Учет ГСМ при УСН сопряжен с огромным количеством вопросов: Можно ли учесть в расходах бензин, которым заправляются автомобили упрощенца? В какой момент происходит признание таких расходов? Как их правильно отразить в КУДИР? Постараемся разобраться во всех нюансах учета топливных расходов у субъекта, выбравшего упрощенку.
Учет ГСМ у упрощенца с объектом «доходы»
Объект налогообложения «доходы» не подразумевает учета расходов для исчисления авансовых и итогового налогового платежей. В связи с этим при указанном объекте в книгу учета доходов и расходов стоимость ГСМ не попадет.
Однако нельзя забывать про бухгалтерский учет. И если предприниматели могут позволить себе отказаться от его ведения, то компании должны в обязательном порядке его организовать и вести в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положениями по бухгалтерскому учету.
Для учета ГСМ в бухучете у упрощенцев независимо от выбранного объекта налогообложения предназначен счет 10. План счетов выделяет специальный субсчет 10.3 «Топливо».
По дебету счета осуществляется оприходование горюче-смазочных материалов на основании первичных документов:
- Дт 10.3 Кт 71 – поступление ГСМ через подотчетное лицо на основании авансового отчета с приложенными чеками,
- Дт 10.3 Кт 60 – оприходование ГСМ напрямую от поставщика на основании товарной накладной, УПД и пр.
Операции по кредиту счета означают списание топлива в расходы в целях бухгалтерского учета на основании выписанных путевых листов. Счет дебета выбирается в зависимости от целей списания: Дт 20, 25, 26, 44 … Кт 10.3.
Учет топлива на УСН с объектом «доходы минус расходы»
Величина расходов, понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности, уменьшает базу для расчета единого налога при «доходно-расходной» УСН. Именно поэтому налоговики досконально проверяют их на соответствие двум критериям:
- документальное подтверждение;
- экономическая обоснованность.
Любое несоответствие приводит к снятию расходов, доначислениям налогов и спорам в судах. Чтобы этого не произошло, к учету ГСМ, как и к учету остальных расходов, необходимо отнестись очень ответственно.
Упрощенцу следует обратить внимание на следующее.
- Наличие первичных документов, подтверждающих стоимость ГСМ и их оплату: товарные накладные, кассовые чеки, платежные поручения и т.д.
- Правильность отнесения расходов к той или иной группе. Если организация или ИП занимаются грузо- или пассажироперевозками, то стоимость ГСМ является элементом материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК). Если автомобиль предназначен для деловых поездок сотрудников, то эти затраты относятся к прочим расходам, связанным с содержанием служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК).
- Суммы «топливного» НДС уменьшают базу по единому налогу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).
Компенсация за использование работником личного транспорта для служебных целей и учет расходов на ее выплату при усн
Н. Афанасьева
Разделы: УСН. Определение и признание расходов, УСН. Исполнение обязанностей налогового агента
Упрощенную систему налогообложения (УСН) могут применять все организации, за исключением перечисленных в п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса (НК).
Согласно п. 1 статьи 346.14 НК налогоплательщики УСН могут выбрать в качестве объекта налогообложения либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. То есть, организации, которые выбрали в качестве объекта «доходы минус расходы», уменьшают налоговую базу на расходы из перечня, установленного в п. 1 статьи 346.16 НК.
В соответствии с пп. 12 указанного перечня налогоплательщики УСН указывают в своих расходах, в частности, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта – легковых автомобилей и мотоциклов. Рассмотрим, каков порядок учета таких расходов работодателя на выплату компенсаций для целей расчета единого налога.
Кроме того, согласно п. 5 статьи 346.
11 НК организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе и налогового агента по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), налогоплательщиками которого являются работники. Компенсации, выплачиваемые работнику за использование личного автомобиля, тоже являются его доходом. Посмотрим, обязан ли работодатель начислять на них НДФЛ.
Учет расходов на выплату компенсаций для целей УСН
В пп. 12 п. 1 статьи 346.16 НК говорится, что расходы на содержании личного транспорта учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН, в пределах норм, установленных Правительством РФ. Кроме того, согласно п. 2 статьи 346.16 НК указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль.
