Надо ли переходить с УСН на другую систему налогообложения, если появилось производственное здание?

Между упрощенной и общей системами взимания налогов есть огромное количество различий.

Переход с УСН на ОСНО случается не только в добровольном порядке, иногда предприниматель по определенным причинам теряет право на применение упрощенного режима и вынужден прейти на другую схему выплаты налогов.

Обе схемы имеют свои плюсы и проблемные моменты, а также особенности, с которыми следует ознакомиться таким ИП.

Отличия УСН и ОСНО

В основном различия между УСН и ОСН связаны с осуществлением налоговых выплат. Условно все отличия можно разделить на несколько групп:

Объект налогообложения — на общей системе это разница сумм заработка и расходов. На упрощенке есть два варианта. Первый предусматривает выплату сбора с разницы между доходами и затратами, второй — определенный сбор с дохода без учета расходов ИП.
Порядок расчета затрат и доходов. На общей схеме в основном используется методика «по начислению». Для небольших компаний, получающих прибыль в пределах 1 млн руб. за квартальный период, доступен кассовый способ «по оплате». На УСН работает исключительно второй вариант.
Состав затрат — на ОСНО это открытый показатель, бизнесмен вправе уменьшать налоговую базу практически на любые траты, имеющие экономическое обоснование. На УСН «доходы минус расходы» список типов затрат закрытый.
Ставки налогов — общий режим предусматривает налог в размере 20%, УСН первого типа — 6% с доходов, второго — 15% с разницы между доходами и затратами.

Есть различия и в плане ведения бухгалтерии, учета, подачи отчетности. На упрощенке надо вести книгу, в которую вносят траты и поступления для исчисления сбора. На ОСНО тоже нужна такая книга, но с другой целью — для подсчета НДФЛ. Зато на УСН не требуется учитывать покупки и продажи в специальной документации для подсчета НДС.

Важно! ИП вправе отказаться от бухучета на обеих системах.

Но ОСН, УСНО и все прочие спецрежимы имеют и другие особенности. Так, упрощенка доступна не каждому индивидуальному предпринимателю.

Желающие применять такую схему должны соответствовать определенным критериям. Это среднее количество наемного персонала в пределах ста человек, доход за 9 месяцев до 112,5 млн руб.

, остаточная стоимость основных средств до 150 млн руб. Лимиты действуют для обеих форм УСН.

На упрощенке и ОСН отличается отчетный период. Упрощенцы подают декларацию один раз за год, бизнесмены на общей системе — каждый квартал.

Плюсы и минусы общего режима и упрощенки

Преимущества и недостатки каждой схемы большей частью вытекают из их различий. Плюсами УСН служат:

Сокращение налоговой нагрузки — вместо трех налогов (на имущество, НДС и НДФЛ) коммерсант платит единственный сбор.
Упрощенный налоговый учет — три декларации заменяются одной, система сложных налоговых регистров не применяется.
Возможность выбора объекта налогообложения — только прибыли или разницы между доходами и затратами.
Возможность совмещения с другими спецрежимами.

Главным минусом данной схемы является ограничение ИП по масштабам бизнеса. На этой системе запрещено нанимать больше сотни работников и открывать филиалы. Есть определенные ограничения и по видам деятельности.

Так, УСН нельзя применить для открытия ломбарда или казино, выдачи займов, реализации подакцизной продукции, осуществления страховой, нотариальной, адвокатской деятельности.

Недоступен этот режим агентствам занятости и профессиональным участникам рынка ценных бумаг.

У ОСНО имеются свои преимущества в виде:

Отсутствия ограничений по налогу на прибыль.
Возможности найма любого количества сотрудников.
Возможности не платить налог при документальном подтверждении убытков.
Минимальные лимиты по разрешенным видам деятельности.
Возможность работать в любом регионе.

Недостатками этой схемы являются необходимость выплаты нескольких налоговых сборов, ведение нескольких видов учета, для чего требуется как минимум один бухгалтер. В некоторых регионах данный режим предусматривает дополнительные бюджетные отчисления.

Важно! Для коммерсантов на общей системе, как и для организаций, работают определенные требования к хранению документации и отчетности.

Что лучше выбрать для ИП

Чтобы выбрать наиболее выгодную систему, следует провести сравнение всех критериев упрощенки и ОСНО, исходя из масштабов своего бизнеса и других нюансов. Общая схема налогообложения будет правильным решением, если:

Большинство контрагентов предпринимателя являются плательщиками НДС — таким компаниям выгоднее сотрудничать с поставщиками на общей системе из-за возможности вычета по НДС.
При импорте товаров в РФ — в этом случае даже упрощенцам приходится уплачивать НДС, т. е. их главное преимущество теряется.
ИП вправе пользоваться льготой по налогу на прибыль. Подобные преференции предоставляются при работе в областях сельского хозяйства, соцобслуживания, медицины, образования, а также в пределах свободных экономических зон.

