В конкурентных условиях рынка предприниматели, как правило, ведут несколько типов деятельности. И то, что выгодно для одного направления бизнеса, может быть невыгодно для другого — особенно в части налогов. Поэтому применение сразу нескольких режимов налогообложения — явление привычное. Среди российских организаций и ИП распространено совмещение ЕНВД и ОСНО, о нем и расскажем далее.
Особенности основного режима и «вмененки»
ОСНО — базовая система налогообложения, которая присваивается налогоплательщикам с момента регистрации.
Основной режим считается сложным из-за высокой налоговой нагрузки: платятся налог на прибыль, НДС, имущественные налоги, НДФЛ, страховые платежи.
Для применения этой системы неважна численность сотрудников организации или ИП, структура уставного капитала компании и направления бизнеса.
ЕНВД – спецрежим, при котором не платится налог на прибыль, НДС, НДФЛ (для ИП), налог на имущество.
Используется этот режим для указанных в НК РФ направлений деятельности и применяется налогоплательщиками, численность персонала которых не более ста человек, а в уставном капитале участвует не более 25% других организаций.
В отличие от основного режима, вмененный налог рассчитывается исходя из установленных законом величин, и не зависит от реальной прибыли.
Совмещать ОСНО и ЕНВД в 2021 году нельзя. С 1 января вмененку отменят. Выберите новую систему налогообложения с помощью нашего онлайн-калькулятора: введите свои параметры, чтобы найти самый выгодный режим. Мы ответили на самые популярные вопросы об отмене ЕНВД и переходном периоде в статье. Если вы не найдете ответа — задайте свой вопрос в х, мы обязательно ответим.
Совмещение ЕНВД и ОСНО: тонкости
- доходов — согласно НК РФ для «вмененки» доход определяется исходя из базового дохода, физических величин и корректирующих коэффициентов, а для основного режима прибыль рассчитывается по фактической выручке и затратам. При этом вмененный доход не увеличивает базу налога на прибыль, а размер выручки не учитывается при расчете вмененного налога;
- расходов — затраты, которые несет бизнес на «вмененке», нельзя учитывать при определении налога на прибыль и, наоборот. Например, если часть сотрудников занимается операциями по вмененной деятельности, а часть — по относящимся к основному режиму, то взносы с выплат сотрудникам на «вмененке» уменьшат вмененный налог, а зарплата и отчисления с нее по «общережимным» сотрудникам — базу по налогу на прибыль;
- НДС — «общережимники» платят НДС, а «вмененщики» — нет, поэтому к вычету принимается только входной налог по операциям, которые относятся к деятельности на основном режиме;
- транспорт и имущество — в целях расчета транспортного и имущественного налогов объекты налогообложения должны учитываться отдельно по сферам деятельности, относящимся к разным налоговым режимам.
У налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и ОСНО, встречаются затраты, общие для бизнеса в целом: аренда офиса, зарплата бухгалтера. Такие расходы делятся пропорционально доходам, определенным по основному режиму и «вмененке».
Отчетность при совмещении режимов
Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.
Получить бесплатный доступ на 14 дней
Одновременная работа на «вмененке» и на основной системе подразумевает, что по каждому налоговому режиму отдельно платятся соответствующие налоги и представляются комплекты отчетности.
При этом действует принцип территориальной регистрации: налоги на ОСНО платятся по юрадресу организации или по прописке ИП, а вмененный налог перечисляется по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД по определенному виду деятельности.
По аналогичному принципу представляется отчетность.
Что касается начислений с выплат сотрудникам, то здесь не играет роли, в какой деятельности они задействованы: перечисление взносов, подача отчетности происходят по всем сотрудникам по юрадресу организации или по прописке ИП.
Как к «вмененке» добавить основной режим
Так как вмененным налогом облагаются только указанные в НК РФ виды деятельности, то операции, которые не попадают под «вмененку», по умолчанию будут на основном режиме. Как правило, совмещение налоговых систем происходит в случаях:
- расширения бизнеса путем открытия дополнительных направлений деятельности, на которые спецрежим не распространяется, — они автоматически будут на основной системе налогообложения;
- увеличения территории работы компании, когда соответствующий вид деятельности не зарегистрировали как облагаемый вмененным налогом на новом месте;
- прекращения деятельности, ранее облагаемой вмененным налогом — при снятии с учета все операции по этому направлению бизнеса облагаются налогом на прибыль.
Обратите внимание, что при открытии новых направлений бизнеса в ЕГРЮЛ должны быть указаны соответствующие им ОКВЭД. Чтобы внести код в реестр, необходимо подать заявление в ФНС на добавление видов деятельности.
Переход с основного режима на «вмененку»
Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.