В настоящее время действуют нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г.
№92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (в ред. от 9.02.
2004) (Постановление). Следовательно, при исчислении налога на прибыль организации соответствующие расходы на компенсации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, регулируемых статьей 264 НК.
Налогоплательщик УСН при определении норм расходов в данном случае тоже должен руководствоваться Постановлением. Об этом говорится и в самом Постановлении: «При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов». Согласно вышеуказанному Постановлению нормы расходов организации на выплату компенсаций при использовании личных легковых автомобилей установлены в зависимости от рабочего объема двигателя:
— при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб.см. нормы расходов составляют 1200 руб. в месяц;
— при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя более 2000 куб. см. – 1500 руб. в месяц.
При использовании для служебных целей мотоциклов норма расходов на выплату компенсации составляет 600 руб. в месяц. Таким образом, налогоплательщик УСН может учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях только в пределах установленных норм.
Исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате компенсаций
МНС 2 июня 2004 года выпустило письмо №04-2-06/419@ «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта», в котором собственно и разъясняется и порядок выплаты компенсации, и вопрос относительно начисления НДФЛ с сумм данных выплат.
МНС говорит, что в соответствии с п.
3 статьи 217 НК все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождены от обложения НДФЛ. Однако данная позиция применима только в отношении тех сумм компенсаций, которые находятся в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Транспортные расходы при УСН «доходы минус расходы»
Наличие машины в компании или у ИП – представителей малого бизнеса не такая уж большая редкость. Ведь действительно, во многих случаях обеспечиваемая при помощи авто мобильность может лишь способствовать успешному развитию предприятия.
Особая ситуация, когда автомобиль требуется непосредственно в рамках коммерческой деятельности – при осуществлении перевозок пассажиров или грузов.
И, разумеется, наличие машины предполагает отражение некоторых связанных с ней операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Автомобиль, как основное средство
Для начала рассмотрим отражение в учете самого факта приобретения автомобиля. Поскольку это дорогостоящая покупка, то речь в данном случае будет идти об основном средстве, приобретение которого необходимо задокументировать. На объект оформляют инвентарную карточку по форме ОС-6, акт приемки-передачи (ОС-1) и приказ о вводе в эксплуатацию.
Стоимость приобретения объекта основных средств списывается с помощью амортизации. Для УСН «доходы минус расходы» амортизация ОС в налоговом учете начисляется до конца календарного года, в котором был приобретен и введен в эксплуатацию объект, ежеквартально равными частями.
Таким образом при наличии документов, а также, если такая покупка оправдана экономически, то есть в силу специфики деятельности использование автомобиля необходимо, за счет его стоимости можно серьезным образом уменьшить годовую налоговую базу.
Это правило действует в первую очередь для юрлиц, которые приобретают автомобиль, что называется, на свое имя. Помимо налогового учета компании обязаны также вести учет бухгалтерский. В нем стоимость автомобиля списывается в течение нескольких лет, в соответствии со сроком его полезного использования.
Таким образом амортизация в налоговом и бухгалтерском учете организаций совпадать не будет.
С индивидуальными предпринимателями ситуация в этом вопросе несколько легче и сложнее одновременно. С одной стороны, ИП не ведут бухучет, следовательно, для них вопрос стоит лишь в отражении автомобиля в составе основных средств для налогового учета.
Однако в данной ситуации нужно учитывать, что частный коммерсант приобретает автомобиль так или иначе на свое имя, то есть такая покупка может быть интерпретирована, как личная.
В этой связи, чтобы стоимость основного средства можно было учесть при расчете налога, необходимо подтвердить, что автомобиль будет использоваться именно в коммерческой деятельности.
Так, аргумент о том, что машина нужна для разъездов по общим вопросам бизнеса, скорее всего контролерами во внимание приниматься не будет. И, наоборот, не возникнет проблем у ИП, которые занимаются, например, пассажирскими или грузовыми перевозками.
В этом случае оплаченное и введенное в эксплуатацию ОС будет списываться в налоговом учете в выше описанном порядке, а дополнительные расходы на транспортные услуги при УСН-15% можно будет учесть в налоговой базе. И, кстати, о вводе в эксплуатацию: автомобиль необходимо поставить на учет в ГИБДД.