Если предпринимателю более выгодным вариантом кажется УСН, ему предстоит выбрать между двумя видами этого режима. Для этого нужно примерно подсчитать потенциальную прибыль и затраты и определить долю последних. Если расходов окажется меньше 60%, лучше выбирать схему «доходы», в ином случае выгоднее платить сбор с разницы между заработком и тратами.

Переход с УСН на ОСН и обратно

Пошаговая инструкция, как перейти с УСН на ОСНО в 2022 году, состоит всего из семи пунктов:

Уведомление налоговой службы.
Определение базы для подсчета налога с прибыли в рамках переходного периода.
Распределение расходов.
Расчет остаточной стоимости внеоборотных активов.
Подготовка налоговых отчетов.
Уплата налогов на имущество, прибыль.
Выплата НДС.

Важно! Все эти пункты актуальны при изменении режима с самого начала года.

Для уведомления налоговиков о переходе с УСН на ОСН нужно в срок до 15 января подать в инспекцию по месту регистрации соответствующее заявление (в формате 26.2-3). При подсчете базы налогообложения используется методика начисления.

В «переходные» доходы заносятся дебиторская задолженность клиентов, вне зависимости от времени ее погашения.

Незакрытые авансы при этом не учитываются, а вот авансы, полученные до перехода, вносят в базу по единому сбору, когда отгрузка товаров осуществляется после смены режима.

Доходы распределяют с учетом формата УСН. Кассовый способ не предполагает учета затрат, методика начисления предусматривает включение в «переходные» расходы непогашенные кредиторские долги.

В налоговом учете отображается остаточная стоимость активов, приобретенных до смены режима.

С началом применения общей схемы выданные и незакрытые авансы следует включать проводкой в затраты по мере оприходования услуг, работ, продукции, оплаченных ранее.

При переходе на ОСНО упрощенцы сдают налоговую отчетность в стандартном порядке. Это касается отчетности по страховым взносам и имущественным сборам. Нужно составить отчетность и по налогам, которые ИП будет уплачивать после смены схемы. Уплата НДС осуществляется 1-го числа квартала, в котором произошел переход.

В пределах поэтапного перехода с УСН на ОСНО всегда выполняется восстановление НДС в суммах, ранее принятых к вычету. Это касается материалов и товаров, имеющихся на складе, а также основных средств в пропорциональном соотношении их остаточной стоимости, а также заплаченных авансов. Восстанавливать НДС надо в том периоде, который предшествует смене схемы налогообложения.

Важно! Переходить обратно на УСН бизнесмену разрешается не ранее, чем через год.

В середине года

поменять спецрежим усн на осно в середине года по своей инициативе нельзя. но при нарушении действующих для упрощенцев ограничений налоговая переводит их на общий режим автоматически.

до 25 числа месяца, наступающего за кварталом потери права на усн, надо подать декларацию по предыдущему режиму. годовой налог по упрощенке следует рассчитать по последнему отчетному периоду деятельности на данной схеме.

если право на усн потеряно в третьем квартале или позднее, показатель рассчитывается за полгода.

совмещение двух систем налогообложения

Иногда предприниматель считает выгодным совмещать УСН и ОСНО. Действительно, законодательство допускает одновременное применение упрощенки и другого спецрежима. Однако на ОСНО это правило не действует.

Дело в том, что УСН используется по предпринимательской деятельности коммерсанта в целом. Учитываются все заработки от продаж и внереализационные финансовые поступления, все допустимые расходы. Аналогичным образом работает и ОСНО, поэтому одновременно применять эти два режима нельзя.

ОСН и УСН — это схемы налогообложения, имеющие серьезные различия. Выбирая для себя один из режимов, предприниматель должен учитывать специфику своей работы. В некоторых случаях будет выгодна упрощенка, в других лучше работать на ОСНО.

Для перехода между схемами предусмотрен специальный порядок, причем менять УСН на общий режим разрешено только с начала года.

Однако при выявлении нарушений критериев упрощенки, налоговики сами переводят предпринимателя на ОСН. После этого необходимо подать соответствующую отчетность, чтобы не столкнуться со штрафными санкциями.

Поскольку обе схему охватывают предпринимательскую деятельность бизнесмена полностью, совмещать их не разрешается.