Получить бесплатный доступ на 14 дней
Для перевода части или всего бизнеса на «вмененку» налогоплательщик должен убедиться, что его деятельность соответствует указанным в главе 26.3 НК РФ видам. Кроме того, должны соблюдаться ограничения на применение спецрежима в плане численности сотрудников (не более ста) и участников уставного капитала организации (доля других организаций не более 25%).
Важно! На территории, где предполагается осуществление вмененной деятельности, должна быть введена «вмененка» и отсутствовать торговый сбор, так как это взаимоисключающие факторы.
При соблюдении предусмотренных НК РФ ограничений переход с общего режима на «вмененку» происходит путем представления заявления в ФНС по месту, где будет вестись соответствующее направление бизнеса.
Срок подачи заявления — пять дней с момента реализации операций по вмененной деятельности.
Отметим, что организации и ИП имеют право подать заявление в любой момент в течение года, при этом налоговая база будет считаться по времени работы на «вмененке» в месяце регистрации в качестве плательщика вмененного налога.
При переводе деятельности с ОСНО на ЕНВД необходимо восстановить входной НДС по всем операциям — это отразится как прочий расход в декларации по налогу на прибыль, а также в декларации по НДС. «Переходные» декларации за предшествующий применению «вмененки» период работы представляются в ФНС.
Автор статьи: Ирина Смирнова
При совмещении ОСНО и ЕНВД малому бизнесу подходит веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность через интернет. Система сама рассчитает налоги по разным режимам и сформирует отчетность на основе учетной информации. Изучите все возможности сервиса на бесплатном периоде — 14 дней.
Получить бесплатный доступ на 14 дней
С 2021 года режим ЕНВД перестанет действовать. Чиновники периодически предлагают продлить вмененку, но Минфин и ФНС твердо настаивают на ее отмене.
А значит компании и предприниматели на ЕНВД должны до конца 2020 года выбрать новую систему налогообложения (СНО) и подготовиться к работе в новых условиях.
В нашем обзоре — пошаговая инструкция по смене режима и калькулятор для выбора новой СНО.
, Елена Космакова
Компании и ИП не всегда работают на одном налоговом режиме долгие годы, иногда его приходится менять. В статье расскажем, какие бывают причины для смены системы налогообложения (СНО), как и в какие сроки сменить налоговый режим.
Налоговый кодекс предлагает большой выбор режимов налогообложения. Грамотный предприниматель стремится выбрать режим с наименьшей налоговой нагрузкой. Особо рациональные и экономные идут дальше и задают вопроc: можно ли совмещать разные налоговые режимы? В статье разберем порядок совмещения патента и ЕНВД.
Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно
ЕНВД и УСН одновременно применять можно. Однако использование налогоплательщиком УСН и ЕНВД одновременно не только имеет свои особенности, но и сопряжено с рядом сложностей. Рассмотрим эти ситуации.
Фирмы и ИП могут при желании одновременно применять ЕНВД и УСН. Однако только при соблюдении следующих условий:
- общая численность сотрудников фирмы или ИП не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
- остаточная стоимость всех основных средств, используемых налогоплательщиком, должна быть не более 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
- пределы доходов, установленные для применения УСН, определяются только в отношении тех из них, которые получены в рамках УСН (п. 4 ст. 346.12 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
- налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, относящихся к применяемым ими системам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Как определить предельный размер доходов для применения УСН при совмещении с ЕНВД, узнайте в Путеводителе по налогам от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет дотсупа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
О том, возможно ли совмещение УСН с ОСНО, читайте в статье «Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?».
ВНИМАНИЕ! С 2021 года режим ЕНВД отменяется на территории РФ. Но многие регионы отказались от спецрежима уже сейчас. Подробности читайте в материале «Отмена ЕНВД в 2021 году: последние новости, изменения с 1 января 2020 года».
Совмещение ЕНВД и УСН для фирм
- Для фирм, совмещающих УСН и ЕНВД, особое значение приобретает организация бухучета, ведение которого при обеих системах налогообложения стало обязательным с 2013 года.
- В связи с тем, что при совмещении разных режимов необходим раздельный учет доходов, имущества и расходов, становится проблемным ведение упрощенного бухгалтерского учета.
- О принципах упрощенного учета читайте здесь.
- Упрощенный бухучет предполагает сокращение количества бухгалтерских счетов путем их объединения. При раздельном учете объединение становится невозможным, так как такой учет требует не укрупнения показателей, а, наоборот, их дополнительной детализации:
- разбивки доходов по аналитике;
- разделения в учете прямых расходов, относящихся к соответствующим доходам, либо на субсчетах одного счета, либо по аналитике на одном счете учета затрат;
- обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует в зависимости от принятой учетной политики либо прямо отнести на финансовый результат, либо распределить между разными видами деятельности;
- четкого распределения персонала по видам деятельности;
- четкого разделения имущества по видам деятельности;
- разработки алгоритма распределения расходов.