Именно эта дата постановки на учет будет считаться датой начала использования основного средства.
Если автомобиль, учтенный, как основное средство, будет продан от лица ООО или ИП, возникнет другая интересная ситуация. Во-первых, конечно же, сумму, которая будет уплачена покупателем, нужно будет включить в доходы на УСН текущего периода.
Одновременно, если окажется, что ОС было продано в течение 3 лет после года его приобретения и учета его стоимости в расходах (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения,) то налогоплательщику придется пересчитать налоговую базу, применив к порядку отражения расходов на покупку ОС общережимные правила главы 25 Налогового кодекса.
Порядок отражения, когда случилась продажа транспорта при УСН «доходы минус расходы», в данном случае следующий. Для начала нужно определить день, когда были учтены расходы на приобретение ОС.
В данном случае это день постановки авто на учет в ГИБДД.
Далее нужно рассчитать амортизацию по реализуемому основному средству в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса за весь период пользования данным имуществом.
Это означает, что амортизацию по такому объекту нужно будет определять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был введен в эксплуатацию, до месяца его реализации включительно.
Далее из «упрощенной» налоговой базы исключаются учтенные расходы в виде стоимости приобретенного основного средства. В тот же период, а также последующие годы в базу включаются соответствующие суммы рассчитанной по общережимным правилам амортизации.
Указанная последовательность действий приведет к тому, что за прошедшие периоды упрощенцу необходимо будет подать корректировочные декларации, доплатить налог и пени.
Транспортный налог при УСН «доходы минус расходы»
Наличие автомобиля на балансе организации предполагает уплату компанией транспортного налога. Его сумму компании рассчитывают самостоятельно на основании технических данных по автомобилю.
Датой, с которой организация становится плательщиком данного платежа, является дата постановки машины на учет в ГИБДД. Подача декларации по налогу производится по итогам года в срок до 1 февраля года, следующего за отчетным.
В тот же срок по общим правилам необходимо уплатить и сам налог.
Налоговым кодексом предусмотрена в том числе и уплата авансовых платежей по транспортному налогу. Размер аванса составляет ¼ часть рассчитанного за год налога (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
Величина транспортного налога к уплате по итогам года определяется как разность между указанной в налоговой декларации суммой и перечисленными в течение расчетного периода авансами. Сам авансовый порядок расчета с бюджетом в данном случае предусмотрен Налоговым кодексом, однако сроки перечисления авансов устанавливаются региональными властями.
Также на местном уровне авансы по транспортному налогу могут быть вовсе отменены. В этом случае компания должна будет уплатить всю сумму налога по окончании года.
ИП уплачивают транспортный налог в обычном порядке, как физлица. Пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса самостоятельный расчет транспортного налога предусмотрен лишь в отношении организаций.
Индивидуальные предприниматели, как и физические лица, уплачивают налог на основании полученного из ИФНС уведомления. (п. 3 ст. 363 НК РФ).
Данные для расчета ИФНС самостоятельно получает из ГИБДД в порядке межведомственного взаимодействия.
Резонный вопрос, который возникает, когда уплачиваешь транспортный налог. Включается в расходы при УСН или нет?
По общему правилу и на основании подпункта 22 пункта 1 стать 346.16 Налогового кодекса транспортный налог принимается к расходам при УСН, при условии, разумеется, применения ставки 15%, поскольку является сбором, уплачиваемым в соответствии с налоговым законодательством.
Однако снова не стоит забывать и об экономической целесообразности любых принимаемых в уменьшение налога расходов.
Так, поскольку наличие автомобиля на балансе организации уже само по себе предполагает его использование в коммерческой деятельности, проблем с учетом уплаченного транспортного налога в составе расходов компании на УСН не возникнет.
Вопрос, включать ли транспортный налог в расходы УСН для индивидуальных предпринимателей, снова упирается в факт использования машины в коммерческой деятельности.
Если речь идет о налоге за автомобиль, который дохода не приносит, то есть используется скорее физлицом, а не коммерсантом, то учесть транспортный платеж в уменьшение «упрощенной» налоговой базы нельзя. Но если авто непосредственно связано с получением дохода в предпринимательской деятельности, понятно, что транспортный налог, включение в состав расходов УСН которого невозможно «в личных целях», в данном случае оправданно и разрешено. Это в частности подтверждают и работники Минфина в своем письме от 4 июля 2013 года № 03-11-11/25784.