Переход c УСН на ОСНО и обратно. Особенности в 2019 — Контур.НДС+

Основная сложность в переходный период — правильно учесть доходы/расходы, НДС. Для облегчения этого процесса предлагаем структурировать и обобщить информацию.

Изменяя режим с одного на другой, налогоплательщики оптимизируют свои долговые обязательства по уплате налогов в рамках планирования бюджета. Право на смену режимов регламентировано законодательством. При грамотном планировании переход дает возможность высвободить часть денежных ресурсов, которые можно успешно инвестировать в развитие дела.

Изменение режима налогообложения происходит в двух случаях:

добровольно – процедуру смены системы налогообложения в этом случае начинать можно в начале года;
принудительно – такое изменение имеет место при не соблюдении условий УСН.

Усн для вновь созданной организации

Регистрируемая компания имеет право на выбор типа налогообложения непосредственно при регистрации.

Если компания будет использовать ОСНО, то никаких извещений о выбранном режиме налогообложения в налоговый орган подавать не требуется.

Но для применения УСН в момент регистрации (вместе с документами на госрегистрацию) или не позднее 30 дней со дня внесения организации в реестр необходимо подать уведомление о применении УСН.

Особенности перехода с ЕНВД на УСН

Компании на ЕНВД могут применять УСН с того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога.

Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке – с начала года. При этом в ИФНС направляется заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Срок предоставления такого документа – не позднее первых пяти рабочих дней года, в котором начинается применение УСН.

Переход с ОСНО на УСН

Особенности смены режимов:

Добровольный переход осуществляется с наступления нового отчетного года. Для смены необходимо предоставить в налоговую уведомление (форма 26.2-1 согласно Приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) до 31 декабря предыдущего года.
Необходимые для перехода критерии организации:

подходящая отраслевая сфера деятельности – банки, казенные/бюджетные учреждения, страховые компании, частные нотариусы, ломбарды, иностранные фирмы не имеют право на УСН;
суммарные показатели доходов организации за предыдущий отчетный период в 9 месяцев не должны превышать 112,5 млн. руб., остаточная стоимость основных средств — не выше 150 млн. руб., количество персонала — не больше 100 сотрудников, долевое участие других компаний — не выше 25 %.

Осложняют переход с ОСНО на УСН неясности в расчетах доходов/расходов и НДС, переходящих с прошлой системы. В этом случае стоит помнить правило о невозможности двойного налогообложения: НДС, доходы, расходы учитываются только один раз — либо при УСН, либо при ОСНО.

Как рассчитывается налог на прибыль в режиме УСН

На «упрощенке» признание доходов/расходов происходит по кассовому принципу. Исчисление налога на прибыль может быть двояким в зависимости от ситуации: кассовое либо начислением. Наиболее частый метод, предпочитаемый организациями – начисления. Рассмотрим различия, которые возникают в признании доходов и расходов.

Ситуация 1. Организация применяла метод начисления до смены ОСНО на УСН

Доходы	Расходы
Учитывать расходы возможно только в том случае, если налогоплательщик выбрал тип «доходы минус расходы» на УСН. В качестве расходов при этом признаются затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ
1. Авансовые платежи (предоплата от контрагента), полученные по ОСНО еще до перехода на «упрощенку», войдут в состав дохода на дату смены режима, что регламентировано пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.	1. Оплаченные организацией до смены режима на УСН расходы, не учтенные в расчете налога на прибыль, признаются в ходе исчисления налога в режиме УСН датой фактического осуществления этих расходов (согласно 4 пп. 1 п. 346.25 ст. налогового кодекса РФ). Под категорию этих расходов подпадают: · прямые затраты незавершенного производства, а также закупка нереализованной продукции (319-320 статьи, 2 п. 318-й ст. НК РФ); · расходы при исчислении налога на прибыль, разделенные на разные суммы согласно отчетным периодам.
2. Оплаты по договорам, поступившие после смены режима ОСНО, не могут быть признаны доходами при исчислении налога по новому режиму УСН, поскольку были учтены при расчете налогов на старом режиме. Об этом свидетельствует 3 пп. 1 п. 345.26 ст. Налогового кодекса Российской Федерации. То есть налогоплательщик исполнил условия договора до перехода на УСН, а оплату получил после смены режима.	2. Расход, оплаченный и осуществленный после смены режима на УСН, будет признан и учтен датой совершения платежа при расчете налога на прибыль по УСН. Это регламентировано 4 пп. 1 п. 346.25 ст. Налогового кодекса.
Расходы, учтенные при ОСНО, но оплаченные уже после осуществления перехода на УСН, в расчет налогов при упрощенной системе не включаются (пп. 5 п. 1 статья 346.25).

