой из методов является для его организации более удобным, и закрепить его в учетной политике.
Единственное, от чего здесь следует предостеречь бухгалтера — это включение в расчеты не выручки, фактически полученной от деятельности на ЕНВД, а вмененного дохода. Такой способ является ошибочным и обязательно приведет к спорам с налоговиками.
Пример 1
Компания совмещает два вида деятельности, по одному платит ЕНВД, по другому — единый «упрощенный» налог. Фактическая выручка компании составила: по УСН — 1 000 000 руб., по ЕНВД — 500 000 руб.
Вмененный доход, рассчитанный как произведение базовой доходности и величины физического показателя, равен 120 000 руб.
При определении пропорции бухгалтер должен просуммировать фактическую выручку. Получится 1 500 000 руб. (1 000 000 + 500 000). Таким образом, на «упрощенную» деятельность приходится 66,67 % ((1 000 000: 1 500 000) х 100 %.
Если бы бухгалтер прибавил к фактической выручке по УСН вмененный доход, то суммарный доход был бы равен 1 120 000 руб.(1 000 000 + 120 000). Соответственно, процентное соотношение тоже стало бы иным, и инспекторы при проверке зафиксировали бы нарушение.
За какой период составлять пропорцию
Далее бухгалтеру предстоит прояснить для себя еще один важный момент: за какой период составлять пропорцию. На практике чаще всего применяются три варианта: за отдельный месяц, за отдельный квартал и помесячно нарастающим итогом с начала года. В каждом случае получается своя пропорция и, как следствие, свое распределение расходов.
Пример 2
Организация занимается двумя видами деятельности. По одному перешла на «упрощенку», а по другому платит единый налог на вмененный доход.
Доходы, полученные за период с января по март приведены в таблице 1.
Если бухгалтер составляет пропорцию за каждый отдельный месяц, то в январе суммарный доход от обоих видов деятельности равен 5 350 000 руб. (5 000 000 + 350 000). На «упрощенную» деятельность приходится 93,46 % ((5 000 000 / 5 350 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 654 220 руб. (700 000 руб. х 93,46%).
В феврале суммарный доход от обоих видов деятельности равен 6 450 000 руб.(6 000 000 + 450 000). На «упрощенную» деятельность приходится 93,02 % ((6 000 000 / 6 450 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 744 160 руб.(800 000 руб. х 93,02%).
В марте суммарный доход от обоих видов деятельности равен 7 550 000 руб. (7 000 000 + 550 000). На «упрощенную» деятельность приходится 92,71% ((7 000 000 /7 550 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 834 390 руб.(900 000 руб. х 92,71%).
Итого «общие» расходы, распределенные на УСН по итогам первого квартала, составили 2 232 770 руб. (654 220 + 744 160 +834 390).
Если бухгалтер составляет пропорцию за каждый отдельный квартал, то суммарный доход за январь-март равен 19 350 000 руб.(18 000 000 +1 350 000). На «упрощенную» деятельность приходится 93,02 % ((18 000 000 / 19 350 000) х 100 %), и часть «общих» расходов, распределенная на УСН по итогам первого квартала, равна 2 232 480 руб.(2 400 000 руб. х 93,02%).
Если бухгалтер составляет пропорцию помесячно нарастающим итогом с начала года, то в январе часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 654 220 руб.
В феврале суммарный доход от обоих видов деятельности равен 11 800 000 руб. (5 000 000 + 350 000 + 6 000 000 + 450 000). На «упрощенную» деятельность приходится 93,22 % ((5 000 000 + 6 000 000) / 11 800 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 745 760 руб.(800 000 руб. х 93,22%).
В марте суммарный доход от обоих видов деятельности равен 19 350 000 руб. На «упрощенную» деятельность приходится 93,02 %((18 000 000) / 19 350 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 837 180 руб.(900 000 руб. х 93,02%).
Итого «общие» расходы, распределенные на УСН по итогам первого квартала, составили 2 237 160 руб.(654 220 + 745 760 + 837 180).
Специалисты Минфина России полагают, что пропорцию необходимо составлять помесячно нарастающим итогом с начала года. Они неоднократно высказывали такую точку зрения, и недавно повторили ее в письме от 29.03.
13 № 03-11-11/121 (см. «Минфин разъяснил, как распределять страховые взносы при совмещении УСН и ЕНВД»).
Но на наш взгляд, компания вправе отказаться от этого варианта и выбрать любой другой, например, поквартальный.
Вести учет при УСН, сдавать отчетность через интернет (для новых ИП — год бесплатно)
Можно ли использовать другую базу для распределения
В некоторых ситуациях налогоплательщики предпочли бы считать пропорцию не по доходам, а по какому-либо иному показателю. Например, если львиная доля помещения используется для «упрощенной» деятельности, и лишь малая часть для «вмененной», то расходы выгоднее распределить пропорционально площади, а не выручке.
Однако Минфин против подобной замены. Основной аргумент — пункт 8 статьи 346.18 НК РФ, где прямо сказано, что базой для распределения являются именно доходы. Об этом чиновники сообщили в письме от 23.05.12 № 03-11-06/3/35 (см. «Минфин разъяснил, как распределять общехозяйственные расходы при совмещении «упрощенки» и «вмененки»»).
Но в арбитражной практике есть примеры, положительные для налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 09.09.10 № А62-4638/2009 говорится, что распределение затрат пропорционально площади не противоречит закону. Тем не менее, такой способ связан с большим риском, ведь не исключено, что другие споры по тому же вопросу закончатся победой инспекторов.
Как списать товары и материалы
Для большинства организаций и ИП, совмещающих два спецрежима, характерна такая ситуация: на склад поступают материалы или товары, которые могут быть использованы как во «вмененной», так и в «упрощенной» деятельности. Каким образом учесть ценности, дальнейшая судьба которых пока не известна?
Можно поступить так: стоимость всей партии в момент оплаты полностью списать на расходы по УСН. А затем сторнировать ту часть, которая пошла на «вмененную» деятельность, и пересчитать единый «упрощенный» налог. Именно такой способ рекомендуют специалисты из Минфина России в письме от 29.01.10 № 03-11-06/2/11.
Но на практике данный метод вызывает много сложностей, особенно если изделия лежат на складе по нескольку месяцев или лет, а ассортимент исчисляется десятками или сотнями наименований. Тогда налогоплательщик вправе выбрать для себя другой вариант учета. Его суть в том, чтобы не признавать расходы до тех пор, пока ценности не будут направлены на подпадающую под УСН деятельность.
Если же поставщик предоставил денежную премию за выполнение условий договора, то учесть ее нужно не в расходах, а в доходах. При этом величину премии необходимо распределить между «вмененкой» и «упрощенкой».
Способ распределения нигде не прописан, поэтому его следует выбрать самостоятельно. Лучше использовать метод, который используется для распределения «общих» затрат.
В случае, когда премия идет в погашение задолженности за последующую партию товара, то доходы при УСН признаются на день отгрузки этой партии (письмо Минфина России от 12.05.12 № 03-11-11/156).
От редакции
На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.
Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.
- Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.
- Список доступных аудиосеминаров
- Инструкция по оплате