Расходы на содержание служебного транспорта при УСН
И, наконец, еще один актуальный вопрос для ситуации, когда имеющие автомобиль организация или индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», это возможность учета в налоговой базе расходов по содержанию авто. Ведь, действительно, траты на горюче-смазочные материалы, ремонт и техническое обслуживание машины могут оказаться довольно значительными.
Со списанием расходов на ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете компании проблем не возникает.
Однако для того, чтобы затраты были документально подтверждены, организация должна их каким-то образом регламентировать, например, утвердить внутренним приказом нормы расхода топлива по конкретному автомобилю.
Контролеры настаивают, что при расчете данных лимитов необходимо пользоваться цифрами, установленными Распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 года № АМ-23-р.
Также необходимо сохранять чеки об оплате бензина и заполнять путевые листы. Они будут доказательством того, что расходы на ГСМ экономически обоснованы и документально подтверждены.
Для индивидуальных предпринимателей, которые приобретали автомобиль после регистрации и для заявленной в ЕГРИП деятельности по перевозке пассажиров или грузов, действуют те же правила. То есть факт, что вы оказываете транспортные услуги при УСН «доходы минус расходы», индивидуальным предпринимателям также позволяет включать расходы на обслуживание автомобиля в налоговую базу.
Если же непосредственного дохода от использования автомобиля ИП не получает, то учесть расходы на ГСМ предприниматель может в порядке компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях исходя их положений подпункта 12 пункта 1 статьи 346.
16 Налогового кодекса, и лишь в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.
Эти нормы составляют 1200 рублей в месяц для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров и 1500 рублей в месяц для автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 кубических сантиметров.
Траты на ГСМ и прочие сопутствующие технические работы по обслуживанию автомобиля сверх этих сумм учесть в расходах по УСН учесть нельзя.
В то же время даже если это минимальные суммы, транспортные расходы при УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены.
Проще говоря, заполнение путевых листов и сбор и хранение кассовых чеков, накладных на покупку ГСМ или актов по проведению технических работ также остаются актуальными.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как учесть расходы на приобретение автомобиля при усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Как учесть расходы на приобретение автомобиля при усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика: Как учесть расходы на приобретение автомобиля при усн
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 346.16 «Порядок определения расходов» главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган пришел к выводу о занижении предпринимателем налоговой базы при исчислении единого налога по УСН. Налоговый орган сделал вывод о неправомерном уменьшении предпринимателем доходов от продажи транспортных средств на сумму расходов на их приобретение, поскольку транспортные средства были приобретены до момента регистрации налогоплательщика в качестве предпринимателя, применялись как в деятельности, в отношении которой применялась УСН, так и в деятельности, облагаемой по ПСН. Также налоговый орган указал на неправомерный учет налогоплательщиком в полном объеме при определении налоговой базы по УСН расходов на аренду, Интернет, так как данные расходы относятся и к деятельности, облагаемой по ПСН. Суд признал доначисление единого налога частично незаконным, указав, что само по себе то обстоятельство, что доходы налогоплательщика в период эксплуатации основных средств облагались не в рамках УСН, не препятствует учету расходов, понесенных при приобретении этих объектов, в случае их продажи. Суд отметил, что пропорциональное деление расходов между режимами УСН и ПСН, осуществленное налоговым органом, неправомерно, так как доход от реализации основных средств облагается исключительно в рамках УСН, получение дохода от реализации основного средства прямо обусловлено расходами на его приобретение. В то же время расходы на аренду и Интернет распределены между УСН и ПСН налоговым органом в отсутствие раздельного учета у предпринимателя правомерно.
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.09.2020 N Ф09-4902/20 по делу N А76-45480/2019Требование: О признании недействительным решения налогового органа, признании незаконным бездействия в виде неуменьшения недоимки по налогу по УСН.Обстоятельства: Начислены авансовые платежи и пени по мотиву того, что реализованное налогоплательщиком транспортное средство использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как налогоплательщик использовал оба налоговых режима, база по УСН должна включать суммы и полученного дохода, и произведенного ранее расхода, орган должен был установить действительный размер налоговой обязанности, судами не учтено, что иным судебным актом установлена необходимость учета продажи имущества при исчислении налога по УСН.