Все подробности этой детализации следует отразить в приказе об учетной политике. В случае совмещения режимов он существенно увеличится в объеме как в части раздела бухучета, так и в отношении налогового учета. Детализация налогового учета будет особенно значимой, если фирма наряду с УСН намерена осуществлять несколько видов деятельности на ЕНВД.
Ведение налогового учета усложнится за счет необходимости:
- ведения раздельного учета доходов, в том числе доходов по видам ЕНВД, и относящихся к ним прямых расходов;
- организации обособленного учета тех расходов, которые придется распределять, и разработки алгоритма этого распределения;
- четкого разделения персонала по режимам, особенно в отношении видов деятельности на ЕНВД, для которых численность персонала является показателем базовой доходности;
- четкого распределения имущества по режимам, особенно того, которое является базовым показателем для определения доходности при ЕНВД;
- разработки алгоритма распределения численности административно-управленческого персонала, который не может считаться занятым непосредственно на каком-то из режимов, но должен быть учтен при определении доходности при ЕНВД.
Расходы для целей налогообложения при совмещении УСН и ЕНВД необходимо распределять пропорционально доле доходов, полученных в рамках соответствующего режима, в общем объеме поступивших по всем совмещаемым режимам доходов за один и тот же период (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Совмещение спецрежимов в 2021
Единый налог на вменённый доход будет полностью отменён с 2021 года. Все, кто использовал ЕНВД, по умолчанию будут переведены на ОСНО. Переход на другой спецрежим зависит от особенностей бизнеса, например, от количества работников или годовой выручки.
В связи с отменой ЕНВД, ФНС предоставила план проведения информационной кампании по переходу на иные режимы налогообложения.
Отменить ЕНВД государство решило из-за его нерелевантности. Он был введён в 1998 для улучшения системы сбора налогов.
Однако с момента введения спецрежима налоговая служба стала работать эффективнее и необходимость в режиме отпала.
Государство планомерно двигалось к отмене ЕНВД начиная с 2012 года, улучшая систему контроля за объёмом выручки вводом онлайн-касс, системы маркировки и других мер.
ИП и ООО в 2020 году часто совмещали именно ЕНВД с другим специальным налоговым режимом. Однако, по его причине отмены налогоплательщики должны заранее выбрать новый режим. Если этого не сделать, бизнес будет автоматически переведён на ОСНО.
Специальные налоговые режимы
-
УСН подходит для индивидуальных предпринимателей и организаций.
-
НПД подходит для индивидуальных предпринимателей и физических лиц.
-
ПСН подходит только для индивидуальных предпринимателей.
-
ЕСХН подходит для индивидуальных предпринимателей и организаций.
Кроме того, у каждого из режимов есть ограничения, что значительно сокращает выбор для того или иного бизнеса. При выборе спецрежима налогоплательщик должен опираться на годовую выручку и среднесписочную численность работников.
УСН
Упрощённая система налогообложения может использоваться как индивидуальными предпринимателями, так и организациями. УСН — самый распространённый спецрежим.
Ограничения при использовании УСН:
- количество сотрудников не должно превышать 100 человек;
- годовой доход не должен превышать 150 млн рублей;
- остаточная стоимость не должна превышать 150 млн рублей.
Для организаций имеются отдельные условия: у неё не должно быть филиалов и доля участия в ней других ООО не может превышать 25%. Кроме того, по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт уведомление о переходе, её доходы не должны превышать 112,5 млн рублей.
Упрощённая система налогообложения доступна не всем видам деятельности. Перечень ООО и ИП, которые не вправе использовать УСН, приведён в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Применение УСН освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов, предусмотренных общей системой налогообложения. Однако, упрощённая система не освобождает от уплаты НДФЛ с заработной платы сотрудников.
В рамках применения УСН налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: «Доходы» с налоговой ставкой 6% или «Доходы минус расходы» с налоговой ставкой 15%. Эти ставки могут быть понижены региональными законами до 1% и 5% соответственно.
Стоит отметить, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
УСН нельзя сочетать с ОСНО.
НПД
Налог на профессиональный доход — специальный налог для самозанятых граждан. Он постепенно вводился в городах и регионах РФ с 2019 года. Применять такой налог могут как физические лица, так и индивидуальные предприниматели.
НПД — это не дополнительный налог, а налоговый режим. Используя его, предприниматель освобождается от налогов других систем налогообложения.
Можно ли совмещать «розничный» ЕНВД и УСН в 2020 году?
Напомним, что Федеральный закон от 29.09.19 № 325-ФЗ добавил в перечень товаров, которые нельзя продавать в рамках «вмененки», три группы товаров, подлежащих обязательной маркировке.
В результате с 1 января вводится запрет на применение ЕНВД при розничной торговле маркированными лекарствами и меховыми изделиями, а с 1 марта — маркированной обувью.