Ситуация 2. Организация применяла кассовый метод до смены ОСНО на УСН

Метод налогообложения не меняется при переходе с ОСНО на УСН, а потому исчисление налогов происходит так же, как и раньше. Переходный период с исчисления налогов по ОСНО на расчет налогов по УСН отсутствует.

Следует учитывать, что упрощенная система характеризуется ускоренной амортизацией (особым регламентом списания ОС). Потому необходимо произвести полный расчет остаточной стоимости объектов основных средств на момент смены режимов. Регламент учета ОС по УСН при переходе с ОСНО от того, как они учитывались при предыдущем типе налогообложения:

1 вариант учета – в момент смены режимов основные средства и нематериальные активы были в статусе оплаченных и введенных в эксплуатацию:

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА в момент перехода происходит согласно данным налогового учета (в соответствии с 2.1 п. 346.25 ст. НК РФ). Расчет производится по формуле:

В случае применения амортизационной премии:

Сумма остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов будет отражена на момент смены режимов, то есть с 1 января того года, с которого начинает действовать «упрощенка»;
Отражение суммы остаточной стоимости – в 8 графе II раздела книги учета доходов/расходов.

2 вариант учета – объекты основных средств и нематериальные активы до перехода на УСН не были оплачены/введены в эксплуатацию:

признание объектов производится на момент оплаты/ввода в эксплуатацию в том случае, когда это произошло уже при УСН. Такие расходы должны быть отнесены к таковым на УСН и равномерно распределены между всеми отчетными периодами в течение первого года на специальном режиме.

Как рассчитывается НДС после смены режимов

Компании на общей системе налогообложения –плательщики НДС и имеют право на принятие входящего НДС на вычет. Основное условие вычета – организация является плательщиком НДС. При смене режима на «упрощенку», компания теряет статус плательщика НДС, что приводить к необходимости восстанавливать суммы НДС по ОС, НМА, материалам, сырью и товарам.

Восстановление НДС при смене режимов сопряжено с некоторыми правилами:

Восстановление НДС возможно при условии, что входящий НДС при предыдущем режиме принят и вычтен.
Восстановление НДС возможно по:

сырьевым ресурсам, материалам, продукции в той же самой сумме, что была принята к вычету раньше (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 178 НК РФ);
НДС может быть восстановлен по остаточным средствам и нематериальным активам в соответствии с остаточной стоимостью, указанной в бух. учете на 31 декабря года смены режима с общего на упрощенный.

НДС, подлежащий восстановлению, может быть учтен среди прочих расходов отчетного периода перед самой сменой на УСН, о чем говорится в статье 264 (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Особенности заполнения книги продаж за IV квартал следующего года, когда начнет действовать режим УСН:

регистрация НДС при восстановлении происходит ровно на ту сумму, что сохранена в счет-фактуре к вычету (если товары одинаковы, то подбирается любая суммарная счет-фактура на них);
обязательна регистрация справки-расчета, в которой указывается сумма налога, подлежащего восстановлению, в том случае, когда счет-фактуры, по которой НДС принимали к вычету, нет либо срок хранения истек.

Предоплата поступила в период действия ОСНО: авансовый платеж должен быть скорректирован после перехода. Сделать это возможно посредством одного из трех способов:

1-й способ

2-ой способ

3-й способ

Как ИП добровольно перейти с УСН на ОСН

Индивидуальный предприниматель, находящийся на УСН, может добровольно перейти на ОСНО только с начала года, то есть с 1 января. Для этого не позднее 15 января года перехода он должен подать в налоговую уведомление об отказе от УСН.

Когда можно перейти на ОСНО

Перейти с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения индивидуальный предприниматель может только с начала нового календарного года, то есть с 1 января.

Для перехода ИП подает в налоговую инспекцию уведомление об отказе от УСН. Подача такого заявления означает переход на общий режим налогообложения. При этом необходимо уложиться в срок до 15 января года, в котором будет применяться ОСН.

Если этот день выпал на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, сдать уведомление нужно не позднее чем в следующий рабочий день.

Кроме подачи заявления обязательно надо подать декларацию по УСН и заплатить налог. О смене налогового режима (переходе на ОСНО) рекомендуется также сообщить контрагентам, поскольку на ОСНО стоимость товаров (работ, услуг) по договорам необходимо формировать с НДС.

Уведомление контрагентов можно сделать в свободной форме. Рекомендуется также подготовить проекты дополнительных соглашений к договорам, учитывающие корректировку стоимости, и приложить их к сообщениям, направляемым контрагентам.

Еще раз обращаем внимание на то, что добровольно перейти с УСН на ОСН в середине года невозможно. Сделать такой переход можно только с начала нового календарного года.