При этом довод налогового органа о невозможности принятия расходов, поскольку грузовой автомобиль марки MAHTGM 15.
280 и прицепа марки Schmitz использовались исключительно для целей осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, судом округа отклоняется, поскольку как следует из Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.
2020 N 304-ЭС20-1243 воля законодателя направлена не на лишение субъектов предпринимательства, применяющих УСН, права учитывать расходы по приобретению основных средств, доходы от использования которых облагались в рамках иного режима налогообложения, а на установление экономически обоснованного налогообложения, для чего эти расходы распределяются между налоговыми базами, формируемыми в связи с эксплуатацией и отчуждением основных средств, облагаемыми в рамках разных налоговых режимов соответственно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Как учесть расходы на приобретение автомобиля при усн
УСН. Компенсация за использование личного авто сотрудника
В статье рассматриваются вопросы бухучета и налогообложения компенсации за использование личного автомобиля работника при применении УСН.
Работодатели часто используют личные автомобили работников в своей деятельности. Главное в такой ситуации – правильное оформление отношений, тем более что закон дает довольно широкий выбор вариантов оформления использования личного автотранспорта в служебных целях и выплаты соответствующей компенсации. Впрочем, на практике чаще всего применяются два способа.
Способ № 1. Выплата работнику компенсации за использование и износ личного автомобиля.
Способ № 2. Аренда автомобиля у работника.
Что сказано в законе
Владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом вправе собственник. Он же вправе передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом, оставаясь собственником этого имущества (п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ).
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) этого имущества, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).
Документальное оформление
Компенсацию за использование личного легкового автомобиля для производственных целей необходимо оформлять надлежащим образом. Конкретный перечень документов, необходимых для принятия затрат в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников в расходах, зависит от непосредственных условий ведения хозяйственной деятельности.
Обозначим общий подход в данном вопросе.
Во-первых, использование личного легкового автомобиля сотрудника должно быть обусловлено производственной необходимостью, например, постоянными служебными разъездами, что должно быть отражено в должностной инструкции работника.
Во-вторых, размер возмещения расходов в рассматриваемом случае определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).
Следовательно, должно быть заключено данное соглашение, обязательно в письменной форме.
К соглашению прикладываются документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля: копия технического паспорта личного автомобиля, доверенность (если работник управляет им по доверенности).
- В-третьих, на основании вышеприведенных документов издается приказ руководителя, который, в свою очередь, является основанием для произведения компенсационных выплат.
- Размер компенсации
- Компенсация за использование личного легкового автомобиля сотрудника организации устанавливается соглашением между работником и организацией.
- Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются при УСН в целях налогообложения в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Такие нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.
02 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее – постановление № 92):
- 1200 руб./мес. – легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб см включительно;
- 1500 руб. / мес. – легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб см;
- 600 руб. /мес.– мотоциклы.
Бухгалтерский учет
Затраты организации, связанные с использованием легкового автомобиля работника в служебных (административных) целях, признаются расходами по обычным видам деятельности (в качестве управленческих) в том отчетном периоде, за который выплачивается компенсация, в сумме, подлежащей выплате работнику (п. п. 5-7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
- Задолженность перед работником по выплате компенсации за использование легкового автомобиля в служебных целях следует отражать записью по дебету 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредиту 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
- Выплата работнику суммы компенсации отражается записью по дебету 73 и кредиту 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» (в зависимости от способа выплаты денежных средств работникам — из кассы организации или перечислением средств на банковские карты работников).
- Налоговый учет. НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Все виды установленных ТК РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Глава 23 НК РФ не устанавливает нормы (размеров) компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не содержит порядок их определения для целей налогообложения НДФЛ (освобождения от налогообложения).
Для целей применения пункта 3 статьи 217 НК РФ следует руководствоваться положениями ТК РФ.
Таким образом, учитывая положения статьи 188 ТК РФ, не облагаются НДФЛ суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.