В связи с этим актуальным становится следующий вопрос: может ли налогоплательщик сохранить право на ЕНВД по рознице, если он также применяет «упрощенку», в рамках которой учитывает доход от продажи маркированной продукции.
Рассчитайте взносы «за себя» и работников при совмещении УСН и ПСН Рассчитать бесплатно
Недавно Минфин признал, что такое вполне допустимо. Но «при условии соблюдения положений глав 26.2 и 26.3 Кодекса» (письмо от 13.11.19 № 03-11-11/87500). И здесь налогоплательщиков как раз и поджидают проблемы.
Условия для совмещения ЕНВД и УСН
Дело в том, что на основании пункта 4 статьи 346.12 НК РФ организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН только в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Это значит, что по одному и тому же виду деятельности (например, по розничной торговле через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв.
метров по каждому объекту), осуществляемому на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения, применять одновременно ЕНВД и УСН нельзя. Такие разъяснения неоднократно давали и Минфин (письма от 09.08.13 № 03-11-11/32275 и от 24.07.13 № 03-11-11/29241), и ФНС (письмо от 01.08.13 № ЕД-4-3/13971@).
При этом чиновники отмечают, что налогоплательщик вправе перейти на «вмененку» по торговым точкам, которые находятся в одном муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), и в то же время применять УСН по торговым точкам, расположенным в другом муниципальном образовании, где он по данному виду деятельности не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД (письма Минфина от 01.07.13 № 03-11-06/3/24980 и от 20.12.12 № 03-11-06/3/89).
Возможно ли при таком подходе совмещение ЕНВД по рознице и УСН по торговле «нерозничными» товарами, указанными в статье 346.27 НК РФ (подакцизное моторное масло, газ, автобусы, товары собственного производства и т.д.)?
Да, возможно, поскольку торговля «нерозничными» товарами в принципе не является «вмененным» видом деятельности. А значит, в этом случае нельзя говорить, что совмещение осуществляется по одному и тому же виду деятельности — речь идет о двух разных видах.
Поэтому один из них может быть на «вмененке», а второй — на «упрощенке» (письмо Минфина от 11.09.12 № 03-11-11/276). При этом не важно, где осуществляются «вмененная» розница и торговля на УСН — в одном и том же или в разных муниципальных образованиях.
Такое совмещение возможно даже в том случае, если «розничные» и «нерозничные» товары продаются в одном магазине.
Вести книгу учета доходов, сдавать все отчеты по УСН (для новых ИП — год бесплатно)
Изменения с начала 2020 года
Однако с 1 января 2020 года данная логика перестанет работать. Закон № 325-ФЗ внес в пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ норму, смысл которой заключается в следующем: «розничный вмененщик», совершивший хотя бы одну «нерозничную» продажу, теряет право на применение этого спецрежима.
То есть по новым правилам возможность совмещения ЕНВД и УСН по торговле «нерозничными» товарами (в том числе упомянутыми в статье 346.
27 НК РФ товарами, подлежащими обязательной маркировке), зависит не только от того, признаются ли осуществляемые виды деятельности одним и тем же видом, но и от того, осуществляет ли их налогоплательщик ЕНВД.
Напомним, что налогоплательщик является плательщиком ЕНВД в том муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), где он осуществляет деятельность, переведенную на «вмененку», и где он поставлен на учет в качестве плательщика ЕНВД по данному виду деятельности. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 346.28 НК РФ.
Таким образом, совмещение ЕНВД по розничной торговле товарами, не подлежащими обязательной маркировке, и УСН по торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке (в том числе немаркированными остатками таких товаров), будет возможно только в том случае, если эти виды деятельности осуществляются в разных муниципальных районах (городских округах, городах федерального значения). Реализация маркированных товаров через объект торговли, расположенный в муниципальном образовании, где налогоплательщик не состоит на учете в качестве «розничного вмененщика», не лишит его права на ЕНВД по торговому объекту, расположенному в другом муниципалитете.
Если же все торговые точки находятся в одном муниципальном образовании, то реализация хотя бы через одну из них товаров, подлежащих маркировке (в том числе немаркированных остатков таких товаров), приведет к полной утрате права на применение ЕНВД по всем торговым точкам, расположенным в этом муниципальном образовании.
Данный подход применим при решении вопроса о возможности совмещения УСН и ЕНВД по торговле всеми «нерозничными» товарами, названными в абзаце 12 статьи 346.27 НК РФ, а не только теми, которые подлежат обязательной маркировке.
Совмещение «розничной вмененки» с оптовой торговлей
Заметим, что точно такое же последствие — полная утрата права на «розничную вмененку» — наступит в ситуации, если налогоплательщик ЕНВД по рознице будет вести в том же муниципальном образовании оптовую торговлю (в рамках УСН или ОСНО). В новой редакции пункта 2.3 статьи 346.