Определение доходов при переходе

Порядок определения доходов зависит от метода их определения.

Если ИП планирует применять метод начисления по налогу на прибыль, то при переходе на общий режим (ОСНО) необходимо учесть в доходах по налогу на прибыль сумму дебиторской задолженности, которая возникла, когда применялся УСН. Сделать это нужно в первом отчетном периоде применения ОСН. При этом срок фактического погашения задолженности значения не имеет.

Такие же правила применяются и для не учтенных на УСН доходов в виде процентов по долговым обязательствам, которые возникли в период применения УСН.

При этом индивидуальному предпринимателю не нужно учитывать в доходах по налогу на прибыль суммы авансов и оплаты в счет будущей поставки, полученные до перехода на ОСН. Связано это с тем, что эти суммы уже были им учтены на УСН при их получении.

Если ИП решил применять кассовый метод, то он должен продолжать признавать доходы, как на режиме УСН, то есть по мере поступления на расчетный счет, в кассу или иным образом в общем порядке. Дело в том, что для кассового метода переходных правил учета доходов нет.

Определение расходов при переходе на ОСНО

Так же, как и при доходах, порядок определения расходов зависит от метода их определения.

Если ИП будет применять метод начисления, то он может учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на купленные в период применения УСН товары (работы, услуги, имущественные права), которые до перехода на ОСН он не оплатил или оплатил только частично. По общему правилу сделать это нужно в месяце перехода на ОСН. Например, если услугу предпринимателю оказали до перехода на общий режим и до этого момента он ее не оплатил, то стоимость услуги ИП может включить в состав расходов в том месяце, когда он перешел на ОСН.

Однако нужно помнить, что некоторые виды затрат на общем режиме нужно признавать в расходах в особом порядке. Рассмотрим несколько примеров:

стоимость неоплаченного сырья или материалов, которые ИП не списал до перехода на ОСН и планирует использовать на общем режиме, он может учесть в расходах на дату их передачи в производство;
стоимость покупных товаров для перепродажи надо учесть в расходах по мере реализации покупателям. При этом если такие товары реализованы еще на УСН, но до перехода на ОСН не оплачены поставщику, то расходы надо учитывать в месяце перехода на общий режим;
стоимость готовой продукции, которая произведена в период УСН, но затраты на нее не оплачены поставщикам, ИП может учесть в расходах на дату ее реализации. Но при этом надо иметь в виду, что, если сырье, материалы и иные затраты, формирующие стоимость готовой продукции, были оплачены поставщикам до перехода на ОСН, учесть эти затраты в расходах уже нельзя;
зарплату работникам, а также страховые взносы на ОПС, ОМС, на ВНиМ и на травматизм, которые ИП начислил в период применения УСН, а выплатил (уплатил) уже после перехода на ОСН, он вправе учесть при расчете налога на прибыль либо на дату реализации готовой продукции (если такие затраты должны быть учтены в составе прямых расходов, которые формируют стоимость продукции), либо на 1 января года, с которого ИП начал применять ОСН (если эти расходы относятся к косвенным или внереализационным расходам).

Отметим, что возможность учета перечисленных затрат в переходный период не зависит от объекта налогообложения, который ИП применял на УСН («доходы» или «доходы минус расходы»).
Если же ИП решил применять кассовый метод, то при переходе на общий режим расходы определяются после их фактической оплаты в общем порядке.
Если у ИП имеется кредиторская задолженность, образовавшаяся на дату перехода на ОСН, за товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в период применения УСН, то учесть её ИП может в общем порядке.

Расчет НДС при переходе с УСН на ОСНО

Начиная с 1 января года, в котором ИП перешел на ОСН, он должен начислять НДС по всем облагаемым операциям.

То есть налог надо начислять на все полученные авансы и отгрузки после этой даты, даже если аванс в счет поставки ИП получил еще в период применения УСН. Полезно иметь в виду, что этот налог ИП сможет принять к вычету.

Но если после перехода на ОСН ИП получил оплату по поставке (услуге, работе), которая произошла в период применения спецрежима УСН, то НДС начислять не надо.

Принять к вычету НДС, который предъявлен предпринимателю на ОСН, ИП может в общем порядке.

Если ИП применял УСН с объектом «доходы минус расходы», то он также может принять к вычету «входной» НДС, который он имел право учесть в затратах по УСН, но не успел это сделать. При УСН с объектом «доходы» такой возможности нет.

НДС надо начинать начислять с 1 января года, в котором состоялся переход на ОСНО. В некоторых случаях ИП может также принять к вычету «входной» НДС, который ему предъявили при УСН.