26 НК РФ сказано, что право на ЕНВД по розничной торговле теряют налогоплательщики, которые «осуществляют реализацию товаров, не относящихся к розничной торговле» в соответствии со статьей 346.27 НК РФ. А статья 346.
27 НК РФ в качестве главного признака розничной торговли называет тип договора, по которому продаются товары. Таковым может быть только договор розничной купли-продажи.
(Не ошибиться при составлении договора розничной купли-продажи поможет статья «Оформляем торговые операции: чем отличаются договор поставки, договор купли-продажи и договор розничной купли-продажи»).
Таким образом, после 1 января «розничный вмененщик» должен учесть следующее. Как только он заключит иной договор на продажу товаров (купли-продажи или поставки), то ему придется не только заплатить с этой операции налоги по другой системе налогообложения (как это происходит сейчас), но и полностью уйти с «розничного» ЕНВД.
Узнайте систему налогообложения контрагента и сумму уплаченных им налогов
Нужно ли сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД?
Еще одна проблема тех, кто совмещает или планирует совмещать ЕНВД и УСН, связана с новой нормой о необходимости перехода на общую систему налогообложения в случае «слета» с «вмененки» по причине продажи «нерозничных» товаров. При этом никаких исключений для налогоплательщиков по УСН законодатели не сделали (новая редакция п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). А значит, если толковать эту норму буквально, остаться на «упрощенке» в такой ситуации не получится.
На наш взгляд, скорее всего, речь идет об ошибке законодателей, которые просто забыли поправить данную часть нормы. Об этом свидетельствует, в частности, тот факт, что для тех, кто применяет ПСН, в такой же ситуации возможность перехода на УСН прямо закреплена в НК РФ (новая редакция п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Но поскольку пока нет никаких официальных разъяснений на этот счет, советуем тем, кто планирует осуществлять в 2020 году «нерозничные» продажи и решил, в связи с этим, перейти по рознице на УСН, официально отказаться от «вмененки». В противном случае при появлении первой «нерозничной» операции придется принудительно уйти с ЕНВД, и тогда возможны проблемы с продолжением применения «упрощенки».
Напомним, что для добровольного ухода с «вмененки» в связи с переходом на УСН нужно представить в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика ЕНВД заявление.
ИП подают такое заявление по форме ЕНВД-4, организации — по форме ЕНВД-3. Срок подачи — не позднее 15 января 2020 года (п. 3 ст. 346.28, п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ).
В качестве даты прекращения применения ЕНВД в заявлении нужно указать 01.01.2020.
Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС
Переход на УСН: когда подать уведомление?
При переходе с «розничного» ЕНВД на УСН возникает также вопрос о том, в какой момент необходимо подать в ИФНС (по месту нахождения организации или месту жительства ИП) уведомление о применении «упрощенки». Здесь нужно учитывать следующие моменты.
Если ранее налогоплательщик (организация или ИП) направлял уведомление о переходе на УСН и официально от этого спецрежима не отказался, то по состоянию на 1 января 2020 года он будет числиться плательщиком единого «упрощенного» налога. Дополнительно подавать уведомление по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС от 02.11.
12 № ММВ-7-3/829@) в связи с прекращением применения ЕНВД с 1 января 2020 года не требуется. На таких налогоплательщиков не распространяется ограничение по размеру доходов, установленное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.
То есть отказаться от ЕНВД и остаться только на УСН в такой ситуации могут и те, у кого совокупная выручка (от деятельности на ЕНВД и на УСН) за 9 месяцев 2019 года превысила 112,5 млн. руб.
Налогоплательщик, который ранее не извещал свою налоговую инспекцию о переходе на УСН, должен подать уведомление по форме № 26.2-1. Причем, сделать это лучше до 31 декабря 2019 года.
Организация или ИП подает данное уведомление не в статусе налогоплательщика ЕНВД. Поэтому в поле «Признак налогоплательщика (код)» следует проставить цифру 3.
При заполнении ячейки «переходит на упрощенную систему налогообложения» нужно указать цифру 1 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Бесплатно подать уведомление о переходе на УСН и сдать декларацию по УСН через интернет
Можно ли будет перейти с ЕНВД по рознице на УСН не с 1 января, а с другой даты в течение 2020 года (после того, как произойдет первая «нерозничная» продажа)? На наш взгляд, в этом случае могут быть проблемы. Дело в том, что норма пункта 2 статьи 346.
13 НК РФ, разрешающая переход на УСН в течение года организациям и ИП, которые перестали быть «вмененщиками», сформулирована неоднозначно.
Контролирующие органы считают, что данная норма не применима в ситуации, когда налогоплательщик ЕНВД утратил право на этот спецрежим в связи с нарушением условий, установленных Налоговым кодексом (письма Минфина от 24.11.14 № 03-11-09/59636 и ФНС от 25.02.13 № ЕД-3-3/639@).
Это означает, что у налогоплательщиков ЕНВД, которые в 2020 году продадут «нерозничный» товар (в том числе товар, подлежащий обязательной маркировке) и утратят, в связи с этим, право на «вмененку», могут быть сложности с одновременным переходом на УСН.
Вполне вероятно, что они не смогут начать применять «упрощенку» с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД. Не исключено, что инспекция, получив форму № 26.
2-1 с цифрой 2 в поле «Признак налогоплательщика (код)» и цифрой 3 в ячейке «переходит на упрощенную систему налогообложения», направит налогоплательщику сообщение о невозможности применения УСН.
Поэтому лучше не дожидаться «слета» с ЕНВД, а до начала 2020 года уведомить налоговиков о намерении применять УСН. Напомним также, что при переходе на «упрощенку» с «чистого» ЕНВД (то есть ЕНВД, формально совмещенного с ОСНО), при определении лимита выручки доходы от «вмененной» деятельности не учитываются (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина от 20.02.08 № 03-11-04/2/42).
Что делать продавцам обуви
Отдельно рассмотрим ситуацию с продажей обуви, которая подлежит обязательной маркировке.
Электронную подпись для работы в системах обязательной маркировки можно получить через час Заказать подпись
Недавно Минфин признал, что возможность применения ЕНВД при торговле такими товарами сохраняется до 1 марта 2020 года (письмо от 28.11.19 № 03-11-09/92662). Однако уже сейчас «вмененщикам», которые продают обувь, нужно принять решение о дальнейшей судьбе этого бизнеса. Возможны три варианта.
Первый — продолжить применять ЕНВД в I квартале 2020 года, а с 1 марта облагать доходы от продажи обуви в рамках общей системы налогообложения. При таком варианте в текущем году никаких мер предпринимать не требуется. Не позднее 6 марта 2020 года надо будет подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Второй вариант — перевести соответствующую деятельность на УСН. В этом случае нужно отказаться от ЕНВД с 1 января 2020 года. Также следует до конца декабря 2019 года подать уведомление о переходе на УСН (если ранее налогоплательщик не направлял в ИФНС такой документ).
Перейти с «вмененки» на «упрощенку» непосредственно с 1 марта 2020 года в данном случае не получится — этому препятствует положение пункта 1 статьи 346.28 НК РФ. Напомним, что данная норма разрешает налогоплательщикам ЕНВД сменить режим налогообложения со следующего календарного года.
Соответственно, в течение года переход с ЕНВД на УСН без прекращения «вмененного» вида деятельности невозможен.
Из этого положения вытекает и третий вариант действий — оставить розничную торговлю обувью на ЕНВД до 1 марта 2020 года, после чего полностью «свернуть» этот бизнес, продолжив применять УСН по остальной деятельности.
В этом случае тем, кто еще не является налогоплательщиком УСН, надо не забыть до 31 декабря 2019 года подать уведомление о переходе на данный спецрежим.
А не позднее 6 марта 2020 года придется направить заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением соответствующей деятельности с 01.03.2020.
Учет «переходных» расходов и доходов
В заключение напомним порядок учета «переходных» доходов и расходов теми налогоплательщиками, которые решили отказаться от ЕНВД по рознице в пользу УСН.
Разъяснения на этот счет приведены, в частности, в письмах Минфина от 01.04.19 № 03-11-11/22190 и от 21.08.13 № 03-11-06/2/34243. Из них следует, что «упрощенщик» не учитывает в доходах оплату, поступающую за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, а также предоплату за товары, поступившую в период применения «вмененки», даже если отгрузка состоялась после перехода на «упрощенку».
Соответственно, затраты по оплате покупной стоимости указанных товаров, приобретенных ранее для перепродажи, не включаются в расходы при расчете налога по УСН.
При этом не имеет значения, в какой момент стоимость этих товаров была перечислена поставщикам (до или после перехода на «упрощенку»).
В любом случае данный расход относится к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
В отношении остальных товаров действует простое правило. Если они были приобретены и оплачены в период применения ЕНВД, то их покупная стоимость в составе расходов при определении объекта налогообложения по УСН не учитывается.
При этом выручка от реализации этих товаров, поступившая в период нахождения на «упрощенке», включается в состав доходов в общем порядке (письма Минфина от 23.04.18 № 03-11-11/27126 и от 03.07.15 № 03-11-06/2/38727).
Что касается стоимости товаров, полученных в периоде применения ЕНВД, но оплаченных после ухода с этого спецрежима, то она учитывается в составе расходов при расчете единого налога по УСН на общих основаниях.
Совмещение двух налоговых режимов — Контур.НДС+
Применение для каждого направления бизнеса отдельного налогового режима является выгодным мероприятием для предпринимателя, однако, таит в себе много подводных камней. Поскольку со следующего года применение специального налогового режима ЕНВД будет невозможным, то некоторым организациям придётся искать новые варианты ведения учёта.
Право на совмещение специальных налоговых режимов
Начнём с того, что совмещать в учёте УСН и ОСНО невозможно, поскольку данные режиму применяются в целом к бизнесу и не могут быть использованы только для одного направления.
Налог на профессиональный доход (НПД) также не может применяться совместно с другими налоговыми режимами (см. подробнее Порядок и последствия регистрации в ФНС в качестве самозанятого).
Следовательно, остаются следующие варианты:
- ОСНО и ПСН
- УСН/ЕСХН и ПСН
Патентная система налогообложения допускает применение лишь на одном направлении деятельности.
Раньше наиболее популярным режимом для совмещения был ЕНВД, он был доступен как организациям, так и ИП. Однако уже с будущего года применение ЕНВД на территории РФ будет прекращено.
На какой режим перейти после ЕНВД? и На какой налоговый режим перейти после ЕНВД? Часть 2
Теперь же совмещение налоговых режимов будет доступно только индивидуальным предпринимателям из сферы микробизнеса, поскольку им разрешено использование патентов.
Условия совмещения «упрощёнки» и патентной системы
Одновременное использование УСН и ПСН ограничено следующими показателями:
- общий объём выручки не более 60 млн рублей
- среднесписочная численность сотрудников до 130 человек
- остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей
Допустимая величина дохода
В случае если доход индивидуального предпринимателя будет больше установленного лимита, то право на применение патента будет потеряно с начала налогового периода.
Если у предпринимателя в течение года будет иметься несколько патентов, то переход на «упрощёнку» произойдёт в периоде нарушения лимита.
Пример. В распоряжении предпринимателя имеются патенты со сроком использования:
- с 1 февраля по 31 март
- с 1 апреля по 30 июня
В мае сумма выручки перевалила за установленный лимит, следовательно, с 1 апреля ИП должен произвести перерасчёт в соответствии с требованиями по УСН.
Такая норма содержится в письме Минфина РФ от 7 августа 2019 года № 03-11-11/59523.
Предельная величина численности персонала
Порядок учёта выручки на патентной системе прописан в Налоговом кодексе РФ (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), чего нельзя сказать об учёте численности персонала при совмещении налоговых режимов.
Министерство финансов РФ в своём письме от 20 сентября 2018 года № 03-11-12/67188 придерживается мнения, что предприниматель может раздельно учитывать персонал в зависимости от вида применяемого налогового режима. При этом остаётся открытым вопрос: сотрудники на ПСН учитываются в составе максимального числа сотрудников на УСН или же отдельно?
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ требование о соблюдении количества сотрудников при применении упрощённой системы налогообложения применяется ко всей организации.
Следовательно, ИП, совмещающий в деятельности УСН и ПСН, не может иметь в штате больше 130 человек. Количество сотрудников на патенте учитывается «в том числе».
Один сотрудник участвует в двух видах деятельности на разных налоговых режимах
- Допустим, что у предпринимателя имеется бухгалтер, который ведёт учёт по всем используемым налоговым режимам.
- Министерство финансов РФ в своём письме от 2 июля 2013 года № 03-11-06/3/25138, рассматривая аналогичный пример в отношении ЕНВД и УСН, пришло к выводу, что управленческий персонал, который участвует в деятельности по ЕНВД, необходимо учитывать при определении налога на вменённый доход.
- Однако, ФАС Уральского округа в своём Постановлении от 24 июня 2010 № Ф09-4708/10-С3 придерживается позиции, что управленческий персонал задействован во всей деятельности и нельзя учитывать его только по одному направлению деятельности.
- На основании вышеизложенного, во избежание конфликтных ситуаций рекомендуется строго соблюдать лимит численности на ПСН (15 человек).
Остаточная стоимость основных средств
Министерство финансов РФ и ФНС считают, что ИП, использующие «упрощёнку» не должны нарушать лимит стоимости основных средств в 150 млн рублей. Такой же позиции придерживается и Верховный Суд РФ.
Чиновники Министерства финансов РФ в своём письме от 6 марта 2019 года № 03-11-11/14646 посчитали, что вести учёт стоимости нужно раздельно, то есть раздельно в зависимости от вида применяемых налоговых режимов.
Однако, нормы Налогового кодекса РФ содержат иную позицию. Ст. 346.12 НК рассматривает схожий момент совмещения ЕНВД и УСН, при котором необходимо вести сводный учёт стоимости основных средств.
Для минимизации риска получения штрафных санкций лучше, чтобы общая стоимость основных средств (УСН+ПСН) не нарушала лимит в 150 млн рублей.
Территориальные ограничения применения двух налоговых режимов
- Помимо вышеперечисленных ограничений, имеются также территориальные условия совмещения специальных налоговых режимов.
- В настоящее время предприниматель, осуществляющий свою деятельность в различных регионах, может совершенно спокойно применять УСН в одном регионе, а ПСН в другом.
- Однако, при одновременном применении двух режимов в одном регионе у контролирующих органов могут возникнуть вопросы, поскольку однозначной позиции в данном вопросе нет.
- Так, в письме ФНС от 28 марта 2013 года № ЕД-3-3/1116 содержится позиция, что нельзя использовать УСН и ПСН в одном регионе, потому что действие патента действует во всём регионе и не может относиться к одному или нескольким объектам учёта.
- При этом чиновники Министерства финансов РФ в письме от 5 апреля 2013 года № 03-11-10/11254 считают, что одновременное использование УСН и ПСН для разных объектов допускается вне зависимости от территориального признака.
Особенности ведения учёта при совмещении налоговых режимов
Если ИП всё-таки решится на одновременное использование в деятельности нескольких налоговых режимов, то нужно иметь в виду, что учёт придётся разделить.
Порядок учёта доходов и расходов
- Доходы от реализации поступают от осуществления определённой деятельности, поэтому вопросов о том, в какую налогооблагаемую базу их включать УСН или ПСН не возникает.
- Чиновники Минфина и ФНС, считают, что внереализационные доходы, например, от продажи офисной мебели, должны учитываться исключительно в деятельности по УСН.
- При этом расходы должны распределяться пропорционально и учитываться по кассовому методу.
Пример. ИП использует в деятельности ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы». Расходы учитываются по кассовому методу с начала года. В I квартале была получена выручка 1 млн рублей, из них 700 тыс. рублей по УСН и 300 тыс.
рублей по ПСН, расходы 150 тыс. рублей, подлежащие распределению.
Порядок расчёта:
- определение доли выручки по деятельности УСН в общем объёме:
300 000 / 1 000 000 *100% = 30%.
- расходы, учтённые при УСН
150 000 * 30% = 45 000 рублей.
Таким образом, налогооблагаемая база может быть уменьшена на 45 тыс. рублей.
При учёте расходов на разных налоговых режимах имеет место расхождение в налоговом периоде: для «упрощёнки» это год, а для патента он может начинаться с одного месяца. Возникает вопрос: как определить период для пропорционального расчёта?
Чётких разъяснений по этому поводу пока нет. Предприниматель может вести учёт полученной выручки ежемесячно, как рекомендовалось при использовании УСН и ЕНВД, или самостоятельно разработать другой способ. В любом случае порядок распределения расходов необходимо прописать в учётной политике.
Порядок учёта страховых взносов
Использование двух налоговых режимов подразумевает ведение раздельного учёта взносов. При этом, при УСН за счёт взносов может быть уменьшен налог к перечислению в бюджет. При ПСН взносы на величину налога не влияют.
У предпринимателя могут возникнуть следующие ситуации:
- у предпринимателя отсутствуют наёмные сотрудники, в этом случае взносы за себя в полном объёме учитываются в деятельности по УСН
- все наёмные сотрудники заняты в деятельности по УСН, сумма взносов уменьшат налогооблагаемую базу при объекте «доходы минус расходы» или налог будет снижен на 50 % при объекте «доходы»
- наёмные сотрудники заняты в деятельности по ПСН, налогооблагаемую базу можно уменьшить за счёт взносов за себя, взносы, начисленные с фонда заработной платы персонала, не принимаются к расходу при определении суммы налога
- сотрудники заняты как в деятельности на УСН, так на ПСН, взносы на себя уменьшают базу при УСН, страховые взносы на персонал должны быть пропорционально распределены
Пример. ИП одновременно применяет УСН и ПСН. Заработная плата за месяц составила 120 тыс. рублей, из них 40 тыс. рублей по патентной деятельности, а остальные 80 тыс. рублей по ПСН и УСН одновременно. Общая величина взносов составила 25,2 тыс. рублей.
Выручка за месяц 600 тыс. рублей, из них 200 тыс. рублей по ПСН и 400 тыс. рублей по УСН.
Порядок расчёта:
- определение доли выручки в общем объёме:
200 000 / 600 000 * 100 % = 33,3 % доля ПСН
400 000 / 600 000 * 100 % = 66,7 %доля УСН
- величина страховых взносов в зависимости от вида деятельности
25 200 * 33,3% = 8 391,6 рублей на ПСН
25 200 * 66,7% = 16 808,4 рублей на УСН
Следовательно, с целью уменьшения налогооблагаемой базы по УСН предприниматель может использовать 16 808,40 рублей, но не более 50 %. Взносы по патентной деятельности учитывать нельзя.
Предпринимателю стоит помнить, что вопрос одновременно использования двух специальных налоговых режимов полон несносностей и чётко не урегулирован. Поэтому нужно быть готовым к вопросам со стороны надзорных органов.
Налог на прибыль: как учитывать коронавирусные субсидии при определении налоговой базы